摘 要：傳統(tǒng)內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險防范、風(fēng)險管控和內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸進行轉(zhuǎn)型，向增值型內(nèi)部審計進行發(fā)展。增值型內(nèi)部審計作為一種新型的內(nèi)審模式，將會開展一系列的價值增值活動，促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)效率。然而，增值型內(nèi)部審計在我國的運行時間相較于國外較晚，還處于前期摸索階段，這便導(dǎo)致了很多企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中存在一系列問題。因此，本文從傳統(tǒng)內(nèi)部審計與增值型內(nèi)部審計的區(qū)別出發(fā)，分析增值型內(nèi)部審計在企業(yè)運用中存在的問題，最后提出強化企業(yè)增值型內(nèi)部審計的相應(yīng)對策及改善路徑，以保障企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，促進企業(yè)內(nèi)部審計能更有效地發(fā)揮價值增值功能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;價值增值;信息化技術(shù)

一、前言

在以往，企業(yè)審計主要是靠外部的注冊會計師審計和政府審計，且主要集中在財務(wù)審計方面。但隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，作為三大審計之一的內(nèi)部審計也越來越受到企業(yè)的關(guān)注，且在當(dāng)前復(fù)雜的外部市場環(huán)境之下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計已經(jīng)無法滿足企業(yè)的利益需求，因此增值型內(nèi)部審計便應(yīng)運而生了。它是一種以增加企業(yè)價值為核心，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供建議為手段，將增值型內(nèi)部審計的理念貫穿在審計項目的事前、事中、事后的一種審計模式。本文將以增值型內(nèi)部審計為主題，分析能夠增強企業(yè)內(nèi)部審計價值的路徑，進而促使內(nèi)部審計在實現(xiàn)企業(yè)整體價值中發(fā)揮出更大的意義。

二、增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

傳統(tǒng)內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的主要是監(jiān)察職能，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性，而增值型內(nèi)部審計是在此基礎(chǔ)上，以為組織增加價值的確認(rèn)和咨詢職能為主，對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了指揮引導(dǎo)的作用。傳統(tǒng)內(nèi)部審計和增值型內(nèi)部審計的區(qū)別主要有以下幾點：

第一，審計目標(biāo)不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)局限于降低企業(yè)的成本支出和查錯糾弊，審計目標(biāo)單一化，使得審計人員運用簡單重復(fù)的審計程序得出審計結(jié)論，導(dǎo)致企業(yè)的審計質(zhì)量往往偏低，審計工作缺乏創(chuàng)新;而增值型內(nèi)部審計改善傳統(tǒng)內(nèi)審的陳舊思想，挖掘企業(yè)內(nèi)審工作的潛力，其目的是在企業(yè)消耗資源和成本的同時，直接為企業(yè)增加價值，并且通過拓展企業(yè)的增值業(yè)務(wù)，提高企業(yè)的工作效率，減少資源的消耗，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值。

第二，審計范圍不同。傳統(tǒng)型內(nèi)部審計重點審查的是企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)域，關(guān)注企業(yè)財務(wù)的真實準(zhǔn)確性和合法合規(guī)性，在企業(yè)中往往處于低層，溝通的對象也僅有管理層，很難涉及到企業(yè)的整體;而增值型內(nèi)部審計的內(nèi)容涉及到企業(yè)管理的方方面面，這有利于提高企業(yè)經(jīng)營者的管理水平和企業(yè)的經(jīng)營運行效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的有效性，進而增加企業(yè)的價值。

第三，審計程序及手段不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計是根據(jù)以前年度的審計情況來制定企業(yè)未來的審計方向，運用一定的審計手段實施審計程序，獲取審計證據(jù)，然后向管理層匯報，循環(huán)往復(fù)。此外，內(nèi)部審計人員所實施的審計程序并不會結(jié)合公司所處的環(huán)境和面臨的風(fēng)險，在審計過程中也可能缺乏對大數(shù)據(jù)時代下所產(chǎn)生的信息技術(shù)的運用，長此以往，會造成企業(yè)的審計效率低下以及資源的浪費。而增值型內(nèi)部審計對審計人員有著較高的要求，要求內(nèi)審人員在提高專業(yè)素養(yǎng)的同時，提升自身的綜合素質(zhì)，要站在不同層級的角度上思考問題，提出建議，將審計重點放在企業(yè)風(fēng)險較高或者能創(chuàng)造更高價值的項目上，學(xué)會利用數(shù)字化審計實施審計程序等等。

