管小敏 李蓉

[摘要]“放管服”背景下，要求高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)一步加大監(jiān)督力度和優(yōu)化服務(wù)舉措。本文圍繞“放管服”背景下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的著力點(diǎn)，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，借鑒和運(yùn)用5W1H分析法，探索并實(shí)踐從時(shí)間、人員、地點(diǎn)、事件、原因等五大因素入手開展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率雙提升。

[關(guān)鍵詞]“放管服” ?高校 ?科研經(jīng)費(fèi) ?審計(jì)

本文系中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)2019年度科研課題“‘放管服’政策驅(qū)動(dòng)下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)助推‘雙一流’建設(shè)的路徑與方法研究”（項(xiàng)目編號(hào)：XS-19-07）的成果

高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和科研管理規(guī)定，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)高校規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用，保障科研經(jīng)費(fèi)使用效能，推動(dòng)高校科研創(chuàng)新活動(dòng)健康發(fā)展。

黨中央、國務(wù)院高度重視高?？蒲袆?chuàng)新工作，投入了大量的科研經(jīng)費(fèi)予以支持保障，出臺(tái)了一系列的“放管服”政策措施推動(dòng)高校科研領(lǐng)域簡政放權(quán)，放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)，有效激發(fā)了高?？蒲腥藛T的積極性和創(chuàng)新活力，全面提升了高校的科研創(chuàng)新能力和水平。但是，高校科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用方面存在的問題也日漸凸顯，虛報(bào)、冒領(lǐng)、挪用、套取財(cái)政科研資金的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。本文結(jié)合“放管服”政策背景，探索如何做好新形勢下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作，以進(jìn)一步促進(jìn)管好用好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)保證經(jīng)費(fèi)安全性與效益性的雙重目標(biāo)。

一、“放管服”背景下高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的新要求

1.進(jìn)一步加大科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的監(jiān)督力度。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，從2016年至今，國家出臺(tái)科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域“放管服”政策文件10余項(xiàng)。這些文件在簡政放權(quán)的同時(shí)，要求放管結(jié)合，加強(qiáng)監(jiān)管。比如，2017年出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策貫徹落實(shí)工作的通知》要求，“加強(qiáng)對(duì)中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金的事中事后監(jiān)管，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)問題”。2019年出臺(tái)的《關(guān)于擴(kuò)大高校和科研院所科研相關(guān)自主權(quán)的若干意見》指出，要堅(jiān)持“簡政放權(quán)與加強(qiáng)監(jiān)管相結(jié)合”的原則，實(shí)施有效監(jiān)管，防止滋生腐敗。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在全面吃透“放管服”政策文件精神的基礎(chǔ)上，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，進(jìn)一步加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理與使用情況的監(jiān)督力度，突出問題導(dǎo)向，嚴(yán)肅查處科研經(jīng)費(fèi)管理與使用方面的違紀(jì)違法問題，防范風(fēng)險(xiǎn)，防止腐敗。

2.進(jìn)一步優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的服務(wù)舉措?？蒲薪?jīng)費(fèi)領(lǐng)域系列“放管服”政策的出臺(tái)，目的是擴(kuò)大高?？蒲腥藛T的自主權(quán)，減少對(duì)其科研創(chuàng)新活動(dòng)的干擾，減輕科研人員的負(fù)擔(dān)，讓科研人員潛心研究，激發(fā)創(chuàng)新活力和潛力。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，不應(yīng)該為了監(jiān)督而監(jiān)督，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用管得過死、卡得過嚴(yán)，而是要認(rèn)真貫徹落實(shí)“放管服”精神，本著既規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用，又為科研人員“減負(fù)”和“松綁”的原則，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)服務(wù)舉措，為科研人員科研項(xiàng)目結(jié)題等需要提供更加快捷便利的審計(jì)服務(wù)，不斷提高科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的質(zhì)量和效率。

二、“放管服”背景下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的著力點(diǎn)

1.結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的內(nèi)容把握著力點(diǎn)。目前國家層面尚未出臺(tái)專門的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)準(zhǔn)則或指南，尚未見高校科研經(jīng)費(fèi)使用與管理的負(fù)面清單，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)審什么、怎么審，既能將科研領(lǐng)域“放管服”政策精神落到實(shí)處，又能為科研經(jīng)費(fèi)管理與使用的合法合規(guī)提供合理保證。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)要圍繞科研經(jīng)費(fèi)的來龍去脈這條主線，關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)管理的審批、程序及內(nèi)部控制情況，關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)收支與預(yù)算的執(zhí)行情況等，將審計(jì)的重點(diǎn)落在三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)決算的編制是否符合國家有關(guān)規(guī)定，數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確;二是經(jīng)費(fèi)支出是否符合概算或預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算調(diào)整是否按照科研管理部門規(guī)定程序及時(shí)進(jìn)行申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn);三是經(jīng)費(fèi)支出是否符合國家財(cái)經(jīng)政策和有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度，以及各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和合理性如何等。

