劉桂江

[摘要]內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在財(cái)政資金監(jiān)督、廉政校園建設(shè)、內(nèi)控體系優(yōu)化方面發(fā)揮預(yù)防、揭示、抵御的“免疫系統(tǒng)功能”來(lái)服務(wù)高校治理。大學(xué)章程是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程的基本準(zhǔn)則，本文借助38所高校的大學(xué)章程制度，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、項(xiàng)目類(lèi)型、工作模式的角度闡述內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的整體現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理優(yōu)化路徑。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?高校治理? ?大學(xué)章程

本文系四川省綿陽(yáng)市2021年社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（MY2021ZC033）階段性研究成果

一、引言

高校治理是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分，其中內(nèi)部審計(jì)又是保障高校治理體系健康運(yùn)行的必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督評(píng)價(jià)”到“治理理念”的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)將在促進(jìn)高校治理中扮演更重要的角色。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與高校治理兩者間的關(guān)系，我國(guó)專(zhuān)家學(xué)者分別從問(wèn)題分析與對(duì)策研究層面進(jìn)行了探討。熊美欣（2005）論述了高校治理結(jié)構(gòu)的缺失，以及在治理進(jìn)程中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的必要性;于明靜（2006）、張潔（2008）指出我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作存在獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)方法落后、人員素質(zhì)不高的問(wèn)題;呂先锫、王振青（2012）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，分析出高校內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)地位、業(yè)務(wù)模式、結(jié)果利用方面的現(xiàn)狀與不足。針對(duì)上述問(wèn)題，唐華琳（2012）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)需轉(zhuǎn)變職能定位、完善機(jī)構(gòu)設(shè)置;郎付山（2015）圍繞頂層設(shè)計(jì)、職業(yè)建設(shè)、審計(jì)整改構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的增值路徑;李華麗、王瑞龍（2017）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與高校風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)新審計(jì)方法，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu);李晶（2020）則提出內(nèi)部審計(jì)在深度參與高校治理中應(yīng)建立溝通機(jī)制、統(tǒng)籌項(xiàng)目安排、整合審計(jì)資源。

以上研究成果涵蓋了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的多個(gè)維度，但缺少內(nèi)部審計(jì)在高校治理體系中的職能作用分析，成果系統(tǒng)性稍顯不足;同時(shí)，《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出要完善高校治理結(jié)構(gòu)，“各類(lèi)高校應(yīng)依法制定章程，依照章程規(guī)定管理學(xué)?！保F(xiàn)有研究整體與大學(xué)章程的結(jié)合度不高。基于此，本文借助38所大學(xué)的章程制度，分析內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的職能作用、現(xiàn)狀特征，并結(jié)合章程規(guī)定與審計(jì)實(shí)踐中的現(xiàn)存不足，提出具有針對(duì)性的優(yōu)化建議。

二、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的職能作用

新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），將內(nèi)部審計(jì)目的從“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理” “實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”提高到“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”?？v觀我國(guó)大學(xué)章程總體規(guī)定，高校治理的首要目標(biāo)主要定位于“優(yōu)化人才培養(yǎng)、創(chuàng)新科學(xué)研究、強(qiáng)化社會(huì)服務(wù)、推動(dòng)文化傳承”四個(gè)方面。如圖1所示，圍繞大學(xué)章程確立的首要目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在資金監(jiān)督、廉政建設(shè)、內(nèi)控優(yōu)化方面發(fā)揮預(yù)防、揭示、抵御職能的“免疫系統(tǒng)功能”，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校治理目標(biāo)的強(qiáng)有力支撐作用，助推高校治理效能的整體提升。

（一）預(yù)防職能：落實(shí)財(cái)政資金監(jiān)督

落實(shí)對(duì)公共財(cái)政資金的監(jiān)督，提高組織財(cái)務(wù)管理水平是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理體系的基本職能。高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)是公共財(cái)政資金的重要構(gòu)成，隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的深入實(shí)施，我國(guó)高校資金投資規(guī)模不斷提升：2017—2019年全國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入分別為11109億元、12013億元、13464億元，遞增趨勢(shì)十分明顯。嚴(yán)格防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障資金安全，有效提高使用效益，是高等教育事業(yè)有序發(fā)展的基本前提，也是現(xiàn)代高校治理機(jī)制的必要條件，而這離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序方面所起的保障作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)預(yù)算編制執(zhí)行與決算監(jiān)督工作，感知高校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題隱患，提前采取措施避免后期危害，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共財(cái)政資金的預(yù)防保護(hù)作用。

