王雅珣

摘 要：本文介紹了高等學(xué)校常用的幾種預(yù)算管理模型，結(jié)合當(dāng)前高校預(yù)算管理的實(shí)際情況，通過(guò)SWOT法結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境分析了不同預(yù)算管理模型具備的優(yōu)勢(shì)及存在的問(wèn)題，在全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的大背景下，為高校選擇預(yù)算管理模式提供了理論支持和實(shí)踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù);預(yù)算管理;績(jī)效

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.05.041

1 高校預(yù)算管理的重要性

高校預(yù)算管理是通過(guò)對(duì)有限資源的綜合運(yùn)用和優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校制定的發(fā)展目標(biāo)的有效手段。預(yù)算模型是目標(biāo)、資源、活動(dòng)三個(gè)重要要素之間的邏輯體現(xiàn)。有效的預(yù)算模型有利于合理規(guī)劃目標(biāo)以及優(yōu)化資源配置，提高管理的質(zhì)量和效率，最終使高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，預(yù)算模型是高校預(yù)算管理的重要方法和工具。

2 六種預(yù)算模型的SWOT分析

SWOT分析是一種綜合內(nèi)外部環(huán)境等各類要素對(duì)研究對(duì)象采取的不同預(yù)算模式的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇和威脅的分析，從而制定更加科學(xué)全面的發(fā)展戰(zhàn)略的分析方法。以下是通過(guò)SWOT分析法對(duì)高等學(xué)校中普遍使用的六種不同預(yù)算模型的分析。

2.1 增量預(yù)算模型

增量預(yù)算是指以上個(gè)預(yù)算年度的收支情況為基礎(chǔ)，分析預(yù)算年度有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況以及業(yè)務(wù)的變化，通過(guò)調(diào)整項(xiàng)目及金額，編制相關(guān)預(yù)算的方法。優(yōu)勢(shì)：增量預(yù)算曾經(jīng)是高校常用的預(yù)算方式因?yàn)樗子趫?zhí)行，并能保持預(yù)算的穩(wěn)定性，并能讓各部門及各學(xué)院規(guī)劃未來(lái)幾年的發(fā)展。劣勢(shì)：增量預(yù)算模型由于視野有限，很難確定在何處產(chǎn)生了成本以及這些成本如何為收入和價(jià)值的創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)。從最基本的意義上來(lái)說(shuō)，各學(xué)院有權(quán)對(duì)自己的支出做出決策并對(duì)此承擔(dān)責(zé)任，缺乏有效的約束。威脅：增量預(yù)算容易陷入固化的思維定勢(shì)，不容易隨著高校的戰(zhàn)略發(fā)展而改變。

2.2 零基預(yù)算模型

零基預(yù)算是在每一個(gè)預(yù)算周期開始，將每個(gè)部門上一年的預(yù)算都清零。不考慮過(guò)去的預(yù)算項(xiàng)目及其執(zhí)行情況，逐條審議預(yù)算當(dāng)年的各類收入和支出的內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的財(cái)經(jīng)狀況，在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上編制全校預(yù)算的一種科學(xué)的預(yù)算編制方法。優(yōu)勢(shì)：不受以往預(yù)算安排情況的影響，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，一切從實(shí)際需求出發(fā)。能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化。有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。零基預(yù)算是控制不必要成本的有效方法。 由于各學(xué)院各部門不會(huì)每年自動(dòng)獲得一定數(shù)量的預(yù)算撥款，因此所有撥款在分配時(shí)都需要足夠的理由做支撐，這樣可以減少浪費(fèi)從而將可支配支出保持在較低水平。劣勢(shì)：零基預(yù)算需要更長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)準(zhǔn)備，并且可能太過(guò)激進(jìn)，無(wú)法解決當(dāng)前的任務(wù)。

