趙曉林

摘要：企業(yè)的發(fā)展離不開全面預算管理，全面預算管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要管理工具之一，在企業(yè)生產經營過程中，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解籌劃、企業(yè)資源合理配置，通過對未來經營狀況的預測和執(zhí)行過程的監(jiān)控，以及對執(zhí)行結果的對比分析，指導企業(yè)經營活動調整和改善，對企業(yè)發(fā)展起著重大的推動作用。文章對企業(yè)全面預算管理的困境進行分析，并提出相應的應對措施，為企業(yè)全面預算管理建設提供建議。

關鍵詞：預算;全面預算;預算管理

全面預算管理是通過對企業(yè)不可控的外部環(huán)境和內部環(huán)境的分析，在預測決策基礎上，合理配置相應的資源，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，對企業(yè)未來一定時期的經營活動做出一系列籌劃，并全程跟蹤。是一個全方位、全過程及全員參與編制與實施的預算管理模式。

企業(yè)的發(fā)展離不開全面預算管理，全面預算管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要管理工具之一，在企業(yè)生產經營過程中，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解籌劃、企業(yè)資源合理配置，通過對未來經營狀況的預測和執(zhí)行過程的監(jiān)控，以及對執(zhí)行結果的對比分析，不斷地拷問差異原因，糾正偏差的過程，指導企業(yè)經營活動調整和改善，對企業(yè)發(fā)展起著重大的推動作用。既可以提高企業(yè)資源利用率，避免浪費，也有助于及時發(fā)現(xiàn)經營風險，發(fā)現(xiàn)并抓住機遇。同時，全面預算管理也有助于公司考核機制的完善。

一、企業(yè)全面預算管理的困境

（一）對全面預算管理的認識度不夠

一些企業(yè)領導觀念比較落后，對全面預算管理缺乏了解，不重視企業(yè)全面預算管理，或者在實務操作中出現(xiàn)了誤區(qū)及疏漏，致使預算與實際經營狀況差異較大，就認為預算耗時又耗力，卻沒有對企業(yè)的生產經營起到積極作用;業(yè)務部門認為預算只是財務的事情，參與預算是增加了他們的工作量。而財務部門在預算中只是起到數據收集的作用，預算數據合不合理并不清楚，所以，在預算的編制過程中也會阻力重重，消極應對。最后，企業(yè)預算只是形同虛設，或者有的企業(yè)干脆不做預算，更甚者預算成為各部門爭權奪利的工具，年終突擊使用費用的借口。

（二）預算基礎數據準確性、合理性不足

有的企業(yè)未設置專門的預算管理機構，也未制定相關規(guī)章制度指導，企業(yè)預算管理人員素質參差不齊，缺乏經驗，再加上全面預算管理的基礎環(huán)境較差，信息化建設不完善，數據不規(guī)范，沒有ERP等，數據全靠EXCEL整理，難免出錯。有些企業(yè)過分依賴歷史數據，在歷史數據的基礎上加加減減作為本年的預算，收入及成本費用按月平均，因增減比例本身就缺乏科學的指導，也未考慮市場環(huán)境對每個月預算的影響，所以預算數據不具有說服力。有的企業(yè)為了完成考核，會放大不利因素對指標的影響，故意夸大工作難度，多估算預計消耗，或者壓縮產出水平，主觀調整預算導致預算基礎數據準確性不高，合理性不足，對生產經營沒有指導意義。有的企業(yè)在業(yè)務部門提供預算數據時，管理層對預算不重視，預算數據讓非專業(yè)人員完成，隨意性比較大，不同崗位、不同環(huán)節(jié)銜接出現(xiàn)問題，以及“三不管地帶”的存在，也會導致數據重復或者遺漏。

（三）全面預算管理沒有和企業(yè)戰(zhàn)略目標相結合

企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)的發(fā)展方向和奮斗目標，是對企業(yè)核心競爭力的培育和對企業(yè)遠景的預測。沒有企業(yè)戰(zhàn)略目標做指導的全面預算是沒有靈魂的預算，全面預算管理應與企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致。但在實際經營中，不少企業(yè)在制定預算時，并沒有考慮企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，只看到眼前的經濟效益，使預算管理短期化，甚至與企業(yè)戰(zhàn)略目標相沖突，致使全面預算管理未能在企業(yè)管理中發(fā)揮積極的作用。

