程娟

（江蘇吳中高新創(chuàng)業(yè)投資有限公司，江蘇 蘇州 215100）

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，高科技企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就必須以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，加強(qiáng)技術(shù)開發(fā)，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。高科技企業(yè)必須優(yōu)化內(nèi)部管理，加大成本管控力度，尤其是針對(duì)研發(fā)領(lǐng)域的費(fèi)用支出，實(shí)施精細(xì)化管理、單獨(dú)核算，不僅能夠提升研發(fā)效率，還能夠充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，提升經(jīng)營(yíng)效率。

一、研發(fā)成本控制的基本概述

（一）研發(fā)成本控制的含義

對(duì)高科技企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，優(yōu)化資源配置，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行控制，厘清成本支出與作業(yè)動(dòng)因的關(guān)系，減少無效成本支出，提高研發(fā)效率［1］。

（二）成本控制方法分析

結(jié)合高科技企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的特征，可選擇兩種成本控制方法。

1.作業(yè)成本法

20世紀(jì)50年代，Kohler 首次提出作業(yè)成本法，強(qiáng)調(diào)以企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)為核心，抓住主要矛盾，實(shí)施成本管控，作業(yè)成本法也被稱為ABC 成本法。對(duì)研發(fā)活動(dòng)中各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行有效識(shí)別，對(duì)成本進(jìn)行分配、歸集，從而加強(qiáng)成本控制，提升研發(fā)效率。

2.生命周期法

結(jié)合產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)過程，將其分為研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后五個(gè)階段，不同階段的成本控制方法有所差異，但最終目的都是控制成本，提高產(chǎn)品（服務(wù)）收益。例如，在產(chǎn)品的初創(chuàng)階段，高科技企業(yè)要想推出新產(chǎn)品，提高市場(chǎng)份額，就要加大研發(fā)投入力度，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化。而在產(chǎn)品的衰退期，則要減少研發(fā)投入，甚至放棄研發(fā)投入，以降低研發(fā)成本［2］。

二、高科技企業(yè)研發(fā)成本控制存在的問題

（一）高科技企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)成本控制現(xiàn)狀

科技部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2021年全社會(huì)研發(fā)投入達(dá)2.79萬億元，同比增長(zhǎng)14.2%。與此同時(shí)，形成了一系列創(chuàng)新成果，如創(chuàng)業(yè)板公司專利數(shù)量增長(zhǎng)30.14%。進(jìn)一步分析研發(fā)成本控制情況，其現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為成本預(yù)算作用發(fā)揮不充分，未對(duì)研發(fā)與生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本支出進(jìn)行單獨(dú)核算，部分企業(yè)在預(yù)算管理成本控制中更重視技術(shù)層面的產(chǎn)出情況，對(duì)投入情況重視不足。

（二）高科技企業(yè)研發(fā)成本控制存在的問題

1.研發(fā)成本預(yù)算數(shù)據(jù)高于實(shí)際數(shù)據(jù)

部分高科技企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，存在預(yù)算編制不科學(xué)、成本控制方案執(zhí)行不到位、監(jiān)督剛性約束不足等問題，導(dǎo)致研發(fā)成本預(yù)算的作用不能被充分發(fā)揮出來。一是預(yù)算編制不科學(xué)，存在數(shù)據(jù)失真情況。在研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算編制，將生產(chǎn)制造的相關(guān)費(fèi)用編制進(jìn)去，卻未對(duì)研發(fā)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行單獨(dú)統(tǒng)計(jì)與歸集，導(dǎo)致無法科學(xué)編制研發(fā)預(yù)算。二是科研人員對(duì)成本控制工作的重視不足。預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，方案設(shè)計(jì)不合理，在具體執(zhí)行中就會(huì)存在較大偏差，難以有效實(shí)現(xiàn)成本控制。三是缺乏績(jī)效考核與剛性約束，導(dǎo)致預(yù)算方案執(zhí)行流于形式。企業(yè)重視研發(fā)成果的產(chǎn)出，相關(guān)人員在研發(fā)活動(dòng)中未采用科學(xué)的控制方法，往往采用歷史成本法進(jìn)行控制，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際存在較大偏差，出現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)高于實(shí)際數(shù)據(jù)的情況。而且對(duì)研發(fā)人員的績(jī)效考核，則以研發(fā)成果的產(chǎn)出與轉(zhuǎn)化作為主要指標(biāo)，成本控制指標(biāo)占比較少，且缺乏有效的剛性約束［3］。

