中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七一一研究所 孫瑩

2020年6月，某集團(tuán)公司下發(fā)了成本工程的工作通知，安排了成本管理的一系列工作。其旗下某研究所及時(shí)成立了“成本工程”領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室，貫徹落實(shí)“成本工程”有關(guān)決策部署，完善本單位成本管控相關(guān)制度，開展成本對(duì)標(biāo)和分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)控并發(fā)布有關(guān)指標(biāo)完成情況。扎實(shí)推進(jìn)“成本工程”工作，從而推動(dòng)本所降本增效。從中也可以看出，業(yè)財(cái)融合將成為我們加強(qiáng)成本管控和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一種重要手段。

一、業(yè)財(cái)融合的案例實(shí)踐——以某事業(yè)部采購(gòu)管理為例

在購(gòu)入產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)的采購(gòu)行為時(shí)，嚴(yán)格按照事業(yè)部采購(gòu)管理辦法執(zhí)行，從而可以促進(jìn)采購(gòu)工作規(guī)范化，降低采購(gòu)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）業(yè)務(wù)采購(gòu)分工及流程

采購(gòu)工作流程包括采購(gòu)申請(qǐng)、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)定價(jià)和合同簽訂采購(gòu)過程管理、驗(yàn)收及供方評(píng)估、付款等環(huán)節(jié)。

1.各部門分工

業(yè)務(wù)部門：負(fù)責(zé)各類項(xiàng)目相關(guān)的采購(gòu)組織開展采購(gòu)的實(shí)施工作，收集市場(chǎng)價(jià)格信息，建立供應(yīng)商信息檔案，了解市場(chǎng)最新的動(dòng)態(tài)和各地區(qū)價(jià)格，實(shí)施最優(yōu)化采購(gòu)，編制本部門的采購(gòu)計(jì)劃，還有資金需求、計(jì)劃提出相應(yīng)的采購(gòu)申請(qǐng)、編制招標(biāo)文件等相關(guān)采購(gòu)文件。

審計(jì)組：由責(zé)任心強(qiáng)、有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的成員組成審價(jià)組，負(fù)責(zé)日常的審價(jià)工作，對(duì)采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行審查。

驗(yàn)收組：對(duì)采購(gòu)合同應(yīng)付情況進(jìn)行驗(yàn)收，確保收到的物品與采購(gòu)合同要求一致。

財(cái)務(wù)部：采購(gòu)人員按照合同約定的付款節(jié)點(diǎn)辦理付款手續(xù)，提交采購(gòu)申請(qǐng)單，審價(jià)單、合同復(fù)印件、發(fā)票、付款申請(qǐng)單、驗(yàn)收單等資料，財(cái)務(wù)審核無誤后進(jìn)行付款、發(fā)票入賬等財(cái)務(wù)結(jié)算。對(duì)于未按合同協(xié)議條款履行的，應(yīng)簽訂而未簽訂書面協(xié)議的，或者驗(yàn)收沒有通過的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部可以拒絕付款。

2.供應(yīng)商選擇

各部門將潛在的供應(yīng)商信息，報(bào)送質(zhì)?？?，經(jīng)審核合格后列入《合格供方名單》，在選擇供應(yīng)商時(shí)，判斷是否是合格供方，如不是，則需要進(jìn)行供應(yīng)商信息收集。

3.采購(gòu)定價(jià)

包括詢價(jià)報(bào)價(jià)和審價(jià)環(huán)節(jié)。其中：采購(gòu)人員向不少于二家的供方發(fā)送詢價(jià)文件，明確采購(gòu)具體要求。在洽談的基礎(chǔ)上獲得供方報(bào)價(jià)，采購(gòu)人員根據(jù)詢價(jià)的情況，提出供應(yīng)商和價(jià)格建議，并填寫“事業(yè)部采購(gòu)審價(jià)單”，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署同意后，將“采購(gòu)審價(jià)單”和相關(guān)資料，交給審價(jià)組。審價(jià)組在收到資料和審價(jià)單后，盡快開展審價(jià)工作，提出供應(yīng)商的選擇，做出審價(jià)意見并簽名。

（二）業(yè)財(cái)融合背景下的采購(gòu)實(shí)踐分析

上述業(yè)務(wù)流程基于業(yè)財(cái)融合背景下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)流程，了解業(yè)務(wù)部門所思所想，為業(yè)務(wù)的開展、企業(yè)的發(fā)展提供更加有針對(duì)性的財(cái)務(wù)支持。比如，財(cái)務(wù)部門可以配合采購(gòu)人員，根據(jù)各個(gè)品種的需要量、訂貨周期的長(zhǎng)短等，合理確定每個(gè)品種的訂貨點(diǎn)，訂貨批量。當(dāng)貨物已達(dá)到訂貨點(diǎn)時(shí)，檢查庫(kù)存，發(fā)出訂單，合理采購(gòu)，既能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常開展，也能避免大額資金被占用的情況。一般而言，企業(yè)主要圍繞以下方面開展對(duì)供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

