姚新敏

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和教育體制改革的深化，國家對教育事業(yè)的重視程度不斷提升，教育事業(yè)單位財務(wù)管理更加的現(xiàn)代化。不過，新環(huán)境也對教育事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的要求，需要進(jìn)行不斷的優(yōu)化，為教育事業(yè)的不斷發(fā)展提供保障。但是，當(dāng)前教育事業(yè)單位內(nèi)部控制中還存在著許多的問題，影響了內(nèi)部控制制度功能的有效發(fā)揮，使教育事業(yè)單位存在一定的風(fēng)險。本文就現(xiàn)階段教育單位在內(nèi)部控制制度的優(yōu)化過程中存在的問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，為教育事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的建立和優(yōu)化提供參考。

關(guān)鍵詞：教育事業(yè)單位;內(nèi)部控制;優(yōu)化策略

隨著我們國家教育事業(yè)改革的不斷深入，國家財政加強(qiáng)了對教育部門的投資力度，這些都對教育事業(yè)單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理質(zhì)量提出了更高的要求。同時，在進(jìn)行財務(wù)管理過程中，教育事業(yè)單位的財務(wù)會計核算通常采用集中核算模式，教育事業(yè)單位需要對自身內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷地優(yōu)化，保證其在財務(wù)管理中的實(shí)際效用得到充分發(fā)揮，從而保證單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。只有加強(qiáng)對教育事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理，才能保證教育單位經(jīng)濟(jì)活動的科學(xué)性和合規(guī)性，保證教育教學(xué)資源的安全，提高教育資金的使用效率，保證教育事業(yè)健康發(fā)展。

一、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容和意義

教育事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)容方面主要指的是單位在運(yùn)行過程中，為了完成既定的財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)政府有關(guān)的規(guī)范和政策，進(jìn)行財務(wù)制度、決策和落實(shí)流程的制定，從而對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險問題進(jìn)行及時的識別和控制。內(nèi)部控制是教育事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制的主要組成環(huán)節(jié)，涉及多個方面的內(nèi)容，主要有風(fēng)險管控、風(fēng)險評估、預(yù)算管理、成本管理、財務(wù)活動監(jiān)督等。教育事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與實(shí)際活動緊密連接，嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)的流程和制度進(jìn)行操作，避免出現(xiàn)違規(guī)和腐敗問題，促進(jìn)單位資金使用效率的提升。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要立足事業(yè)單位實(shí)際情況，構(gòu)建權(quán)力責(zé)任劃分清晰、責(zé)任落實(shí)到人的內(nèi)控制度，利用信息化系統(tǒng)為教育事業(yè)發(fā)展提供保障[1]。

內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善在財務(wù)管理中具有非常重要的作用。首先能夠提高單位的資金預(yù)算管理能力。其次，能夠?qū)Y金收入和支出預(yù)算開展規(guī)范化的管理。再次，由于外部環(huán)境的變化，單位面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險不斷增多，為單位業(yè)務(wù)的開展和項(xiàng)目的進(jìn)行帶來了風(fēng)險，所以單位要不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，有效避免風(fēng)險的發(fā)生，保證單位健康可持續(xù)的發(fā)展。最后，能夠?qū)Y金流動進(jìn)行科學(xué)的管控。內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，可以對單位日常活動進(jìn)行有效控制，針對各部門的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行分析，便于管理者對單位資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配和優(yōu)化，不斷進(jìn)行各項(xiàng)設(shè)施的完善，提高單位的服務(wù)質(zhì)量，從而提高單位整體的運(yùn)行效率和質(zhì)量，有助于經(jīng)濟(jì)效益和社會服務(wù)效益的提升。

二、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識有待提高

當(dāng)前許多教育單位領(lǐng)導(dǎo)者和負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重視，內(nèi)控意識有待提高，造成單位內(nèi)部職能管理部門存在責(zé)任和權(quán)力劃分不清晰、崗位設(shè)置不合理等情況，造成權(quán)力的濫用以及相互推諉責(zé)任的問題。單位內(nèi)崗位設(shè)置較為混亂，沒有對不相容崗位進(jìn)行分離，為徇私舞弊提供了空間，影響了內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)[2]。同時，事業(yè)單位對內(nèi)控體系構(gòu)建缺乏主動性，沒有成立專門的部門對內(nèi)控工作進(jìn)行指導(dǎo)和調(diào)控，對單位內(nèi)控執(zhí)行中存在的風(fēng)險無法及時識別，忽略了內(nèi)控所能起到的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

