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        電商促銷方式在新收入準(zhǔn)則下的分析及其會(huì)計(jì)處理探究

        2022-03-19 21:21:37王永奎
        中國(guó)市場(chǎng) 2022年7期
        關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

        王永奎

        摘 要:文章基于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,以頒布的新收入準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為基礎(chǔ),分析了電商促銷行為在新收入準(zhǔn)則下反映的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),并對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析及探討,旨在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷及收入確認(rèn)時(shí)提供一定的建議,并對(duì)新收入準(zhǔn)則在電商行業(yè)的穩(wěn)步實(shí)施起到一定的促進(jìn)作用。

        關(guān)鍵詞:促銷方式;會(huì)計(jì)處理;新收入準(zhǔn)則

        中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1005-6432(2022)07-0155-02

        DOI:10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.155

        我國(guó)電子商務(wù)2019年的交易額為34.81萬(wàn)億元,較上年增長(zhǎng)6.7%,其中商品類的交易額25.5萬(wàn)億元,較上年增長(zhǎng)5.3%,由于入網(wǎng)人數(shù)和電商商品類型的不斷增多,以及直播帶貨的興起,電商交易在未來將會(huì)繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)。促銷作為一種在電商行業(yè)常見的擴(kuò)大銷售量的方式,為該行業(yè)吸引客戶、擴(kuò)大銷售額、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用。2020年新收入準(zhǔn)則在各行業(yè)穩(wěn)步實(shí)施,而對(duì)于在一些具體執(zhí)行中的難點(diǎn)和較為復(fù)雜的實(shí)務(wù)問題需要指導(dǎo),尤其是一些特殊行業(yè)的問題還需要從政策制定層面予以分析。文章基于最新CAS-14的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合2018年發(fā)布的收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南,旨在分析電商新型促銷活動(dòng)下的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)以及對(duì)部分會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討,為電商會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷以及收入確認(rèn)時(shí)提供一定的建議。

        1 主要促銷方式

        從會(huì)計(jì)的角度講,這些層出不窮的促銷活動(dòng)在新準(zhǔn)則下給企業(yè)收入的確認(rèn)帶來了許多困難,不同的促銷行為可能代表著不同的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。文章梳理了電商平臺(tái)中最為典型的三種促銷行為來進(jìn)行總結(jié)闡述,具體如下。

        (1)購(gòu)物券。是指客戶在平臺(tái)消費(fèi)一定金額贈(zèng)送抵扣憑證的促銷方式,如在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)消費(fèi)滿100元贈(zèng)送一張9.5折且適用金額為0~100元的購(gòu)物券??蛻粝麓蜗M(fèi)才可以使用該購(gòu)物券。

        (2)會(huì)員價(jià)。客戶在繳納一定金額成為平臺(tái)會(huì)員,然后會(huì)以某種優(yōu)惠價(jià)格來購(gòu)買平臺(tái)部分商品的促銷行為,如京東推出的“PLUS會(huì)員”和阿里巴巴推出的“88會(huì)員”,其在購(gòu)買商品時(shí)均可以享受一定的折扣。

        (3)砍價(jià)。是指客戶購(gòu)買了某種產(chǎn)品,可以通過邀請(qǐng)好友來登錄該平臺(tái)為其減免部分或全部商品價(jià)格的促銷行為。如拼多多平臺(tái)的“砍價(jià)免費(fèi)拿”活動(dòng)。

        雖然這些促銷行為給消費(fèi)者帶來了很多好處,卻給電商平臺(tái)和企業(yè)在收入確認(rèn)過程中帶來了重重困難。此外,新收入準(zhǔn)則對(duì)于這一系列促銷方式的指引條款也比較少,企業(yè)需要甄別出各種促銷行為在CAS-14下所反映的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),在正確的時(shí)點(diǎn)以及選擇合理的確認(rèn)金額來確認(rèn)收入,從而提供更加透明、更加可靠的收入信息。

        3 實(shí)質(zhì)分析及會(huì)計(jì)處理

        為了簡(jiǎn)化處理,除分期付款促銷方式外,均默認(rèn)電商平臺(tái)或企業(yè)銷售商品時(shí)收到款項(xiàng)。增值稅率為13%。由于網(wǎng)絡(luò)銷售,平臺(tái)或企業(yè)收支的款項(xiàng)會(huì)在支付寶這個(gè)金融中介工具進(jìn)行結(jié)算,因此當(dāng)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí),將金額結(jié)轉(zhuǎn)至其他貨幣資金——支付寶。