三、企業(yè)實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的難點

1.企業(yè)缺乏專業(yè)型內(nèi)部審計人員

對于企業(yè)所實施的增值型內(nèi)部審計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)招聘專業(yè)的審計人員進行執(zhí)行。然而，企業(yè)當(dāng)前對內(nèi)部審計人員的專業(yè)性并未給予足夠的重視，甚至許多企業(yè)在內(nèi)審人員不足時，并不能及時招聘或者是讓企業(yè)的其他職員兼職充數(shù)，而這些人員的專業(yè)素質(zhì)以及綜合能力都遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)審人員的標(biāo)準(zhǔn)。并且，企業(yè)內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和相關(guān)培訓(xùn)進度與專業(yè)信息的更新不協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力不能及時得到加強，致使審結(jié)人員的風(fēng)險防范意識薄弱，一些企業(yè)漏洞不能及時解決。此外，企業(yè)內(nèi)部若是人員流動性較差，審計人員會長期處于同一崗位或者審計人員會長期審計同一事項，會使得內(nèi)審人員的獨立客觀性受到一定程度的影響。綜合上述企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)的不足和企業(yè)制度的漏洞，將會影響企業(yè)內(nèi)審的效果，阻礙增值型內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展，影響增值型內(nèi)部審計對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)。

2.企業(yè)內(nèi)審意識淡薄、實施基礎(chǔ)薄弱

在內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)方面，由于我國的內(nèi)部審計本身發(fā)展較晚，專業(yè)人才的培養(yǎng)儲備也比較少，使得許多企業(yè)聘用的內(nèi)部審計人員多為財會人員轉(zhuǎn)型而來，他們?nèi)鄙賹徲嫿?jīng)驗和專業(yè)培訓(xùn)，以至于在面對新實施的增值型內(nèi)部審計時，對其深層次的理念理解不透徹，對審計人員的定位不明確，便出現(xiàn)了工作懶怠的情形，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型無效，審計工作效率極低，阻礙了增值型內(nèi)部審計的增值作用在企業(yè)運行中的有效發(fā)揮。

在增值型內(nèi)部審計的實施方面，由于增值型內(nèi)部審計在我國實施運行的時間較晚，使得企業(yè)的管理者并未清楚認(rèn)識到其將會給企業(yè)增加的價值，那么內(nèi)審部門所提出的相關(guān)性建議，也就未必會被企業(yè)各部門所采納，最終導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險控制、公司治理等方面不能發(fā)揮出其最大的價值，阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.企業(yè)內(nèi)審部門績效評價體系不健全

當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)都是采用關(guān)鍵KPI打分等一些簡單方法進行績效評價的，這些企業(yè)對內(nèi)部審計人員的績效評價沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)審的審計質(zhì)量也沒有有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員工作好壞都一個樣，這便極大地影響了企業(yè)內(nèi)審人員的工作積極性，也使得企業(yè)對內(nèi)審的審計結(jié)論和提出的建議缺乏事后跟蹤，進而導(dǎo)致審計工作對企業(yè)缺乏實質(zhì)性的影響。

企業(yè)內(nèi)審部門當(dāng)前的績效評價體系，主要存在以下幾點不足：第一，評價方法過于簡單。當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部審計的評價方法主要采用上級直接打分的方法，主觀性較強，難以客觀衡量內(nèi)審人員的工作效率以及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，也容易造成與上級搞好關(guān)系強于努力工作的不良風(fēng)氣，嚴(yán)重影響增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中的全面實施。第二，評價指標(biāo)過于單一。當(dāng)前企業(yè)傳統(tǒng)型內(nèi)部審計的目標(biāo)仍然停留在查錯糾弊上，內(nèi)部審計的主要范圍也主要集中在財務(wù)審計上，這便使得內(nèi)審部門的工作重點落在了對財務(wù)指標(biāo)的審查上，而忽略了非財務(wù)指標(biāo)會對審計結(jié)果產(chǎn)生的影響，這使得企業(yè)內(nèi)審的關(guān)注度多集中在主觀性指標(biāo)上，缺乏對客觀性指標(biāo)的審查分析，進而導(dǎo)致無法客觀評價企業(yè)內(nèi)審工作的審查結(jié)果。第三，企業(yè)績效評價體系忽略了對內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的價值增值進行的評價。當(dāng)前的企業(yè)在向增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型時，其核心目標(biāo)便是要為企業(yè)增加價值，而企業(yè)平時對各個部門的績效評價，也是為了分析各部門為企業(yè)帶來的價值貢獻(xiàn)，但按照企業(yè)當(dāng)前的績效評級體系來看的話，大多數(shù)企業(yè)的績效評價并未將內(nèi)審部門對企業(yè)的價值增值能力納入內(nèi)審部門的績效評價體系中，這也在一定程度上局限了增值型內(nèi)部審計的健康發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度較低