2.結(jié)合高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的特點(diǎn)找準(zhǔn)著力點(diǎn)。當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是高?？蒲腥藛T。這些科研人員平時(shí)忙于科研工作，只有等到需要限時(shí)向科研管理部門提交其所承擔(dān)項(xiàng)目的結(jié)題材料的時(shí)候，才會(huì)匆匆忙忙到審計(jì)部門辦理結(jié)題審計(jì)手續(xù)。因此，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)通常具有時(shí)間短、任務(wù)急、要求高的特點(diǎn)。在“放管服”背景下，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何在短時(shí)間內(nèi)完成科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，既能盡快地為科研人員提供審計(jì)服務(wù)，又能合理保證審計(jì)意見的客觀公正，降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)人員除了熱情和責(zé)任心、運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法之外，還需要掌握一些專門的審計(jì)技巧和方法，找準(zhǔn)著力點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注與科研經(jīng)費(fèi)支出有關(guān)的時(shí)間、地點(diǎn)、人物、事件及其背后的原因等關(guān)鍵因素，通過對(duì)關(guān)鍵因素的審計(jì)，精準(zhǔn)快速地發(fā)現(xiàn)問題，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

三、“放管服”背景下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的實(shí)踐探索

1932年，美國政治學(xué)家拉斯維爾最早提出了5W理論模型。隨著實(shí)踐的發(fā)展，5W理論模型已逐漸演變?yōu)?W+1H，即通常所說的5W1H分析法。5W1H分析法是一種針對(duì)性很強(qiáng)的思考分析方法，它包括WHEN（時(shí)間）、WHO（人員）、WHERE（地點(diǎn)）、WHAT（事件）、WHY（原因）和HOW（方法）等六大要素。

“放管服”背景下，圍繞高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的新要求和著力點(diǎn)，借鑒和運(yùn)用了5W1H分析法，探索從與科研經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)的時(shí)間、人員、地點(diǎn)、事件、原因等關(guān)鍵因素入手開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，取得了很好的審計(jì)效果，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的雙提升。

1.時(shí)間（WHEN）因素。眾所周知，一個(gè)科研課題項(xiàng)目一般是先由科研人員填寫申請(qǐng)書，經(jīng)科研管理部門審批通過后下達(dá)立項(xiàng)通知書獲得立項(xiàng)，然后下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)支持科研人員依據(jù)項(xiàng)目申請(qǐng)書開展具體科研工作，科研人員應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成既定的科研任務(wù)，最后向科研管理部門提交科研成果并完成相應(yīng)的結(jié)題手續(xù)。一個(gè)科研課題項(xiàng)目從課題申請(qǐng)、立項(xiàng)審批、科研實(shí)施到項(xiàng)目結(jié)題，通常要1—3年的時(shí)間，甚至更長。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中關(guān)注時(shí)間（WHEN）因素，主要是關(guān)注課題申請(qǐng)日期、獲得立項(xiàng)審批的日期以及科研經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生的日期等時(shí)間節(jié)點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，通常在科研課題項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)填寫《項(xiàng)目預(yù)算表》的編制說明有這么一條規(guī)定：“編制預(yù)算時(shí)，不考慮不可預(yù)見因素和前期投入及配套經(jīng)費(fèi)”，也就是說在項(xiàng)目獲批立項(xiàng)前發(fā)生的一切支出必須由課題申請(qǐng)人（科研人員）自行承擔(dān)，不得編入預(yù)算，也不得在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支。因此，高校內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，只要以項(xiàng)目獲批立項(xiàng)的時(shí)間為節(jié)點(diǎn)，就很容易發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)列支項(xiàng)目立項(xiàng)前的相關(guān)費(fèi)用問題。