科學(xué)的財務(wù)管理模式能夠有效推動教育事業(yè)單位管理水平的提升，然而當(dāng)前教育事業(yè)單位的財務(wù)管理主要依據(jù)管理者的意愿開展，無法滿足單位發(fā)展需求，造成內(nèi)部控制管理效用無法充分發(fā)揮，比如單位未能構(gòu)建完善的獎懲機(jī)制，無法對崗位責(zé)任的發(fā)揮起到刺激作用。內(nèi)控制度使得制度落實(shí)過程中缺乏實(shí)際操作性和指導(dǎo)性，無法對單位員工的行為進(jìn)行規(guī)范，也不能對其利益進(jìn)行保護(hù)，影響了管理功能的發(fā)揮。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

教育事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括上級主管部門的定期或者不定期檢查，以及內(nèi)部審計兩個方面。前者是外部監(jiān)督，在具體時間和頻率方面不能掌控，因此內(nèi)部審計是教育事業(yè)單位對內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督的主要形式。當(dāng)前許多教育事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評價體系建設(shè)過程中，通常都由單位內(nèi)的審計部門進(jìn)行落實(shí)，內(nèi)部審計部門歸財務(wù)部門管理，其人員由財務(wù)部門人員選拔組成，在內(nèi)部控制評價工作中缺乏權(quán)威性，甚至許多單位沒有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，由綜合部門行使內(nèi)部控制監(jiān)督和評價功能。以上兩種行為使得內(nèi)部控制和監(jiān)督部門缺乏審計權(quán)利的權(quán)威性和獨(dú)立性，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制應(yīng)有的監(jiān)督和管理效用。

（四）內(nèi)部控制信息化水平有待提高

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，多數(shù)教育事業(yè)單位都逐步將內(nèi)部控制信息的建設(shè)、內(nèi)部控制管理要求，嵌入信息系統(tǒng)中，但是由于信息化建設(shè)需要大量的人力和資金投入，具有非常高的專業(yè)性，事業(yè)單位通常將信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行外包，系統(tǒng)建設(shè)過程中對外部調(diào)研過分依賴，致使內(nèi)部調(diào)研和可行性分析不到位，單位內(nèi)部人員不能協(xié)調(diào)聯(lián)動，缺乏有效的參與，導(dǎo)致信息不夠全面完整。

三、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識，明確管理部門

教育事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)者需要加強(qiáng)對單位內(nèi)控體系構(gòu)建的重視，挑選專業(yè)的掌握內(nèi)控知識的人員組成內(nèi)控監(jiān)督小組，由熟練掌握內(nèi)控和財務(wù)管理相關(guān)知識、法規(guī)的員工擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)對單位內(nèi)部各個部門，在內(nèi)控制度落實(shí)中的責(zé)任進(jìn)行明確，對他們的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，從而為內(nèi)部控制工作提供領(lǐng)導(dǎo)力和推動力，推動內(nèi)部控制調(diào)控和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。教育事業(yè)單位要對內(nèi)部控制有關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力，為內(nèi)部控制的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)[3]。教育事業(yè)單位在實(shí)際工作開展過程中，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，要加快內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實(shí)施過程的監(jiān)控，要提高單位所有部門參與的積極性，保證各部門之間相互溝通互相協(xié)作，構(gòu)建起科學(xué)完善的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度的有序開展。