1.盈利能力

考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能單純地分析企業(yè)營(yíng)業(yè)額的實(shí)現(xiàn)情況，因?yàn)樗鞘茕N售數(shù)量的影響，同時(shí)利潤(rùn)額在不同企業(yè)之間缺乏可比性，經(jīng)營(yíng)管理差的大企業(yè)很可能比經(jīng)營(yíng)管理好的同類中小企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，因此，在分析盈利性、分析利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步分析企業(yè)相對(duì)數(shù)的獲利能力，才能全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。比如：銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率、銷售凈利率，在一般情況下，這三個(gè)指標(biāo)越大越好，說明企業(yè)銷售盈利能力越強(qiáng)，但也并非絕對(duì)，也要結(jié)合利潤(rùn)總額、銷售增長(zhǎng)情況，對(duì)凈利潤(rùn)變化情況進(jìn)行綜合考慮。

2.償債能力

企業(yè)的償債能力常用資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債除以資產(chǎn)總額)來衡量，這個(gè)比率越高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大;比率越低，長(zhǎng)期償債能力越高。一般來說，40%-60%比較合適。衡量短期償債能力的指標(biāo)，有相對(duì)指標(biāo)（流動(dòng)比率、速動(dòng)比率）和絕對(duì)指標(biāo)（營(yíng)運(yùn)資本），流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債）在1.5-2之間，說明該供應(yīng)商的償債能力較強(qiáng)。速動(dòng)比率（速動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債），在1左右，比較適合。

3.營(yíng)運(yùn)能力

主要指標(biāo)有：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售收入除以總資產(chǎn)）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈收入除以應(yīng)收帳款平均余額）、存貨周轉(zhuǎn)率（營(yíng)業(yè)收入除以存貨平均余額），這些指標(biāo)越高，反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力越好。

此外，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)供應(yīng)商財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，只能獲知該公司財(cái)務(wù)狀況的一些信息，考慮一家企業(yè)是否是最適合的供應(yīng)商，需要全方位綜合考量。

二、業(yè)財(cái)融合中的企業(yè)成本管控方法

（一）事前控制

做好全面預(yù)算，需要全員積極參與，各部門互相配合，互相溝通，才能使預(yù)算更加合理。目標(biāo)成本和成本預(yù)算是成本管控的重要工作。參考以前類似產(chǎn)品，在歷史成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合料工費(fèi)的變化情況，同時(shí)考慮某些項(xiàng)目的特殊性，生產(chǎn)過程、研制過程的不確定性，進(jìn)行目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)。通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相融合，可以使成本預(yù)算達(dá)到更好的效果。

（二）事中控制

首先，通過預(yù)算和信息系統(tǒng)及時(shí)獲得預(yù)算的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)了使用異常，存在預(yù)算超支的情況，應(yīng)立即采取相關(guān)措施。需查明原因，對(duì)于客觀原因造成支出超出預(yù)算的，業(yè)務(wù)部門應(yīng)向經(jīng)費(fèi)管理部門辦理調(diào)整預(yù)算的申請(qǐng)手續(xù)，待調(diào)整后再進(jìn)行報(bào)銷。應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)書的開支預(yù)算確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的合理性，防止出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)被擠占的情況。其次，做好成本核算。財(cái)務(wù)人員按國(guó)家會(huì)計(jì)制度和辦法，對(duì)收到原始單據(jù)審核，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，各部門所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、實(shí)施監(jiān)督，保證費(fèi)用開支的合理性。同時(shí)嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部分?jǐn)偣芾磙k法，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，從而使成本歸集規(guī)范化、合理化。

某研究所成本核算流程:根據(jù)實(shí)際科研生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的成本,分別計(jì)入材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、專用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等明細(xì)科目的項(xiàng)目成本。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、研制費(fèi)及工資勞務(wù)費(fèi)按各項(xiàng)目發(fā)生的工資比例分?jǐn)偡?，分?jǐn)傓D(zhuǎn)入各項(xiàng)目成本。半年、年終核銷時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的核銷表，進(jìn)行核銷賬務(wù)處理。

