韓征

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，已經(jīng)成為當(dāng)前大中型企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)，在執(zhí)行既定的戰(zhàn)略布局與發(fā)展規(guī)劃過(guò)程中，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的緊密銜接，保證經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和資產(chǎn)質(zhì)量持續(xù)穩(wěn)步改善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同進(jìn)步。然而，僅片面追求財(cái)務(wù)預(yù)算編制或財(cái)務(wù)分析的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作模式，已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)，本文針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題與不足進(jìn)行剖析，結(jié)合首鋼股份公司財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，提出依托施行全面預(yù)算管理，制定合理應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)管理水平的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算編制與分析;全面預(yù)算;財(cái)務(wù)管理水平

一、財(cái)務(wù)管理工作的簡(jiǎn)要介紹

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算編制

社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化迅速發(fā)展的大潮，提升了財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的認(rèn)知度和接受度，促使企業(yè)愿意投入更多的財(cái)力、物力、人力對(duì)預(yù)算編制相關(guān)工作進(jìn)行整理和分析，將預(yù)算管理視為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和依據(jù)、財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)預(yù)算編制的實(shí)質(zhì)是企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)工作任務(wù)的計(jì)劃報(bào)告，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的布局藍(lán)圖。

（二）財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)預(yù)算一樣，同是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行綜合分析、比較，并對(duì)其總結(jié)的過(guò)程;通過(guò)系統(tǒng)化的分析，可以使管理層更準(zhǔn)確、更全面地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，更準(zhǔn)確把握企業(yè)定位，便于做出科學(xué)正確的決策部署。

二、采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算和分析管理存在的問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制存在的問(wèn)題

采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法，預(yù)算編制缺乏靈活性、完整性、預(yù)算不健全，甚至不編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算脫離生產(chǎn)實(shí)際，喪失預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)意義，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)效率低下，嚴(yán)重的走向滅亡。

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法下，財(cái)務(wù)人員只是片面的將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況進(jìn)行總結(jié)，并沒(méi)有根據(jù)財(cái)務(wù)管理的目的和內(nèi)容，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，也沒(méi)有將全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合，更不能從根本實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)分析提升財(cái)務(wù)管理水平的目標(biāo)。

三、以全面預(yù)算為導(dǎo)向，提高財(cái)務(wù)管理水平

（一）建立健全全面預(yù)算管理體系

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，社會(huì)進(jìn)程的不斷深入，順勢(shì)將對(duì)不完善的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制改革工作也推入了高潮。企業(yè)管理體制想要得到全面發(fā)展，就必須從多角度出發(fā)，大刀闊斧地從根本上解決簡(jiǎn)單、片面、教條的財(cái)務(wù)管理模式，建立健全完善的全面預(yù)算管理體系。

在全面預(yù)算管理組織體系建設(shè)方面，可參考模式主要有：

一是從全方位的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析出發(fā)，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的真實(shí)數(shù)據(jù)，踐行全面預(yù)算目標(biāo)，對(duì)預(yù)算管理實(shí)行綜合管理和專項(xiàng)管理相結(jié)合的管理模式。

二是建立一個(gè)以高層管理人員為領(lǐng)導(dǎo)主體的財(cái)務(wù)預(yù)算歸口部門(mén)，及時(shí)全面審查、匯總、平衡各級(jí)、各部門(mén)預(yù)算，匹配完善的管理制度和相關(guān)歸口管理辦法。

三是堅(jiān)持行業(yè)對(duì)標(biāo)，學(xué)習(xí)行業(yè)優(yōu)秀的管理體制，“取其精華、去其糟粕”，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）持續(xù)改進(jìn)全面預(yù)算管理流程

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是我們的古訓(xùn)，一個(gè)企業(yè)預(yù)算管理工作是僅流于形式，還是各方面都能達(dá)到有章可循、有法可依的合理狀態(tài)，規(guī)范的管理流程至關(guān)重要，也可以理解為在財(cái)務(wù)領(lǐng)域演繹這條古訓(xùn)。企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)以及高層管理者主觀態(tài)度的不同，形成了預(yù)算管理工作流程的差異。