（四）全面預算管理執(zhí)行過程缺乏控制

多數企業(yè)沒有制定具體的全面預算管理流程制度，所以，在預算編制完成后，并沒有執(zhí)行有效的跟蹤和控制，因為多數人認為預算是財務的事，在預算編制時提供基礎數據已是增加工作量，更不會對后期的執(zhí)行情況跟蹤，而財務部門只是把實際與預算作比較，沒有定期的報告與分析，也不會去做預算分析，而使預算審核評估形式化。即使部分企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取相應的措施，但往往因為預警缺失，偏差處理不當、行動方案制定不合理等原因而使全面預算管理沒有達到預期的效果。

（五）缺乏有效的預算執(zhí)行考核機制

有些企業(yè)沒有建立全面的預算考核機制，或者建立的全面預算考核機制不合理，有什么樣的考核，就會有什么樣的對策，如果以單一的預算指標作為考核標準，就會出現(xiàn)為了順利完成預算，扭曲正常的生產經營活動的行為。如A企業(yè)為了完成利潤指標，通過增加產量，降低單位成本的方式，導致庫存積壓，占用公司大量資金;B公司以主營業(yè)務收入作為考核指標，業(yè)務員通過激進的促銷手段，寬松的信用政策，導致企業(yè)應收賬款風險增加，影響了企業(yè)資金流動。業(yè)務員甚至與客戶協(xié)商，通過年底大量提貨，次年退貨的方式來完成考核指標，不僅影響企業(yè)正常的生產經營，還造成運輸、包裝等資源的大量浪費，企業(yè)第二年的預算也如同一張白紙。

二、企業(yè)全面預算管理建設建議

（一）正確認識全面預算管理

可以通過培訓、會議講座或者有獎競答等形式，讓員工正確認識全面預算管理。首先，讓員工了解全面預算管理在企業(yè)管理中舉足輕重的地位，引起企業(yè)高層、中層及普通員工的重視，從而在預算編制及執(zhí)行工作中，積極配合。其次，要統(tǒng)一思想，全面預算管理是需要企業(yè)全員參與的，包括生產預算、人力資源預算、采購預算、費用預算、存貨預算、研發(fā)預算、投融資預算等，使每一位員工在全面預算編制及執(zhí)行工作中，思想一致;最后，讓員工了解“有計劃地花錢，合理的資源配置”會給企業(yè)帶來的積極作用，通過預算盡可能地為企業(yè)帶來最大的經濟利益，為企業(yè)創(chuàng)造的經濟利益會給自身帶來怎樣的收獲，調動員工參與全面預算管理的積極性。

（二）提高預算管理基礎數據的準確性、合理性

數據是全面預算管理的基礎，要發(fā)揮全面預算管理的積極推動作用，必須保證數據的準確性、合理性，通過一定的方法，提升數據的準確性，是提升全面預算管理的有效途徑。

1. 建立預算管理委員會等預算組織機構，制定預算模板和預算編制指南來指導預算的編制，組織員工培訓學習，培養(yǎng)綜合性高素質人才，引進預算管理人才儲備，提高預算的準確性、合理性。

2. 企業(yè)可以根據本身的生產經營情況，選擇“自上而下”或者“自下而上”的方式確定企業(yè)的經營目標，也可以采用兩種方法相結合的方式，部門之間需要加強溝通協(xié)調，積極協(xié)作配合，避免“助理”做預算，以準確性、合理性為標準，為預算打下堅實的數據基礎。

3. 企業(yè)應根據本身的行業(yè)特點、業(yè)務特征，合理使用預算方法，比如“增量預算法”、“零基預算法”、“作業(yè)預算法”、“概率預算法”等，以增加預算基礎數據的準確性、合理性。