（二）揭示職能：推動(dòng)高校廉政建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)公職權(quán)力的規(guī)范制約，助推校園反腐倡廉文化建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理體系的重要職能。伴隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展與辦學(xué)自主權(quán)的進(jìn)一步擴(kuò)大，高校領(lǐng)導(dǎo)干部在招生選拔、職稱(chēng)評(píng)聘、科研申報(bào)、物資采購(gòu)等方面也擁有了更多權(quán)力，這使得學(xué)校在保證高效管理決策實(shí)施的同時(shí)也面臨著一定挑戰(zhàn)。根據(jù)中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019—2020年共有44名高校領(lǐng)導(dǎo)干部被執(zhí)紀(jì)審查，總共涉及39所國(guó)內(nèi)院校，高校腐敗治理任重道遠(yuǎn)。習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)……促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉”，高校反腐需借助內(nèi)部審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查并揭示高校管理中存在的權(quán)力尋租、監(jiān)管真空、違法亂紀(jì)等現(xiàn)象問(wèn)題，有助于推動(dòng)高校廉政建設(shè)，保證高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

（三）抵御職能：實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系優(yōu)化

優(yōu)化單位內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化組織運(yùn)營(yíng)管理能力是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的核心職能?！督逃恐睂俑咝＝?jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)）指出，要將建立健全內(nèi)部控制作為高校健全治理體系和提高治理能力建設(shè)的重要組成部分。高校治理的現(xiàn)代化進(jìn)程需要完善的內(nèi)部控制體系作為保障，內(nèi)部審計(jì)則是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的有力途徑。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)分析高校各部門(mén)存在的違規(guī)違紀(jì)行為，追蹤問(wèn)題發(fā)生的根源，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控體系設(shè)計(jì)與運(yùn)行的缺陷，進(jìn)而提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，規(guī)范運(yùn)營(yíng)管理流程，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，最終實(shí)現(xiàn)高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理現(xiàn)狀分析

大學(xué)章程與高校治理緊密關(guān)聯(lián)：一方面，高校治理結(jié)構(gòu)是大學(xué)章程的核心內(nèi)容;另一方面，大學(xué)章程是高校治理體系的基本準(zhǔn)則?；诖?，文章選取了38所代表性高校作為研究樣本，通過(guò)統(tǒng)計(jì)其大學(xué)章程（如表1所示），以期反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的整體概況。

（一）突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單設(shè)模式

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式主要有兩種類(lèi)型：一是獨(dú)立設(shè)置模式，二是與紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)合署辦公模式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，38所樣本高校均設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了專(zhuān)職審計(jì)人員，且大部分高校在章程中對(duì)此有明確規(guī)定，如廈門(mén)大學(xué)章程第七章第65條“學(xué)校依法建立審計(jì)制度，設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)”;同濟(jì)大學(xué)章程第三章第42條“學(xué)校建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立專(zhuān)門(mén)組織或機(jī)構(gòu)行使相關(guān)職權(quán)”。這契合了2020年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）要求的“設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或明確相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置的重要意義凸顯于：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是高校治理的必然要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)對(duì)象不存在行政隸屬關(guān)系，可以從形式上確保審計(jì)工作獨(dú)立開(kāi)展。

（二）注重開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

如表2所示，樣本院校中共有18所在其大學(xué)章程里設(shè)置了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相輔相成的相關(guān)條款規(guī)定。在當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)的新形勢(shì)與新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校預(yù)防和治理腐敗的強(qiáng)有力措施。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要作用體現(xiàn)于：從微觀角度看，借助內(nèi)部審計(jì)落實(shí)對(duì)高校財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的檢查，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的傳統(tǒng)審計(jì)價(jià)值;從宏觀角度看，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)高校權(quán)力的監(jiān)督與制約，契合拒腐防變的現(xiàn)代治理需求。