例如，部分初始創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)高層管理者，直接簡(jiǎn)單、粗暴地拍定預(yù)算目標(biāo)，低層級(jí)管理者只能機(jī)械地按照預(yù)算執(zhí)行，導(dǎo)致下級(jí)預(yù)算編制時(shí)缺乏動(dòng)力和責(zé)任感，通常稱之為“集權(quán)型預(yù)算”;與之對(duì)應(yīng)的，部分企業(yè)高層管理者要求各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，只保留最后的批準(zhǔn)權(quán)，從表面上看，下級(jí)士氣和動(dòng)力有所提高，但實(shí)際上會(huì)因?yàn)樯舷录?jí)之間信息不對(duì)稱、心理定位不一致，造成了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)低下的弊端，稱之為“參與型預(yù)算”。

剖析以上兩種最常見(jiàn)預(yù)算編制流程的欠缺與不足，關(guān)鍵點(diǎn)就在于上下級(jí)溝通脫節(jié)。在首鋼股份公司實(shí)務(wù)中，采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的預(yù)算編制流程，即在預(yù)算編制之初，公司管理層下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，下級(jí)責(zé)任單位根據(jù)總體預(yù)算目標(biāo)，形成預(yù)算草案向管理層匯報(bào)，管理層再根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)預(yù)算審查、反復(fù)幾次平衡后批準(zhǔn)并下發(fā)執(zhí)行，可以從根本上彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算編制工作的不足。

從實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，全面預(yù)算管理流程，既保證了高層管理者準(zhǔn)確把握戰(zhàn)略方向和目標(biāo)，又實(shí)現(xiàn)了下級(jí)積極參與到預(yù)算編制過(guò)程，上級(jí)與下級(jí)實(shí)現(xiàn)了持續(xù)有效的溝通。

（三）制定科學(xué)合理的全面預(yù)算管理方法

全面預(yù)算管理，要充分結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行，制定具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)預(yù)算編制和分析方法，將全面分析和重點(diǎn)分析有效結(jié)合，系統(tǒng)、全面認(rèn)識(shí)和掌握企業(yè)整體規(guī)劃，不忽視細(xì)節(jié)，要收放自如，才能推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展。

1.全面預(yù)算編制方法

采用傳統(tǒng)基數(shù)預(yù)算法編制預(yù)算，雖然省時(shí)省力，但對(duì)基期數(shù)據(jù)依賴較強(qiáng)，預(yù)算目標(biāo)會(huì)受基期數(shù)據(jù)不合理的影響，導(dǎo)致預(yù)算不合理，也不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)編制預(yù)算的積極性。在此情形下，適當(dāng)增加零基預(yù)算法介入程度，盡管會(huì)在一定程度上增加預(yù)算編制工作量和成本，但很可能以最低成本實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。同理，以彈性預(yù)算法代替?zhèn)鹘y(tǒng)定額預(yù)算法，不僅能貼近企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，更可以杜絕傳統(tǒng)定額預(yù)算法下造成的資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)。

全面預(yù)算編制方法，就是遵循生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合國(guó)家政策和法律環(huán)境、企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平等實(shí)際，選擇某一種或綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法。

北京首鋼股份公司致力于建設(shè)成為具有世界競(jìng)爭(zhēng)力和影響力的鋼鐵上市公司，秉承極低成本管理，建立了生鐵成本與普指、焦煤/焦炭、噴吹煤市場(chǎng)走勢(shì)模型。生鐵成本預(yù)算編制，采取“工序正算法、市場(chǎng)預(yù)判法、效益推導(dǎo)法”三種方法相結(jié)合的模式，推行生鐵成本目標(biāo)管理。

2.全面預(yù)算分析方法

財(cái)務(wù)分析是完善財(cái)務(wù)管理的工具和手段，應(yīng)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，采用相對(duì)應(yīng)的方法和手段，從而保證評(píng)價(jià)的客觀性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析往往比較注重對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，從而忽略全面經(jīng)營(yíng)分析與財(cái)務(wù)重點(diǎn)分析相結(jié)合的必要性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理水平停滯不前。全面預(yù)算分析，應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)充分收集財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、環(huán)保、能源、投資等信息資料，視不同業(yè)務(wù)類(lèi)型采用不同分析方法，從定量和定性兩個(gè)層面上，充分反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)況、發(fā)展趨勢(shì)及潛力等。如差異分析、對(duì)標(biāo)分析、排名分析等。