2.未建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算體系

研發(fā)環(huán)節(jié)與生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本控制存在一定差異，部分高科技企業(yè)在推進(jìn)研發(fā)預(yù)算管理的過程中，未結(jié)合實(shí)際情況完善體系，導(dǎo)致費(fèi)用控制失效。例如，在預(yù)算編制中，研發(fā)人員對(duì)預(yù)算工作不熟悉，且大多缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，編制的預(yù)算數(shù)據(jù)隨意性較大，往往是基于歷史研發(fā)項(xiàng)目的成本進(jìn)行一定幅度的增減，但不同研發(fā)項(xiàng)目之間具有一定的差異性，在人工、設(shè)備等方面，均不具有可比性，因此預(yù)算編制專業(yè)度不高，無法有效開展費(fèi)用控制工作。

3.研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料未嚴(yán)格區(qū)分

按照國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，在研發(fā)環(huán)節(jié)對(duì)研發(fā)費(fèi)用與產(chǎn)品成本進(jìn)行單獨(dú)核算，能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)支出。部分高科技企業(yè)在領(lǐng)料過程中沒有進(jìn)行嚴(yán)格的分類登記，一方面不利于會(huì)計(jì)核算工作的開展，在日常成本管控工作中缺乏準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)歸集，無法將成本與作業(yè)準(zhǔn)確匹配，難以增強(qiáng)成本管控的有效性。另一方面，不利于對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，無法為管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。由此可見，研發(fā)階段成本數(shù)據(jù)的歸集不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致核算產(chǎn)出數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。

三、高科技企業(yè)研發(fā)成本管控的有效路徑

在國(guó)家推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的背景下，我國(guó)高科技企業(yè)迅速發(fā)展，研發(fā)投入力度較大，因此實(shí)施有效的成本管控，能夠擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（一）加強(qiáng)研發(fā)預(yù)算管理

研發(fā)成本較高是高科技企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要特征。為了提升產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)往往會(huì)投入大量的人力、財(cái)力開展研發(fā)工作，如建立研究室、采購(gòu)研發(fā)設(shè)備等，因此，必須加大成本管控力度，創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理模式，提高成本管控水平。

1.科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法

該方法強(qiáng)調(diào)對(duì)高科技企業(yè)開展的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，對(duì)資源消耗進(jìn)行精細(xì)化度量，進(jìn)而將其分配至各個(gè)作業(yè)活動(dòng)中?；谧鳂I(yè)動(dòng)因原理，歸集資源耗費(fèi)，從而對(duì)某一作業(yè)或產(chǎn)品的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，便于分析無效成本、非增值業(yè)務(wù)。通過過程管理關(guān)注企業(yè)研發(fā)運(yùn)作流程，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，能夠有效提升研發(fā)效率與成本管理水平。運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)高科技企業(yè)中整個(gè)研發(fā)流程進(jìn)行全過程跟蹤，打造良好的成本核算環(huán)境，實(shí)施精細(xì)化管理，為每一項(xiàng)耗費(fèi)的資源匹配相對(duì)應(yīng)的研發(fā)工作，實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的雙向管控，有助于為企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造良好條件。將作業(yè)成本法應(yīng)用于科研環(huán)節(jié)中，可將研發(fā)活動(dòng)分解成不同階段或不同里程碑，進(jìn)而識(shí)別各個(gè)階段的資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因。高科技企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用分類，可采取項(xiàng)目制，每個(gè)里程碑的劃分以研發(fā)目標(biāo)為基礎(chǔ)，比如各階段要產(chǎn)出的成果，從而進(jìn)一步開展動(dòng)因識(shí)別與成本管控。優(yōu)化內(nèi)部管控環(huán)境，提升成本核算水平，基于作業(yè)動(dòng)因原理識(shí)別研發(fā)活動(dòng)中的資源無效耗用，優(yōu)化要素配置，從而提升研發(fā)效率［4］。