（三）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同

通過(guò)統(tǒng)計(jì)38所樣本高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作模式，可以發(fā)現(xiàn)共有17所高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)與學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的協(xié)同合作，并借助制度文件、聯(lián)席會(huì)議、流程銜接等措施予以保障。如天津大學(xué)章程第六章第41條規(guī)定“學(xué)校深化紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制” “構(gòu)建制度完善、權(quán)責(zé)明晰、系統(tǒng)全面、精準(zhǔn)有力的監(jiān)督體系”;上海交通大學(xué)章程第二章第14條指出要“完善學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)紀(jì)檢、審計(jì)和法律監(jiān)督”。同時(shí)，兩所學(xué)校均建立了由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)組成的聯(lián)席會(huì)議來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同高校治理的突出功能表現(xiàn)在：紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重人事監(jiān)督，可向內(nèi)審機(jī)構(gòu)反饋人員問(wèn)題與案件線索;內(nèi)部審計(jì)側(cè)重經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能為紀(jì)檢監(jiān)察提供技術(shù)輔助與證據(jù)支撐。

四、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理現(xiàn)存不足

（一）章程制度缺少系統(tǒng)性

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理在章程制度上的問(wèn)題主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是部分大學(xué)章程缺乏內(nèi)部審計(jì)的明確規(guī)定?！陡叩葘W(xué)校章程制定暫行辦法》（教育部令第31號(hào)）指出，章程是高等學(xué)校依法自主辦學(xué)、實(shí)施管理和履行公共職能的基本準(zhǔn)則。大學(xué)章程是規(guī)范高校運(yùn)行的“根本大法”，高校內(nèi)的所有活動(dòng)都需要在大學(xué)章程的框架范圍內(nèi)開(kāi)展。但根據(jù)表1所示，38所樣本高校中尚有7所院校在其大學(xué)章程中沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有關(guān)規(guī)定，這使得內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部無(wú)法貫徹有法可依的基本原則。二是大學(xué)章程的“理論”規(guī)定與內(nèi)部審計(jì)的工作實(shí)踐不相匹配。以中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)為例，其章程第七章第61條規(guī)定“學(xué)校建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)資金使用進(jìn)行監(jiān)督”，此處的審計(jì)客體限定為資金這一實(shí)物，但其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在2020年卻開(kāi)展了13項(xiàng)以自然人為審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，章程規(guī)定范圍與實(shí)際工作情況存在一定出入。三是內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定制度不成體系。綜合來(lái)看，38所樣本高校的內(nèi)部審計(jì)制度一般含有《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》《內(nèi)部控制評(píng)審辦法》等政策章程，但這些制度文件多為零散規(guī)定、簡(jiǎn)單羅列，制度之間缺乏相互聯(lián)系，章程整體系統(tǒng)性較為不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的職能作用尚不能充分發(fā)揮。

（二）項(xiàng)目類(lèi)型欠缺全面性

依據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）以及《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）第3條、第20條的有關(guān)規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、政策措施、固定資產(chǎn)投資、科研經(jīng)費(fèi)管理、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等主要內(nèi)容。但根據(jù)統(tǒng)計(jì)，38所樣本高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)階段開(kāi)展的經(jīng)常性項(xiàng)目類(lèi)型仍較為單一，存在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較窄、全面性不足的問(wèn)題。以華中科技大學(xué)為例，其在2017-2020年近4年的時(shí)間里總共實(shí)施了52個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量最多，占比約63%;財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目次之，占比約29%;基建工程審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量最少，占比約8%。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)型日趨復(fù)雜化和多樣化，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的常規(guī)性項(xiàng)目亦需相應(yīng)地拓展廣度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)糾錯(cuò)防弊的預(yù)防職能，消除監(jiān)督盲區(qū)，推動(dòng)審計(jì)全覆蓋，以促進(jìn)高校治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）審計(jì)結(jié)果缺乏透明性