（四）設(shè)計(jì)靈活多變的全面預(yù)算控制方式

傳統(tǒng)的預(yù)算管理更多強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制，疏忽對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制。全面預(yù)算控制下，充分以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)分解、監(jiān)督、分析等措施，有效防止經(jīng)營(yíng)偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是一個(gè)從資源投入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，首鋼股份公司持續(xù)強(qiáng)化事前計(jì)劃、事中控制、事后分析，核實(shí)發(fā)生的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定的計(jì)劃，目的就是為了指出預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題與不足，確保預(yù)算執(zhí)行在各個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到有效控制。

一是按各責(zé)任中心權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，既保證了公平公正，又有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)預(yù)算;

二是通過(guò)信息展示，會(huì)議、報(bào)告等多種形式宣傳企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況。

三是加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析流程和方法的控制，通過(guò)確定分析對(duì)象和重要性標(biāo)準(zhǔn)、收集數(shù)據(jù)、計(jì)算差異并對(duì)比分析等流程，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。

四是堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，強(qiáng)化影響預(yù)算問(wèn)題系統(tǒng)性分析，制定針對(duì)性措施，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)提升。

同時(shí)，還根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，不拘泥于固定的形式和方法，設(shè)計(jì)并采用個(gè)性化的預(yù)算控制方式，甚至將多種方式相互結(jié)合使用，力爭(zhēng)達(dá)到最好的預(yù)算管控效果。例如利潤(rùn)效益目標(biāo)往往傾向于剛性控制，能源消耗采取“雙控”，即總額控制和單耗控制，高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)采用絕對(duì)數(shù)控制（研發(fā)投入總額）和相對(duì)數(shù)控制（相對(duì)收入比例）等方法。

（五）完善承上啟下的全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)

全面預(yù)算考核是企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理中的最終環(huán)節(jié)，是指通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，提出后期改進(jìn)措施及持續(xù)跟蹤管理要求，具有承上啟下的作用。

完善承上啟下的全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)，要優(yōu)化全面預(yù)算考核的程序，制定預(yù)算考核管理辦法，確認(rèn)價(jià)格、成本、利潤(rùn)、費(fèi)用、資金等各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，并定期發(fā)布考核結(jié)果。在首鋼股份公司考核評(píng)價(jià)工作中，堅(jiān)持做到“兩個(gè)全面”：一是對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位努力超額完成預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化;二是對(duì)全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核，對(duì)預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)，最終提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

（六）穩(wěn)步提高全面預(yù)算隊(duì)伍建設(shè)

提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，必須加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，制定可行性高的人力資源戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、資金、信息等多方面人才的整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。一是大力推行“三支人才”建設(shè)，平衡人才供應(yīng)與公司發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)人力資源最佳配置，最大限度發(fā)揮人力資源作用。二是高度重視員工招聘和選拔工作。通過(guò)與高校建立校企建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，保證公司能及時(shí)吸收高質(zhì)量的人才;加強(qiáng)內(nèi)部?jī)?yōu)秀人才選拔，為其提供更廣闊的平臺(tái)。三是加大普通員工的培訓(xùn)教育力度，深挖潛力，促使他們盡快成為企業(yè)需要的人才。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)發(fā)展要緊隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，更要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流。本文針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中暴露的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，深入闡述了首鋼股份公司通過(guò)建立全面預(yù)算管理體系、選擇靈活多變的全面預(yù)算管理方法、制定公平公正的考核評(píng)價(jià)制度等有效措施，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理瓶頸，對(duì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升方面有一定的借鑒意義;同時(shí)，建議企業(yè)在長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展過(guò)程中，持續(xù)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善、改進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制，提升全員預(yù)算管理意識(shí)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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