在大數(shù)據(jù)時代之下，信息技術(shù)會涉及到企業(yè)多方面的經(jīng)營管理之中，會在一定程度上加大企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。而在我國初步實施的增值型內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)仍然采用現(xiàn)場審計的方法，通過人工選取審計樣本實施審計程序，未能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審的信息化和智能化，在處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息時，也不能快速高質(zhì)地完成審計數(shù)據(jù)的篩選和審查工作，有時會使得審計人員在進行審計分析程序時難以把握問題的關(guān)鍵，進而導(dǎo)致管理層無法根據(jù)審計結(jié)果有效改善企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營管理。盡管有些企業(yè)已經(jīng)在審計底稿方面運用了信息化，但在不同的審計項目組之間卻無法實現(xiàn)資源的共享，這便加大了企業(yè)審計人員的工作量，浪費了企業(yè)的資源，嚴(yán)重影響企業(yè)的日常審計工作。同時，企業(yè)的審計人員在信息技術(shù)處理方面的專業(yè)知識也是有限的，無法熟練地運用大數(shù)據(jù)的技術(shù)進行審計工作所需要的信息挖掘和分析工作，影響企業(yè)內(nèi)審的專業(yè)性，也使得內(nèi)審人員難以發(fā)現(xiàn)其他信息化部門的相關(guān)風(fēng)險，為相關(guān)管理層的舞弊創(chuàng)造了機會，也就更難以發(fā)揮出增值型內(nèi)部審計的增值功能。

四、優(yōu)化企業(yè)增值型內(nèi)部審計的對策分析

1.加強內(nèi)審部門專業(yè)型人才的建設(shè)

對于內(nèi)審人員的專業(yè)性而言，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)提高人員招聘門檻，確保內(nèi)審人員在審計專業(yè)方面的能力，并制定專業(yè)等級證書獎勵制度，鼓勵審計員工努力學(xué)習(xí)，考取更高職稱的專業(yè)證書。還要及時組織企業(yè)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)最新的法律政策和相關(guān)準(zhǔn)則，開拓內(nèi)審人員的創(chuàng)新思維和思考問題的角度，加強企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)內(nèi)審人員要具備較強的溝通能力和表達(dá)能力，正確把握和處理與各部門之間的人際關(guān)系，這有助于提高內(nèi)審部門與企業(yè)各部門之間的協(xié)作效應(yīng)。

對于內(nèi)審人員的綜合性而言，企業(yè)內(nèi)部審計人員還需要掌握采購、生產(chǎn)、銷售、信息技術(shù)、人力資源等各方面的跨專業(yè)知識，來應(yīng)對越來越復(fù)雜的企業(yè)審計環(huán)境，而且企業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展增值型內(nèi)部審計，就必須要求內(nèi)審人員熟悉網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計操作流程，這種人員的多元化要求，可以為企業(yè)產(chǎn)生增值的效果。因此，針對以上內(nèi)審人員所欠缺的跨專業(yè)知識，企業(yè)可以采用輪崗的方式，安排內(nèi)審人員去企業(yè)的其他部門進行學(xué)習(xí)，熟悉不同部門的業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)的審計效率。此外，企業(yè)的各部門技術(shù)人員、前臺人員、信息化技術(shù)人員都應(yīng)當(dāng)積極參與到企業(yè)的內(nèi)部審計中，協(xié)助內(nèi)審部門發(fā)揮其增值作用。

2.構(gòu)建良好的內(nèi)審環(huán)境，樹立增值型內(nèi)審理念

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建良好的內(nèi)部審計環(huán)境，確保內(nèi)部審計工作的高效實施，促進內(nèi)審作用在企業(yè)的發(fā)揮。為了避免企業(yè)內(nèi)部審計只進行機械化的工作程序以及內(nèi)審部門審計人員責(zé)任分擔(dān)的模糊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮實施問責(zé)倒逼責(zé)任等相關(guān)責(zé)任追究機制，審計人員有壓力便會有動力，進而有效提高審計人員的工作積極性，促進審計工作成果的執(zhí)行力，提升內(nèi)審對企業(yè)的增值作用。