2.樹立作業(yè)成本管理理念

高科技企業(yè)開展成本管控工作，須對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行全流程跟蹤，管理層必須樹立作業(yè)成本管理理念，同時(shí)調(diào)動(dòng)全員積極參與。首先，要關(guān)注成本動(dòng)因與費(fèi)用結(jié)果的匹配，必須熟悉研發(fā)流程，從而實(shí)施過程管控，為高科技企業(yè)未來開展研發(fā)工作提供決策依據(jù)。其次，更新管理理念，從動(dòng)因著手，跟蹤每一項(xiàng)費(fèi)用支出、資源消耗所產(chǎn)生的結(jié)果，進(jìn)一步判斷其是否為增值業(yè)務(wù)，應(yīng)減少非增值業(yè)務(wù)，從而節(jié)約成本。從價(jià)值創(chuàng)造的角度來看，在動(dòng)態(tài)跟蹤研發(fā)成本管控的過程中，應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)消耗所產(chǎn)生、創(chuàng)造的價(jià)值，優(yōu)化資源配置，消除無效成本，將更多資源投入價(jià)值活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)高科技企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造。最后，管控研發(fā)成本，要注意對(duì)各類直接、間接成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與歸集，加強(qiáng)研發(fā)各環(huán)節(jié)間的有序銜接，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，同時(shí)識(shí)別無效成本，進(jìn)而降低研發(fā)成本，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.引入零基預(yù)算法

高科技企業(yè)的研發(fā)投入具有一定的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)性，在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，必須將其與研發(fā)戰(zhàn)略相結(jié)合。高科技企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)目標(biāo)有所不同，研發(fā)內(nèi)容、攻克技術(shù)等均存在差異性，因此，在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，幾乎不考慮基期成本費(fèi)用水平，而是依托新的項(xiàng)目，充分考慮各項(xiàng)費(fèi)用的必要性并編制預(yù)算，增強(qiáng)其科學(xué)性與可操作性。基于此，應(yīng)結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的特征與目標(biāo)，按照重要性原則，細(xì)化預(yù)算管理科目并嚴(yán)格執(zhí)行。針對(duì)研發(fā)部門的考核，既要重視研發(fā)成果的轉(zhuǎn)換，又要重視內(nèi)部管理，在績(jī)效考核中重視信息反饋，使研發(fā)部門能夠反思自身成本預(yù)算工作，不斷進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，研發(fā)部門在開展預(yù)算管理工作時(shí)，要提升內(nèi)部合作效率，優(yōu)化組織架構(gòu)，將成本管控與預(yù)算管理有機(jī)銜接，并利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)研發(fā)流程各個(gè)模塊間的有序銜接，從而實(shí)施對(duì)全流程的管控。研發(fā)部門內(nèi)部的各條線要積極配合成本管控工作，在系統(tǒng)中準(zhǔn)確錄入成本數(shù)據(jù)，以便財(cái)務(wù)部門后期進(jìn)行過程跟蹤，挖掘數(shù)據(jù)背后的信息，幫助研發(fā)部門提升成本管控水平［5］。

4.加強(qiáng)戰(zhàn)略研發(fā)合作

一些高科技企業(yè)規(guī)模較小，資金實(shí)力不夠強(qiáng)，存在成本投入與經(jīng)濟(jì)效益不匹配的情況，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境，面臨較為矛盾的發(fā)展格局。一方面，加大研發(fā)投入力度，提升科技創(chuàng)新水平，能夠培育核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；另一方面，考慮到研發(fā)成本較高，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，所以要加強(qiáng)戰(zhàn)略研發(fā)合作，這對(duì)中小高科技企業(yè)而言，能夠降低研發(fā)成本，有效轉(zhuǎn)化研發(fā)成果。

