陳伊苓

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國特有的一種審計類型，在加強國有企業(yè)管理，推進廉政建設(shè)的過程中，發(fā)揮了監(jiān)督和約束的重要作用，隨著經(jīng)濟責(zé)任審計力度的不斷加強，如何確定國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的審計評價標準成為了經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注的焦點。本文將從國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容，評價標準構(gòu)建要點以及標準實施建議三個方面對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計進行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人;經(jīng)濟責(zé)任審計;審計評價標準

國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績、存在問題及應(yīng)負的責(zé)任作出審計評價，而審計評價質(zhì)量的優(yōu)劣，直接關(guān)系到企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的個人聲譽及政治前途。因此，建立科學(xué)合理的國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人審計評價標準，對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出客觀公正的評價，是提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、發(fā)揮審計作用的重要途徑。2019年7月，國家新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》開始實施，對經(jīng)濟責(zé)任審計也提出了新目標和新要求。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容

根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》規(guī)定的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容是主要經(jīng)濟技術(shù)指標的完成情況、資產(chǎn)負債損益真實性、經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全性和有效性和重大經(jīng)濟決策的效益情況。

主要經(jīng)濟技術(shù)指標的完成情況最能說明主要領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績，此類評價指標一般要根據(jù)被審計單位主管部門下達指標或被審計單位每年制定的經(jīng)營目標設(shè)立，一般是經(jīng)營收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、目標利潤完成率、市場占有率等量化指標[1]。在實施審計時，應(yīng)根據(jù)單位的不同性質(zhì)，選擇具有針對性的指標，進行更有針對性的對比分析。同時，指標要結(jié)合被審計單位的行業(yè)特點，科學(xué)合理地設(shè)定被審計對象的評價體系，正確地反映被審計單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的工作業(yè)績[2]。而重大經(jīng)濟決策的正確與否直接關(guān)系著國有企業(yè)的未來發(fā)展，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生死存亡。因此，對國有企業(yè)重大投融資決策進行風(fēng)險控制就成為其主管部門管理的重點，自然也成為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容[3]。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準構(gòu)建要點

（一）正確貫徹執(zhí)行《規(guī)定》第四十三條的“三個區(qū)分開來”

《規(guī)定》第四十三條提到，審計評價時，應(yīng)當把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來;把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來;把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀違法行為區(qū)分開來。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準構(gòu)建中，應(yīng)當認真貫徹落實習(xí)近平總書記“三個區(qū)分開來”重要思想，在嚴肅查處違紀行為的同時，建立容錯糾錯機制，最大限度調(diào)動國有企業(yè)廣大黨員干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性，支持實干，激勵創(chuàng)新，為促進國有企業(yè)改革發(fā)展提供紀律保障。

（二）發(fā)揮國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的骨干作用

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，是國家引導(dǎo)、推動經(jīng)濟社會發(fā)展的基本力量，是實現(xiàn)最廣大人民根本利益和共同富裕的根本保證。在構(gòu)建社會主義和諧社會的進程中，國有企業(yè)為發(fā)揮社會主義制度的優(yōu)越性、增強我國的綜合實力和民族凝聚力發(fā)揮關(guān)鍵性作用。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準構(gòu)建中，應(yīng)充分發(fā)揮國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的骨干作用，根據(jù)國有企業(yè)全面深化改革的相關(guān)要求，結(jié)合近年來的審計實踐進行標準的調(diào)整和細化，加強對領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，促進國企領(lǐng)導(dǎo)人員有效履行經(jīng)營管理責(zé)任。

（三）促進疫情期間我國經(jīng)濟不斷增長

國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當聚焦中央戰(zhàn)略定位，將黨中央重大政策措施和決策部署落實情況，作為審計的重中之重。審計重點應(yīng)關(guān)注國有企業(yè)在當前新冠肺炎疫情防控中相關(guān)款物撥付精準到位情況。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價標準構(gòu)建中，特別是新冠肺炎疫情防控相關(guān)款物方面，應(yīng)按照政策要求安排相應(yīng)財政資金，擴大覆蓋面，加快分配撥付進度，提高資金的使用績效;對政策的執(zhí)行情況要適時跟蹤進度，檢查質(zhì)量，彌補漏洞，做好協(xié)調(diào)服務(wù)工作，確保政策落地落實。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系實施建議

（一）會計信息務(wù)必真實可靠。確認會計信息是否真實，是評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的前提條件。因此審計人員在進行定量評價之前，必須對企業(yè)提供的會計數(shù)據(jù)信息進行充分審核，以降低審計風(fēng)險。具體計算時，先進的大數(shù)據(jù)軟件能夠有效提升審計效率，緩解有限資源與審計全覆蓋要求的矛盾[4]。

（二）因地制宜選取評價指標。不同企業(yè)都有其獨特的行業(yè)特點，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)充分考慮到不同企業(yè)的差異性，根據(jù)其所屬行業(yè)和所在地區(qū)的不同，選取適合的指標體系。不同階段進行經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及指標的權(quán)重也應(yīng)有所不同，評價指標權(quán)重的設(shè)置應(yīng)能適應(yīng)企業(yè)的動態(tài)變化，并能正確描述動態(tài)變化的發(fā)展趨勢。

（三）發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。前移審計監(jiān)督關(guān)口，即任前預(yù)防、任中控制，發(fā)揮審計預(yù)防、揭露、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能[5]。要實現(xiàn)審計“關(guān)口前移”，還需強化跟蹤審計，跟蹤審計主要包括對重大投資項目決策、專項資金的分配及使用的監(jiān)督評價，通過跟蹤審計，利用評價結(jié)果，發(fā)揮事前預(yù)防、事中控制的作用。

參考文獻：

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[2]李丹丹.基于國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系構(gòu)建研究[J].當代經(jīng)濟，2016（06）：105-106.

[3]張學(xué)惠，韓德靜.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系構(gòu)建[J].財會月刊，2010（29）：66-68.

[4]李繼陶.國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因與控制對策[J].財會學(xué)習(xí)，2020（27）：128-129.

[5]張建宏.淺議國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標的設(shè)立與應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（23）：182.