（二）建立完善的內(nèi)控體系

內(nèi)部控制體系主要的內(nèi)容是制度的制定、落實(shí)、考核與獎懲。針對教育事業(yè)單位來說，單位要結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)展規(guī)劃，制定符合單位長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制度，并選擇合適的控制方法，比如建立內(nèi)部審批授權(quán)制度、預(yù)算管理制度、不相容崗位分離制度等。同時，內(nèi)部控制體系的管理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)預(yù)算的重視，注重項(xiàng)目收支、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務(wù)流程的控制。具體來說，單位要依據(jù)崗位職務(wù)性質(zhì)的同時，對崗位責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行科學(xué)分配，將存在緊密關(guān)聯(lián)的職務(wù)進(jìn)行分離，實(shí)現(xiàn)互相制衡的效果。比如，業(yè)務(wù)部門和授權(quán)審批分離、財務(wù)和業(yè)務(wù)分離、財務(wù)部門和審計監(jiān)督分離、出納和會計責(zé)任分離等。通過不相容崗位分離制度，可以有效避免違規(guī)風(fēng)險問題的發(fā)生。教育事業(yè)單位需要每年進(jìn)行預(yù)算的填寫和申報，依據(jù)預(yù)算開展單位的管理，年底要進(jìn)行決算，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核。單位要將內(nèi)部控制制度跟預(yù)算體系有效對接，把預(yù)算外資金跟預(yù)算內(nèi)資金相結(jié)合，避免預(yù)算資金“兩張皮”的情況，對收支兩條線加強(qiáng)管理[4]。單位要對財務(wù)審批制度進(jìn)行完善，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、分級管理的模式，對審批流程進(jìn)行規(guī)范，將集體表決機(jī)制引入其中，可以有效提高審批管理制度的合理性和科學(xué)性。要根據(jù)單位實(shí)際運(yùn)行狀況，對所有正在開展的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)計，對運(yùn)營中存在的風(fēng)險進(jìn)行尋找，并進(jìn)行全面的分析，根據(jù)危害程度的大小進(jìn)行分級，并制定不同的應(yīng)對方案，對相關(guān)人員進(jìn)行講解，提高其風(fēng)險防范意識，避免風(fēng)險的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)

教育事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，設(shè)立專門的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，定期或者不定期對單位各個部門內(nèi)控制落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，比如對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤查，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行不定期的核對等，將專項(xiàng)監(jiān)督和日常管理有效結(jié)合。同時，部門管理人員要定期參與培訓(xùn)，促進(jìn)自身會計業(yè)務(wù)能力的提升，從而對單位財務(wù)活動進(jìn)行有效的管理，保證內(nèi)控職能的充分發(fā)揮。教育事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評價和監(jiān)督時，要對存在的問題進(jìn)行深入分析，制定科學(xué)合理的措施進(jìn)行解決，保證內(nèi)部控制效用的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)單位內(nèi)控管理水平的提高。

（四）加強(qiáng)對信息化系統(tǒng)的應(yīng)用

教育事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系優(yōu)化的過程中，要加強(qiáng)對信息技術(shù)的應(yīng)用，使內(nèi)控程序跟信息化系統(tǒng)完成充分的對接，利用信息化系統(tǒng)完成資源的整合，促進(jìn)數(shù)據(jù)共享的實(shí)現(xiàn)。有條件的教育事業(yè)單位可以自行進(jìn)行平臺的開發(fā)，將內(nèi)部控制覆蓋到單位管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，在信息安全的前提下提高單位內(nèi)部控制體系運(yùn)行的質(zhì)量和效率。信息化系統(tǒng)能夠?qū)挝桓鱾€部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，從而保證信息的真實(shí)性和及時性，也能夠?qū)?nèi)部控制跟單位日常管理和運(yùn)營決策有效的融合。教育事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制系統(tǒng)信息化進(jìn)程當(dāng)中，要對系統(tǒng)應(yīng)用的成本和收益進(jìn)行預(yù)測，作為單位一項(xiàng)長期的工作，要在建設(shè)過程中不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，避免盲目建設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生，造成人力和資金的浪費(fèi)。同時，在內(nèi)部控制信息化建設(shè)開展過程中，要對信息化給內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險加強(qiáng)重視，制定配套的措施進(jìn)行應(yīng)對和控制，保證信息化系統(tǒng)的安全，為教育事業(yè)單位加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)提供保障。

四、結(jié)束語

教育事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制開展落實(shí)的作用，加強(qiáng)對員工的內(nèi)部控制意識宣貫，在單位內(nèi)制定完善的內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)部控制制度信息化系統(tǒng)的建設(shè)速度，配套相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，保證內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，為教育事業(yè)單位管理水平的提升保駕護(hù)航。

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