2.3 基于活動(dòng)的預(yù)算模型

基于活動(dòng)的預(yù)算是將有限的資源分配給能帶來(lái)最大收益的項(xiàng)目或活動(dòng)。包括與校領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)各部門根據(jù)項(xiàng)目來(lái)分配預(yù)算。建立籌資小組，設(shè)計(jì)預(yù)算流程，讓校領(lǐng)導(dǎo)能通過(guò)活動(dòng)分類法來(lái)計(jì)劃和分配資源，使之與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。實(shí)施基于校園活動(dòng)的預(yù)算分配流程。

優(yōu)勢(shì)：如果學(xué)校能夠準(zhǔn)確地確定收入來(lái)源及金額，并將這些收入與更宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，這種預(yù)算模型從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看可以增加收益。劣勢(shì)：實(shí)施基于活動(dòng)的預(yù)算模型需要投入大量的時(shí)間和資源，這對(duì)于一些高校來(lái)說(shuō)可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。尤其在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不好的背景下，此預(yù)算模式將會(huì)受到很大的影響。

2.4 責(zé)任中心管理RCM

責(zé)任中心管理（RCM）可能更接近于一個(gè)管理理念而不是預(yù)算策略。它旨在保障高校內(nèi)學(xué)術(shù)活動(dòng)的優(yōu)先實(shí)現(xiàn)，并將與之相關(guān)的預(yù)算優(yōu)先安排。優(yōu)勢(shì)：RCM將管理權(quán)限授權(quán)給職能部門和學(xué)院，從而使二級(jí)單位能優(yōu)先保障他們的學(xué)術(shù)任務(wù)。每個(gè)學(xué)院能獲得他們的獨(dú)立收益包括其在校生的學(xué)費(fèi)，同時(shí)也獲得一部分的財(cái)政支持，這樣各學(xué)院就能積極得進(jìn)入良性競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，各學(xué)院也需要承擔(dān)自己產(chǎn)生的全部費(fèi)用以及分擔(dān)一部分學(xué)?；具\(yùn)營(yíng)的費(fèi)用。一些大學(xué)的管理者正將RCM當(dāng)作經(jīng)濟(jì)衰退帶來(lái)的預(yù)算困境的解決方案。在責(zé)任中心管理中，每個(gè)學(xué)院都要為自己的生存和發(fā)展做出努力，從而追尋新的收益來(lái)源。劣勢(shì)：RCM可能會(huì)導(dǎo)致低效率的產(chǎn)生。各部門只專注于本身的效益，使得合作變得困難，從而造成全校范圍內(nèi)的資源浪費(fèi)。

2.5 集中式預(yù)算

集中預(yù)算要求所有決策權(quán)都掌握在高層管理人員手中。通常，高校會(huì)采用幾種統(tǒng)籌與歸口管理部門二次分配相結(jié)合的形式。優(yōu)勢(shì)：集中式的預(yù)算管理是應(yīng)對(duì)困難財(cái)務(wù)狀況的審慎方法。這是因?yàn)楦呒?jí)管理人員集中統(tǒng)籌的預(yù)算方式可以在財(cái)務(wù)狀況艱難的時(shí)候?qū)W(xué)校作為一個(gè)整體來(lái)統(tǒng)籌考慮，從而選擇最適合當(dāng)前狀況的決策。集中式預(yù)算的理論基礎(chǔ)決定了在與其他預(yù)算流程相結(jié)合的管理方式中，應(yīng)該選擇哪些部門來(lái)進(jìn)行集中式預(yù)算。例如，當(dāng)集中式預(yù)算和基于績(jī)效的預(yù)算模型相結(jié)合的時(shí)候，學(xué)院可能將對(duì)那些無(wú)法確定績(jī)效指標(biāo)的部門實(shí)施集中式預(yù)算。另一個(gè)實(shí)施集中式預(yù)算的原因是，一些保障學(xué)校基本運(yùn)行的費(fèi)用是剛需，必須在全校范圍內(nèi)統(tǒng)籌，以保證把成本控制在一個(gè)合理范圍。例如全面實(shí)施信息化管理的過(guò)程中購(gòu)買計(jì)算機(jī)、打印機(jī)及軟件等的費(fèi)用，學(xué)校校園治理所需支付的水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等。劣勢(shì)：集中式預(yù)算管理消除了競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)讓各部門失去積極創(chuàng)收的動(dòng)力，從而其他收入減少。