        (1)購(gòu)物券。根據(jù)CAS-14的規(guī)定,如果企業(yè)銷售附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán),則應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。如果提供重大權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù),而企業(yè)需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)。因此客戶支付的價(jià)款包含了兩項(xiàng)單獨(dú)的商品,即客戶原本購(gòu)買的商品和客戶以優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買其他商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格按照一定的比例在原來商品以及額外權(quán)利之間進(jìn)行分?jǐn)?,而分?jǐn)傊令~外權(quán)利的交易價(jià)格與未來購(gòu)買的商品相關(guān),由于該購(gòu)物券可以抵減后續(xù)產(chǎn)品價(jià)款,且抵扣的金額相對(duì)較多,符合為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利,應(yīng)將其視為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù),因此文章認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)放購(gòu)物券時(shí)估計(jì)其實(shí)際使用率從而對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于該選擇權(quán)確認(rèn)合同負(fù)債,待選擇權(quán)實(shí)際使用或失效時(shí)再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。具體會(huì)計(jì)處理結(jié)合實(shí)例說明。

        天貓超市“春節(jié)大促銷”活動(dòng)期間規(guī)定消費(fèi)滿1000元會(huì)贈(zèng)送一張9折適用范圍為0~1000元的購(gòu)物券,該購(gòu)物券可在一個(gè)月內(nèi)使用,活動(dòng)期間一共收入1000萬(wàn)元,共發(fā)放1萬(wàn)張購(gòu)物券,估計(jì)購(gòu)物券的回收率達(dá)到80%,且預(yù)計(jì)客戶下次使用該購(gòu)物券的平均消費(fèi)金額為500元。天貓超市將此次業(yè)務(wù)收入的交易價(jià)格在此次銷售的產(chǎn)品與下次使用購(gòu)物券銷售的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?,此次產(chǎn)品消費(fèi) 1000元時(shí),下次使用購(gòu)物券進(jìn)行消費(fèi)時(shí)產(chǎn)品價(jià)格 =500×90%×80%=360元,此次銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格 =1000÷(1000+360)×1000=735.29(元)。購(gòu)物券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格 =360÷(1000+360)× 1000=264.71(元)。因此活動(dòng)期間收入1000萬(wàn)元,發(fā)放1萬(wàn)張購(gòu)物券的會(huì)計(jì)處理如下:

        借:其他貨幣資金——支付寶 10000000

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(735.29÷1.13×10000) 6506991.15

        合同負(fù)債(264.71÷1.13×10000)2342566.37

        應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 845908.85

        應(yīng)繳稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 304533.63

        若至購(gòu)物券失效,無(wú)論超市實(shí)際收回多少?gòu)堎?gòu)物券,其根本實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)銷“合同負(fù)債”,即重新求購(gòu)物券商品的平均價(jià),因此可以采用簡(jiǎn)化的處理方式來進(jìn)行轉(zhuǎn)銷,此方式體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。若天貓超市實(shí)際收回8500張購(gòu)物券,剩余1500張購(gòu)物券失效,天貓超市確定購(gòu)物券業(yè)務(wù)商品的平均交易價(jià)格為311.42元(2342566.37÷8500×1.13):

        借:合同負(fù)債 2342566.37

        應(yīng)繳稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 304533.63

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2342566.37

        應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 304533.63

        (2)會(huì)員價(jià)。根據(jù)CAS-14第四十條規(guī)定,“企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無(wú)須退回的初始費(fèi)(如入會(huì)費(fèi)等)應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。如果與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓商品時(shí),按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入。平臺(tái)獲得的會(huì)員費(fèi)收入與未來要轉(zhuǎn)讓的商品有關(guān),且該會(huì)員費(fèi)承諾了一定的折扣優(yōu)惠,即平臺(tái)在會(huì)員受益期以低于非會(huì)員價(jià)的價(jià)格向會(huì)員銷售商品。因此收取的會(huì)員費(fèi)需要根據(jù)履約義務(wù)的完成情況,按照一定比例確認(rèn)為收入。此外,2018年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中規(guī)定,客戶繳納的會(huì)員費(fèi)能使其在會(huì)員期內(nèi)以折扣或優(yōu)惠價(jià)格獲得商品或者服務(wù)時(shí),平臺(tái)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)會(huì)員收入。

        因此文章認(rèn)為企業(yè)可以將會(huì)員費(fèi)收入先確認(rèn)為遞延收益,而在整個(gè)會(huì)員有效期內(nèi)根據(jù)企業(yè)履約義務(wù)的完成按一定比例攤銷會(huì)員費(fèi)收入。當(dāng)客戶在會(huì)員有效期內(nèi)進(jìn)行消費(fèi)時(shí),使用了會(huì)員抵扣權(quán)益,該權(quán)益是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù),其未來在使用時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,并且由于未來可抵扣的金額基本確定,因此電商平臺(tái)在開始應(yīng)將其作為一種預(yù)計(jì)負(fù)債。此外,該抵扣權(quán)益鼓勵(lì)了客戶進(jìn)行消費(fèi),同時(shí)應(yīng)將其計(jì)入本期的銷售費(fèi)用,等到實(shí)際使用時(shí)再?zèng)_減相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。具體會(huì)計(jì)處理結(jié)合實(shí)例說明:

        天貓超市對(duì)于88元可以開通一年9.5VIP,客戶可在一年內(nèi)在天貓超市消費(fèi)享受8.8折的優(yōu)惠,根據(jù)歷史數(shù)據(jù),該客戶每一年消費(fèi)額預(yù)計(jì)在10000元。即預(yù)計(jì)享受折扣金額10000×(1-0.95)=500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收取會(huì)員費(fèi)時(shí):

        借:其他貨幣資金——支付寶 88

        貸:遞延收益 88

        借:銷售費(fèi)用 500

        貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 500

        客戶丙在一月份消費(fèi)了1500元。使用折扣后實(shí)際付款1500×0.95=1425元,同時(shí)平臺(tái)應(yīng)該按照履約義務(wù)的完成比例確認(rèn)會(huì)員收入,比例為1500÷100000=0.15,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)會(huì)員收入88×0.15=13.2元。具體分錄如下:

        借:其他貨幣資金——支付寶 1425

        預(yù)計(jì)負(fù)債 75

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1327.43

        應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)172.57

        同時(shí)確認(rèn)會(huì)員收入:

        借:遞延收益 13.2

        貸:其他業(yè)務(wù)收入——會(huì)員費(fèi)收入 12.45

        應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.75

        (3)砍價(jià)。CAS-14規(guī)定,企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí),應(yīng)考慮可變對(duì)價(jià)、存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。砍價(jià)的形式在于需要邀請(qǐng)到新的客戶,其作為老客戶帶來的新的客戶關(guān)系,能否作為一種在交易時(shí)需要考慮的非現(xiàn)金對(duì)價(jià),如果能,該非現(xiàn)金對(duì)價(jià)該如何可靠的計(jì)量,如果不能,該如何確認(rèn)。如果將其確認(rèn)為非現(xiàn)金對(duì)價(jià),那么該客戶關(guān)系是否滿足資產(chǎn)的定義而計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),但是根據(jù)資產(chǎn)的定義,該客戶關(guān)系不一定為平臺(tái)所擁有或控制,根據(jù)確認(rèn)條件,其能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性,因此其并不能可靠的計(jì)量。從該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)進(jìn)行分析,平臺(tái)設(shè)立“砍價(jià)”項(xiàng)目的目標(biāo),考慮的首先是引流,通過客戶帶來的新客戶點(diǎn)擊,該平臺(tái)獲得到了關(guān)注度和流量??蛻粢暂^低的對(duì)價(jià)交易到了產(chǎn)品,平臺(tái)以流量占領(lǐng)市場(chǎng),這種新穎的營(yíng)銷模式實(shí)現(xiàn)了雙贏。平臺(tái)利用各客戶之間形成的良性互動(dòng)而獲得利益。明確了其實(shí)質(zhì)后,文章認(rèn)為,其不應(yīng)屬于客戶支付的非現(xiàn)金對(duì)價(jià),而應(yīng)屬于平臺(tái)的宣傳推廣費(fèi)用,在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)處理結(jié)合實(shí)例:

        客戶丁在電商平臺(tái)購(gòu)物,準(zhǔn)備購(gòu)買一件單價(jià)為500元的商品,平臺(tái)規(guī)定,每邀請(qǐng)一個(gè)新用戶登錄電商平臺(tái)為其點(diǎn)贊可隨機(jī)抵扣不同的商品金額,客戶甲總共邀請(qǐng)了10人登錄平臺(tái),總共為其砍掉300元金額,其實(shí)付200元:

        借:其他貨幣資金——支付寶 200

        銷售費(fèi)用 300

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 442.48

        應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.52

        3 結(jié)論

        電商經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展在一定程度上取決于其層出不窮的營(yíng)銷方式,但是其本質(zhì)上均是為了吸引客戶,增加銷售額,CAS-14的頒布對(duì)部分新興行業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了一定程度的規(guī)范,因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)分清各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),從實(shí)際出發(fā)結(jié)合最新的政策來進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。文章結(jié)合實(shí)際情況選取了電商平臺(tái)推出的幾種促銷方式,立足于CAS-14中的規(guī)定,對(duì)其具體的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了分析與處理,對(duì)部分業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了更加深入地探討,從而滿足電商企業(yè)進(jìn)行收入核算的實(shí)際需要。電商行業(yè)財(cái)會(huì)人員也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),及時(shí)學(xué)習(xí)政策和準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí),同時(shí)保持一定的職業(yè)判斷,執(zhí)行好核算和監(jiān)督職能,從而為積極推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]財(cái)政部.關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))[EB/OL].http://www.360doc.com/ content/17/0731/10/6936776_675533814.shtml.

        [2]張傳洲,陳立云.對(duì)積分銷售“遞延收益法”會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)之友,2017(7):78-80.

        [3]朱學(xué)義,高玉梅,馬穎莉.新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣及銷售折扣券的業(yè)務(wù)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2020(2):57-60.

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