4. 利用現(xiàn)代化信息技術，構建信息平臺，使用先進的預算管理技術、財務核算系統(tǒng)，節(jié)約數據收集、整理等基礎性工作的時間，提高預算編制效率。預算能做到哪一層，取決于企業(yè)自身數據的基礎性、完整性。

（三）全面預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標相結合

因為企業(yè)戰(zhàn)略目標是企業(yè)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，企業(yè)及各部門很難從長期目標中得知自己應該做什么、怎么做、分別有什么困難、怎么解決等問題，而全面預算管理是對企業(yè)重要領域和企業(yè)使命的分階段、具體化實施。將企業(yè)的預算目標與戰(zhàn)略目標相結合。最終把目標和任務分解到具體的部門、具體的業(yè)務上，通過預算的編制、實施、控制、分析和考核等實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標落地。全面預算管理以企業(yè)長期戰(zhàn)略目標為導向更利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，企業(yè)戰(zhàn)略目標以全面預算為工具分解成若干個階段性目標，這種經營管理模式對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標更有保障，所以，它們相輔相成，緊密結合才會實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但需要注意，目標不宜定得過高或者過低，過高實現(xiàn)難度太大，干脆不努力，過低容易錯失機會，最好根據企業(yè)的內外部環(huán)境，定下適當的目標，有助于企業(yè)的經營發(fā)展。

（四）建立有效的預算執(zhí)行監(jiān)督機制

預算編制完成后，在執(zhí)行過程中還會有很多的不確定因素影響，為了順利達成目標，企業(yè)必須做到：

1. 及時關賬，問題早發(fā)現(xiàn)，早解決。最重要的是建立合理、科學并且適合本企業(yè)的財務分析體系，比如分項目、分產品、分部門、分供應商、分客戶等，結合各項財務指標分析本企業(yè)的實際生產經營狀況，把實際生產經營狀況與預算對比，及時發(fā)現(xiàn)無效作業(yè)、明確流程及制度矛盾處需要如何整改、找準利潤著力點在哪里，一旦發(fā)現(xiàn)問題，一究到底。

2. 發(fā)揮預算管理委員會及預算管理相關制度的積極作用，為企業(yè)全面預算的執(zhí)行保駕護航：一是定期開展經營分析會，評估“M+3”，推動預算工作的進行。二是就預算執(zhí)行中的問題，結合企業(yè)內外部環(huán)境制定合理的改進策略，提高內部管理及外界競爭的應變能力，從而推動企業(yè)長遠發(fā)展。三是在預算執(zhí)行、控制過程中不斷的總結教訓、積累經驗，形成企業(yè)自己的預算管理理念，使全面預算管理充分發(fā)揮作用。

（五）建立合理的預算考核機制

經過細化分析的全面預算管理，將預算滲透到了每個業(yè)務、每個部門，可以把責任細分到每一個人。以企業(yè)全面預算管理為基礎，就很容易選擇比較適合每個業(yè)務、每個部門甚至每個人的考核指標，也可以采用幾項指標相結合，不再選擇“一刀切”的考核形式，避免出現(xiàn)渾水摸魚或者“上有政策，下有對策”的本位主義。比如企業(yè)可以以銷售額，邊際貢獻目標的實現(xiàn)狀況結合存貨周轉率、應收賬款周轉率為考核指標，各級部門可以把生產力的使用率，質量合格率，研究開發(fā)項目完成率等作為考核指標。獎項設置也應該多樣化，比如升職、貨幣獎勵、物質獎勵、也可以組織福利性活動等，這樣會調動員工的積極性和主動性，激發(fā)組織的活力，更會增強企業(yè)凝聚力，實現(xiàn)企業(yè)及員工間的共贏。

三、結語

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，需要得到企業(yè)上下全員的重視，同時要具備良好的預算編制基礎條件，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，提高預算編制的準確性、合理性，建立健全的預算組織機構及預算管理制度跟蹤、監(jiān)督預算執(zhí)行過程。從而通過預算管理，增強企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：港揚食品有限公司）