2.6 基于績(jī)效的預(yù)算

基于績(jī)效的預(yù)算是以提高財(cái)政支出的效益為目標(biāo)，將績(jī)效理念融入到預(yù)算管理的全過(guò)程，運(yùn)用一系列績(jī)效管理方法實(shí)施的管理活動(dòng)。高校預(yù)算績(jī)效管理是指預(yù)算編制部門根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，根據(jù)科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用合理且有效的績(jī)效評(píng)價(jià)方法對(duì)對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行公正客觀的評(píng)價(jià)，并以此作為預(yù)算編制和資金撥付的依據(jù)的預(yù)算管理模式。優(yōu)勢(shì)：基于績(jī)效的預(yù)算很清晰的展現(xiàn)了投入的資金是如何轉(zhuǎn)化為與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)相符的成果的。由于基于績(jī)效的預(yù)算系統(tǒng)將投入的預(yù)算資金與其達(dá)到的結(jié)果有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，從而提高了學(xué)校預(yù)算支出的透明度，也加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行的效率。劣勢(shì)：該預(yù)算流程必須包括審核績(jī)效指標(biāo)的時(shí)間，這包括一些需要事先進(jìn)行的收集和分析流程以及討論績(jī)效與期望的時(shí)間。這樣的預(yù)算是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，只有設(shè)定可行的績(jī)效目標(biāo)，在績(jī)效實(shí)施過(guò)程中予以監(jiān)控，在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，再將績(jī)效評(píng)估結(jié)果運(yùn)用到下一財(cái)年的預(yù)算資金分配中才能切實(shí)提高高校資金的使用效率。機(jī)遇：教育部全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)推動(dòng)績(jī)效預(yù)算的重大契機(jī)，在這樣的大背景下，挑戰(zhàn)：全面實(shí)施績(jī)效管理需要相關(guān)管理部門的有力推動(dòng)建立健全相關(guān)法規(guī)和制度，需要讓所有管理人員樹立績(jī)效思維，需要逐步建立規(guī)范且科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，還需要培養(yǎng)績(jī)效管理相關(guān)專業(yè)人才，也需要信息公開、透明以及現(xiàn)代化的管理方式，實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算是一個(gè)長(zhǎng)期推進(jìn)的過(guò)程。

3 預(yù)算模型在高校中的應(yīng)用

通過(guò)本文的分析，我國(guó)高校在實(shí)踐中選擇預(yù)算管理方式時(shí)應(yīng)該結(jié)合自身情況和相關(guān)監(jiān)管要求，選擇適合的預(yù)算管理模式。由于每種預(yù)算管理方式都有自己的局限性，高校在展開預(yù)算管理時(shí)不能局限于單一的預(yù)算模式，應(yīng)結(jié)合幾種不同的預(yù)算模型，應(yīng)用在不同的場(chǎng)景中。在高校財(cái)務(wù)狀況艱難時(shí)應(yīng)選擇集中式預(yù)算，由高校領(lǐng)導(dǎo)者統(tǒng)籌決策安排預(yù)算，使其渡過(guò)難關(guān);在業(yè)務(wù)模式相對(duì)成熟穩(wěn)定時(shí)選擇增量預(yù)算結(jié)合基于活動(dòng)的預(yù)算，保持學(xué)校發(fā)展的穩(wěn)定性，使各部門的長(zhǎng)期計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn);在學(xué)校進(jìn)行重大變革時(shí)可選擇零基預(yù)算，對(duì)于歸口部門管理的二次分配項(xiàng)目采用基于活動(dòng)的預(yù)算等。最重要的是，在預(yù)算編制的流程中應(yīng)融入績(jī)效管理的概念，讓績(jī)效預(yù)算深入到預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)中，切實(shí)提高資金的使用效益，最大限度的發(fā)揮有限資金的作用，提高高校的預(yù)算管理水平，助力高校可持續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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