間接費(fèi)用的分?jǐn)偅海?）工資及勞務(wù)費(fèi)按工作量比例法分?jǐn)?。工資費(fèi)沖減財(cái)政補(bǔ)助后的余額，分解到各部門，各部門按參與項(xiàng)目的工作量比例制成“月度工作量統(tǒng)計(jì)表”（各業(yè)務(wù)部門留存?zhèn)洳椋?，“直接人工工資分?jǐn)偙怼薄巴馄竸趧?wù)費(fèi)分?jǐn)偙怼薄爸苯尤藛T工資匯總表”“外聘勞務(wù)費(fèi)歸集表”。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)“直接人員工資分配表”“勞務(wù)費(fèi)分?jǐn)偡峙浔怼保瑢⒚總€(gè)項(xiàng)目承擔(dān)的工資數(shù)填入“直接人工工資匯總表”及“外聘勞務(wù)費(fèi)分歸集表”，經(jīng)各部門領(lǐng)導(dǎo)審批后交財(cái)務(wù)科，計(jì)入項(xiàng)目成本的“工資”。（2）固定資產(chǎn)使用費(fèi)按直接工資比例法分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本。先按標(biāo)準(zhǔn)比率計(jì)提折舊費(fèi)進(jìn)行第一次分?jǐn)偤?，扣除不能分?jǐn)倢?shí)際利率計(jì)提的折舊費(fèi)的項(xiàng)目后，重新計(jì)算工資分?jǐn)偙壤褜?shí)際提取的折舊與標(biāo)準(zhǔn)折舊的差額，進(jìn)行第二次分?jǐn)?。將二次分?jǐn)偟慕痤~匯總合計(jì)，計(jì)入項(xiàng)目成本的“固定資產(chǎn)折舊”。（3）研制費(fèi)分?jǐn)偘粗苯庸べY比例法分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本，機(jī)關(guān)的研制費(fèi)按照部門的人數(shù)分?jǐn)傆?jì)入各部門研制費(fèi)。然后再按每個(gè)項(xiàng)目的工資分?jǐn)偙壤?，扣除研制費(fèi)用中如罰款等不能分?jǐn)偟接刑厥夤芾硪?guī)定的項(xiàng)目的費(fèi)用后進(jìn)行第一次分?jǐn)?；扣除有特殊管理?guī)定項(xiàng)目，重新計(jì)算工資分?jǐn)偙壤?，將未參加第一次分?jǐn)偟馁M(fèi)用進(jìn)行第二次分?jǐn)?；將第二次分?jǐn)偟慕痤~匯總，合計(jì)計(jì)入項(xiàng)目成本的管理費(fèi)或者研制費(fèi)用。

通過嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和單位的成本費(fèi)用開支規(guī)定，規(guī)范集團(tuán)公司科研院所成本費(fèi)用歸集和分配，避免多攤費(fèi)用、擠占挪用的情況發(fā)生，準(zhǔn)確、及時(shí)、全面反映成本費(fèi)用的開支情況，確保經(jīng)費(fèi)保障精準(zhǔn)高效。

（三）事后控制

可以使用財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)成本信息的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，例如：盈虧臨界分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、成本結(jié)構(gòu)分析，從而找到需改進(jìn)的地方，提出改進(jìn)措施。

三、關(guān)于業(yè)財(cái)融合的幾點(diǎn)思考

（一）加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度

某研究所每年都會(huì)組織全體財(cái)會(huì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)新的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行解讀講解。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員也要主動(dòng)學(xué)習(xí)，去學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握分析思維、方法、工具，夯實(shí)基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)專業(yè)能力。以適應(yīng)業(yè)財(cái)融合的需要，為業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展提供財(cái)務(wù)支持。

（二）提高財(cái)務(wù)部門的主動(dòng)服務(wù)意識(shí)

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)財(cái)務(wù)工作的服務(wù)提出更高的要求，財(cái)務(wù)人員要以良好的態(tài)度、有效的工作方法，做好服務(wù)保障工作，不斷提高服務(wù)效能，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。

（三）加強(qiáng)跨部門信息溝通與合作

目前，財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)人員日常大量的工作是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)銷、往來賬清理、各類報(bào)表的編制、年中和年末的各類項(xiàng)目核銷等工作。業(yè)務(wù)部門的工作重心則是制定技術(shù)方案、研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等等，對(duì)于過程中的成本歸集、預(yù)算的執(zhí)行、數(shù)據(jù)的分析則需要財(cái)務(wù)知識(shí)的支持。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的信息溝通與合作，將財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)接，加強(qiáng)項(xiàng)目全過程管理，對(duì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理。