另一方面，企業(yè)要樹立好正確的增值型內(nèi)部審計理念。在企業(yè)層面，企業(yè)應(yīng)該更清楚地認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)的重要作用，在日常工作中強化內(nèi)部審計工作實施的全面性，不僅要做好財務(wù)審計，更要有效發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營決策、風(fēng)險管理和公司治理方面的監(jiān)督評價作用，進而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供科學(xué)的建議和意見。在管理層層面，企業(yè)的管理層需要轉(zhuǎn)變思維，明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)所處的位置，加強內(nèi)審部門的體制建設(shè)，積極采納內(nèi)審部門提出的有效性建議，以推進企業(yè)的健康發(fā)展。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計的績效評價體系

企業(yè)在實施增值型內(nèi)部審計之后，原有的考評指標(biāo)和考評機制就不適用了。企業(yè)需要建立更加科學(xué)的績效考核制度和有效的獎懲機制，為此可以實行審計人員的工作等級制度，運用績效評價合理評判內(nèi)審人員的工作成果后，對工作質(zhì)量較高的人員給予更優(yōu)厚的待遇，也可以通過獎懲制度，對不遵守企業(yè)規(guī)定、行業(yè)準(zhǔn)則以及為自身謀取福利的人員加大處罰力度，對積極工作、為企業(yè)創(chuàng)造價值的人員發(fā)放紅包或升職獎勵。這些制度不僅可以激勵內(nèi)審人員努力學(xué)習(xí)、踏實工作，也可以使新入職的員工有更高漲的工作熱情。

此外，監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部審計的重要職能，完善其評價機制對企業(yè)的內(nèi)審工作和經(jīng)營管理有著重要意義，而監(jiān)督評價機制中最有效的方法便是績效考核，此時企業(yè)便可以采用平衡計分法對企業(yè)內(nèi)審部門進行績效考核，建立起保障企業(yè)增值型內(nèi)部審計有效實施的考核方法。

4.加強企業(yè)的內(nèi)部審計信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)審人員繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計抽樣方法無法充分全面地獲取數(shù)據(jù)信息及其背景，這時企業(yè)就需要依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)，全方位地收集企業(yè)信息并進行整理分析，深度挖掘這些數(shù)據(jù)信息的隱藏價值，進而提高審計信息的精確性和企業(yè)內(nèi)審的準(zhǔn)確性，加強企業(yè)的風(fēng)險防范能力。

首先，企業(yè)可以建立一個綜合的數(shù)據(jù)庫。在這個綜合數(shù)據(jù)庫中，企業(yè)需要完整儲存過去的所有財務(wù)信息和相關(guān)數(shù)據(jù)等等，還需要對企業(yè)各個部門的子系統(tǒng)進行整合調(diào)整，確保各子系統(tǒng)對內(nèi)部審計部門開放，保證內(nèi)部審計人員可以快速高效地搜集企業(yè)信息。其次，企業(yè)可以對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)進行優(yōu)化。一方面，可以將工作代碼程序編入企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，使得審計程序自動生成工作底稿，提高審計人員的工作效率。另一方面，也可以建立完善的審計項目管理系統(tǒng)，以項目為單位，將項目的立項、過程、得出結(jié)論、出具報告等一系列均完整地包含在其中，進而自動分析，生成各審計項目的管理報告，可以更清晰地了解到各項目實施的優(yōu)缺點，也可以為之后的項目提供參考。最后，企業(yè)在人才招聘時，應(yīng)該聘用一些高素質(zhì)、專業(yè)能力強的信息技術(shù)人員，比如，數(shù)據(jù)分析工程師、高級編程師等等，能夠有效提高內(nèi)審部門對企業(yè)數(shù)據(jù)信息的利用程度，進而提高內(nèi)審的工作效率，節(jié)約企業(yè)的信息成本。

五、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)更要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性，重視增值型內(nèi)部審計在企業(yè)的運用與實施，分析企業(yè)自身在實施內(nèi)部審計中存在的問題與不足，進而有針對性地完善和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部審計工作。隨著增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中的實施，企業(yè)將會通過內(nèi)審工作提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，糾正各部門的工作弊端，優(yōu)化各部門的工作流程，從根本上減少企業(yè)的錯誤和法律糾紛等等，進而為企業(yè)創(chuàng)造出更多的直接效益。但要實現(xiàn)上述一系列目的，企業(yè)不僅需要完善相關(guān)的制度和信息平臺，還需要審計部門人員自身有過硬的專業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)以及各相關(guān)部門人員的共同配合，且要在我國企業(yè)中完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)，還需要一個長期的提升階段和企業(yè)各方面的綜合努力。

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作者簡介：張澤華（1997- ），女，漢族，山西省臨汾人，西安石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，研究生在讀，MPAcc專業(yè)，研究方向：管理會計