《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)和擴(kuò)大高校辦學(xué)自主權(quán)完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的意見(jiàn)》（教改辦〔2014〕2號(hào)）指出，高校應(yīng)“健全社會(huì)參與監(jiān)督機(jī)制”，“把公開(kāi)透明作為高校的基本制度，完善各類(lèi)信息公開(kāi)制度”;《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）第34條提出“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)結(jié)果及整改情況在一定范圍內(nèi)公開(kāi)制度”。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校治理的過(guò)程中需要充分體現(xiàn)公開(kāi)透明的基本原則，及時(shí)恰當(dāng)?shù)嘏陡咝＝?jīng)濟(jì)信息。但據(jù)統(tǒng)計(jì)，38所樣本高校中僅有中南大學(xué)與西北農(nóng)林科技大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有通過(guò)審計(jì)結(jié)果公告的形式對(duì)外公開(kāi)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果。以中南大學(xué)為例（如表3所示），其在審計(jì)處官方網(wǎng)站“工作動(dòng)態(tài)”頁(yè)面設(shè)置有“審計(jì)結(jié)果公告”欄目，專(zhuān)門(mén)披露內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目結(jié)果信息，包括項(xiàng)目概況、項(xiàng)目單位責(zé)任人員、審計(jì)處管理人員、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)結(jié)果。除上述兩所高校外，剩余的36所樣本院校審計(jì)處均未對(duì)外公告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)缺乏透明性，不僅會(huì)遏制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范抵御職能的有力發(fā)揮，同時(shí)由于缺少多方主體的有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果也無(wú)法得到一貫運(yùn)用，導(dǎo)致“屢審屢犯”現(xiàn)象的發(fā)生，阻礙高校治理體系與治理能力的現(xiàn)代化進(jìn)程。

五、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理優(yōu)化路徑

（一）完善大學(xué)章程及配套文件

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理需要以法律性、規(guī)范性、系統(tǒng)性的章程制度作為基本前提。其一，高校需要在大學(xué)章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，確立內(nèi)部審計(jì)的法定地位，使得內(nèi)審工作有法可依、有章可循，從而保障內(nèi)部審計(jì)在章程授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)揮預(yù)防、揭示、抵御的職能作用。其二，高校應(yīng)結(jié)合自身具體情況在大學(xué)章程中明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，確保章程規(guī)定與實(shí)際工作開(kāi)展的相互匹配，提升內(nèi)部審計(jì)工作的合規(guī)性。其三，高校在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的制度化建設(shè)過(guò)程中應(yīng)注重系統(tǒng)性原則。高校的內(nèi)部審計(jì)制度體系不應(yīng)是各單項(xiàng)規(guī)定的簡(jiǎn)單羅列，而應(yīng)構(gòu)成相互關(guān)聯(lián)、前后一致、層層遞進(jìn)的有機(jī)系統(tǒng)。如表4所示，在大學(xué)章程的基本指引下，高校首先應(yīng)制定總綱性文件，如《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)組織、人員保證、工作程序等;其次在總章程的指導(dǎo)下，分門(mén)別類(lèi)地規(guī)劃具體業(yè)務(wù)制度，確立各類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)展、工作管理的一般性規(guī)定;最后基于重要性原則在業(yè)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化更具應(yīng)用操作性的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，詳細(xì)闡述審計(jì)結(jié)果公開(kāi)、后續(xù)審計(jì)整改等內(nèi)容。