2.人員（WHO）因素。一個(gè)科研課題項(xiàng)目除了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外，通常還有若干個(gè)人作為項(xiàng)目組成員參與課題項(xiàng)目的研究工作，他們根據(jù)有關(guān)科研管理辦法可以報(bào)銷因參與課題項(xiàng)目研究而發(fā)生的資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、會(huì)議費(fèi)/差旅費(fèi)/國際合作與交流費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、印刷出版費(fèi)和其他支出等。但是專家咨詢費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)的支出有特別規(guī)定。以《國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》為例，該辦法規(guī)定專家咨詢費(fèi)是指在項(xiàng)目研究過程中支付給臨時(shí)聘請(qǐng)的咨詢專家的費(fèi)用，支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)費(fèi)支付對(duì)象包括研究生、博士后、訪問學(xué)者以及項(xiàng)目聘用的研究人員、科研輔助人員等。因此，高校內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，要特別關(guān)注人員（WHO）因素，通過關(guān)注課題項(xiàng)目申請(qǐng)書和鑒定結(jié)項(xiàng)審批書中列示的課題組主要成員名單，及時(shí)發(fā)現(xiàn)課題負(fù)責(zé)人或是通過虛構(gòu)人員名單方式虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)，或是向有工資性收入的課題組成員發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，或是向課題組成員發(fā)放專家咨詢費(fèi)，或是列支非課題組成員的差旅費(fèi)等問題。

3.地點(diǎn)（WHERE）因素。地點(diǎn)（WHERE）因素在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中的運(yùn)用，主要是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，一要關(guān)注是否存在去同一地點(diǎn)調(diào)研分開報(bào)銷的現(xiàn)象，是否存在真差旅、假調(diào)研的情況;二要關(guān)注課題負(fù)責(zé)人是哪里人，有些課題負(fù)責(zé)人存在將寒暑假期間回老家發(fā)生的一些費(fèi)用，編造調(diào)研差旅的名義，放在課題經(jīng)費(fèi)列支的現(xiàn)象。而實(shí)際上，這些費(fèi)用并不是用于課題研究。比如，某高校某課題項(xiàng)目××年10月26日“報(bào)銷李某北京調(diào)研差旅費(fèi)”4083.00元，××年11月5日“報(bào)銷劉某北京調(diào)研差旅費(fèi)”4096.00元。審計(jì)人員初步判斷，該課題報(bào)銷了兩筆去同一地點(diǎn)的調(diào)研差旅費(fèi)，且報(bào)銷的時(shí)間間隔很短，會(huì)不會(huì)是同一個(gè)事項(xiàng)分開報(bào)銷？如果是，又為什么要分開報(bào)銷？帶著這樣的疑問，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)直接抽取了這兩筆憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，李某和劉某都是課題組成員，他們利用暑假期間一起去北京游玩，為了防止真相被發(fā)現(xiàn)，他們故意錯(cuò)開時(shí)間將游玩時(shí)產(chǎn)生的動(dòng)車票、機(jī)票、住宿票等拿到課題報(bào)銷，“真差旅、假調(diào)研”的事實(shí)終于浮出水面。

4.事件（WHAT）因素。事件（WHAT）因素指的是科研經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與科研課題項(xiàng)目的研究內(nèi)容是否相關(guān)?？蒲姓n題項(xiàng)目研究的一般是當(dāng)前某一專業(yè)領(lǐng)域的前沿問題，加上專業(yè)與專業(yè)之間“隔行如隔山”，要求高校內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)科研課題項(xiàng)目的研究內(nèi)容去判斷某項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出是否與研究內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，具有一定的難度。因此，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)關(guān)注事件（WHAT）因素，通常在對(duì)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目的審計(jì)中用得比較多。高校內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合課題項(xiàng)目申請(qǐng)書和鑒定結(jié)項(xiàng)材料，可以在一定程度上判定具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與課題研究的相關(guān)性，從而鑒別出相關(guān)費(fèi)用能否從課題經(jīng)費(fèi)列支。比如，某課題項(xiàng)目研究的是移民在非洲的跨文化適應(yīng)問題，而課題經(jīng)費(fèi)報(bào)銷了兩篇論文的版面費(fèi)，這兩篇論文研究的內(nèi)容卻是“農(nóng)村留守兒童”和“學(xué)生‘中國夢(mèng)’教育”，與課題研究的內(nèi)容完全不相關(guān)。

5.原因（WHY）因素。原因（WHY）因素是指高校內(nèi)部審計(jì)人員在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)對(duì)一些看似正常但又存疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要多問一些“為什么”，結(jié)合穿行測試等審計(jì)程序，深入探究這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的原因，往往能解開謎團(tuán)，探明真相。在前述課題經(jīng)費(fèi)“真差旅、假調(diào)研”的案例中，審計(jì)人員就是多問了幾個(gè)“為什么”，帶著一連串的疑問才發(fā)現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)支出背后存在的問題。

總之，做好“放管服”背景下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作，要堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，找準(zhǔn)著力點(diǎn)，運(yùn)用好方法，抓住與科研經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)的時(shí)間、人員、地點(diǎn)、事件、原因等關(guān)鍵因素，往往能夠起到事半功倍的好效果。

（作者單位：福州大學(xué) 華中師范大學(xué)，郵政編碼：350108，電子郵箱：272697037@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

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