第一，高科技企業(yè)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，尋找合作伙伴，從而實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共同享受研發(fā)成果。目前，政府正在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)，以規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化作為整體布局，為高科技企業(yè)間的協(xié)作創(chuàng)造了良好條件。企業(yè)之間要加強(qiáng)協(xié)作，基于共贏的合作理念，提高研發(fā)效率。例如，新設(shè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，采用共同投資的形式，結(jié)合項(xiàng)目目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等開展成本預(yù)算工作。在研發(fā)項(xiàng)目的推進(jìn)過程中，要發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督的約束作用，實(shí)施全流程成本管控。在科研項(xiàng)目立項(xiàng)之初，應(yīng)科學(xué)制訂預(yù)算方案，細(xì)化編制預(yù)算科目，按進(jìn)度撥付資金，從而提高管控水平，在降低研發(fā)成本的同時(shí)提升經(jīng)濟(jì)效益。引入作業(yè)成本法，開展過程跟蹤，基于動(dòng)因原理進(jìn)行作業(yè)匹配，優(yōu)化資源配置，提高要素使用效率，為成本控制提供可靠保障。

第二，推行績(jī)效考核機(jī)制，培養(yǎng)研發(fā)人員的成本管控意識(shí)，實(shí)現(xiàn)全員參與，有效降低研發(fā)成本。在高科技企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目中，開發(fā)人員不僅要具備精湛的專業(yè)技術(shù)，而且要在研發(fā)過程中實(shí)施成本管控，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，共同助力研發(fā)效率的提升。構(gòu)建績(jī)效考核機(jī)制，將成本管控目標(biāo)落實(shí)到開發(fā)人員身上，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目全流程的成本管控，促使各環(huán)節(jié)有序銜接，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

（二）建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)管理體系

在研發(fā)項(xiàng)目推進(jìn)過程中，要對(duì)費(fèi)用實(shí)施全面管理，加強(qiáng)資金控制，提高審批效率。高科技企業(yè)構(gòu)建信息平臺(tái)，開展線上費(fèi)用審批控制，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金的動(dòng)態(tài)跟蹤，可以實(shí)時(shí)查詢每一筆資金的收支情況、用途等，避免資金被挪用、占用。另外，能夠結(jié)合現(xiàn)金收支金額的不同，設(shè)置不同的審批流程，從而提高資金管理效率。合理規(guī)劃費(fèi)用管理流程，利用作業(yè)成本法對(duì)項(xiàng)目開發(fā)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行動(dòng)因匹配，從而提升成本管控水平。例如，推進(jìn)科研項(xiàng)目的開展，要對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性，更好地開展成本管控工作。

（三）明確區(qū)分研發(fā)成本

高科技企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，要有序提升內(nèi)部核算水平，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低研發(fā)成本。在開展會(huì)計(jì)核算的過程中，要有序區(qū)分研發(fā)成本，開展單獨(dú)核算，其中研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅前可以加計(jì)抵扣，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。產(chǎn)品成本則按照作業(yè)動(dòng)因的原理，分配和歸集至產(chǎn)品中，為產(chǎn)品定價(jià)、銷售等提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。高科技企業(yè)在開展運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要重視對(duì)研發(fā)成本的分類處理，單獨(dú)核算，提升成本管控水平，降低經(jīng)營(yíng)成本，助力價(jià)值創(chuàng)造。

四、結(jié)語

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，高科技企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中必須提高自身管理能力和經(jīng)營(yíng)效率。在以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大浪潮下，高科技企業(yè)必須投入大量研發(fā)資金，從而提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，通過加強(qiáng)對(duì)研發(fā)成本的管控，能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)水平和研發(fā)效率。由此，文章提出更新管理理念、科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法、引入零基預(yù)算法、加強(qiáng)戰(zhàn)略研發(fā)合作等策略，旨在促進(jìn)高科技企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。高科技企業(yè)還應(yīng)建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)管理體系，明確區(qū)分研發(fā)成本，從而全面提升成本管控水平，提高企業(yè)運(yùn)行效率，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。