（二）改進(jìn)組織管理，充實(shí)審計(jì)力量

黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度最本質(zhì)的特征，也是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的最大優(yōu)勢(shì)。因此，針對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制存在權(quán)威性不足的問(wèn)題，我國(guó)高校應(yīng)借助大學(xué)章程，通過(guò)以下兩條途徑進(jìn)行組織優(yōu)化。第一，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采取隸屬黨委書(shū)記的領(lǐng)導(dǎo)體制。據(jù)統(tǒng)計(jì)，38所樣本高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由校黨委書(shū)記負(fù)責(zé)的有3所，占比約8%;由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)的有32所，占比約84%;由常務(wù)副校長(zhǎng)負(fù)責(zé)的有2所，占比約5%;由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的有1所，占比約3%。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)改為由黨委書(shū)記直接管理并向其負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，這有助于提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，保障審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。第二，積極設(shè)立高校審計(jì)委員會(huì)，探索內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)模式。組建高校審計(jì)委員會(huì)，有利于鞏固黨委對(duì)學(xué)校審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的有力舉措。具體設(shè)想為，高校黨委下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由黨委書(shū)記、校長(zhǎng)擔(dān)任委員會(huì)主任，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的宏觀工作指導(dǎo)。委員會(huì)下設(shè)辦公室，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人兼任辦公室主任，承擔(dān)具體審計(jì)工作的組織協(xié)調(diào)與監(jiān)督落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)在優(yōu)化機(jī)構(gòu)組織的同時(shí)，還需注重審計(jì)力量的充實(shí)，數(shù)量上應(yīng)滿足不低于教職工總數(shù)2‰的要求，質(zhì)量上須吸納具備財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、計(jì)算機(jī)、工程建造等專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的人員組建審計(jì)隊(duì)伍。

（三）拓展項(xiàng)目廣度，促進(jìn)審計(jì)全覆蓋

我國(guó)高等學(xué)校大多由國(guó)家投入財(cái)政資金設(shè)立，高校及其業(yè)務(wù)活動(dòng)顯然屬于審計(jì)監(jiān)督范圍。高校內(nèi)部審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的有機(jī)組成，應(yīng)按照治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)涵要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)全覆蓋?，F(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，在章程里突出以下三方面的監(jiān)督工作。第一，推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)。高校通過(guò)將內(nèi)部控制審計(jì)納入常規(guī)化工作范疇，可以完善內(nèi)控體系建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。第二，探索政策跟蹤審計(jì)。高?？山柚鷥?nèi)部審計(jì)的力量，圍繞政策制定、政策實(shí)施、政策調(diào)整、政策反饋等環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，從而促進(jìn)重要方針政策、重大決策措施的貫徹落實(shí)。第三，實(shí)行資產(chǎn)管理審計(jì)。高校定期開(kāi)展資產(chǎn)管理審計(jì)，有利于提高國(guó)有資產(chǎn)的配置合理性、使用效益性、管理安全性，進(jìn)而有效防范國(guó)有資產(chǎn)流失并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

（四）推動(dòng)審計(jì)公開(kāi)，落實(shí)監(jiān)督整改

高校治理是教育主管機(jī)構(gòu)、外部社會(huì)公眾、大學(xué)管理人員、內(nèi)部師生群體等利益相關(guān)者共同參與的機(jī)制流程。內(nèi)部審計(jì)助力高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)良治的前提之一是有效識(shí)別、恰當(dāng)披露，并向大學(xué)內(nèi)外利益主體及時(shí)傳遞與高校相關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)信息。這就要求內(nèi)部審計(jì)以高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告為載體，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度的建立，提高內(nèi)部審計(jì)工作的透明度。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度應(yīng)在高校章程中的內(nèi)部審計(jì)章節(jié)有明確體現(xiàn)，同時(shí)需結(jié)合高校實(shí)際情況明確公開(kāi)原則、公開(kāi)形式與公開(kāi)內(nèi)容。第一，在原則方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在平衡學(xué)校保密需求與利益相關(guān)者信息需求的基礎(chǔ)上，客觀公正地公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，降低高校內(nèi)外治理主體之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，并注重信息的及時(shí)有效性與可理解性。第二，在形式方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可通過(guò)情況通報(bào)、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、專(zhuān)題網(wǎng)站等易于獲取的途徑發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告，引入輿論監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)整體監(jiān)督效能。第三，在內(nèi)容方面，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)應(yīng)涵蓋關(guān)乎高校發(fā)展重要事項(xiàng)、涉及社會(huì)公共服務(wù)以及師生關(guān)注的重難點(diǎn)問(wèn)題，并披露項(xiàng)目基本概況、相關(guān)負(fù)責(zé)人員、審計(jì)審定結(jié)果等主要信息。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度在契合高校治理內(nèi)涵的同時(shí)，也有利于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與監(jiān)督整改工作的全面落實(shí)。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院，郵政編碼：618500，電子郵箱：lgj950319@126.com）

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