季中軍

摘要：本文在分析目前內(nèi)部審計存在的主要問題的基礎(chǔ)上，從創(chuàng)新內(nèi)部審計理念、內(nèi)部審計創(chuàng)造性地在實際工作中應(yīng)用、創(chuàng)新人才管理制度提高審計人員綜合素質(zhì)、審計成果的運用等四個方面闡述了如何對企業(yè)內(nèi)部審計進行創(chuàng)新與發(fā)展具體措施，以及實踐成果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;創(chuàng)新發(fā)展;工作實踐

企業(yè)內(nèi)部審計是相對國家和社會的外部審計而言，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

一、目前內(nèi)部審計的主要問題與現(xiàn)狀

一是審計理念還不夠清晰，普遍對內(nèi)部審計認識不到位。內(nèi)部審計機構(gòu)本身是企業(yè)整體中的一部分，內(nèi)部審計人員的切身利益與企業(yè)休戚相關(guān)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導決定，內(nèi)部審計在某種意義上來說是形同虛設(shè)。

二是企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前我國大部分企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上都處在與其他職能部門平行的地位，無論是經(jīng)濟責任審計還是工程審計、專項審計都是審核本單位的不同部門，這樣就缺乏獨立性和權(quán)威性。

三是沒能正確處理好內(nèi)部審計工作的傳承與創(chuàng)新。

四是審計成果的運用往往只能取決于企業(yè)領(lǐng)導是否重視。

五是企業(yè)內(nèi)部審計部門的地位待遇往往低于主要生產(chǎn)部門，這樣不能充分調(diào)動廣大審計人員的積極性。

六是企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提高。

二、企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的具體措施

（一）創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新不是一定要去創(chuàng)造什么新思想和新技術(shù)，而是把新思想和新技術(shù)能拿到本部門來使用，使審計業(yè)務(wù)與以往有所不同。

1.樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能論的審計理念。

審計“免疫系統(tǒng)”功能論認為，國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，那么，內(nèi)部審計成為“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線就顯而易見。樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能論的審計理念。從審計功能來看，內(nèi)部審計具備審計“免疫系統(tǒng)”的三大基本功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。因此，樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能論的審計理念，是對內(nèi)部審計本質(zhì)認識的深化與創(chuàng)新，更是引領(lǐng)實現(xiàn)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展，開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)新局面的迫切需要。

2.樹立內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)并舉的審計理念。

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。具體來說，就是要通過對審計發(fā)現(xiàn)和揭示問題的處理、處罰和整改，最終促進組織改進和規(guī)范內(nèi)部管理，健全內(nèi)控制度，提高資金使用效益，防范和糾正舞弊行為，從而實現(xiàn)審計與企業(yè)價值取向一致的目標。內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能，同審計監(jiān)督與服務(wù)職能是統(tǒng)一的，是“免疫系統(tǒng)”功能在審計實踐中發(fā)揮作用的具體效應(yīng)。

（二）使內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性創(chuàng)造性地應(yīng)用在實際工作中

新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的出臺為新時代內(nèi)部審計工作提供了制度保障，進一步增強了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

1.打鐵還需自身硬?！兑?guī)定》的出臺有利于提高內(nèi)部審計的地位。審計人員首先思想意識要到位，扭轉(zhuǎn)局面要從我做起，一點一滴的做起，積少成多，加大內(nèi)部審計結(jié)果運用，有效利用內(nèi)部審計力量和成果，在審計職能上，實現(xiàn)由“監(jiān)督主導型”向“服務(wù)主導型”的轉(zhuǎn)變，由審計監(jiān)督向改善管理、提高效益、為企業(yè)領(lǐng)導提供決策依據(jù)轉(zhuǎn)變。在實現(xiàn)日常審計思路和方法轉(zhuǎn)變的同時，不斷拓展思路，發(fā)揮自身優(yōu)勢，更多地參與經(jīng)濟管理活動，真正實現(xiàn)為企業(yè)保駕護航。

2.盡快落實總審計師制度，制定可操作的程序，制定可設(shè)立總審計師的條件，總審計師是應(yīng)該屬于技術(shù)序列的范疇，綜合素質(zhì)要求要高，年齡、學歷、工作經(jīng)歷、工作經(jīng)驗、專業(yè)、職稱、政治覺悟等要達到一定的條件，各企業(yè)根據(jù)本單位的實際情況可作適當?shù)恼{(diào)整。

3.盡快落實內(nèi)部審計機構(gòu)履行內(nèi)部審計職責時所需的經(jīng)費，列入本單位預(yù)算。經(jīng)費充足有保障，也是增強內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的有力措施。

4.加大責任追究。在《規(guī)定》第六章責任追究的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實際制定相應(yīng)的責任追究實施細則，并與績效考核進行掛鉤，有效保障內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（三）創(chuàng)新人才管理制度，全面提高審計人員綜合素質(zhì)

1.嚴格內(nèi)部審計人員錄用標準

專業(yè)的審計人員是企業(yè)內(nèi)部進行審計工作的關(guān)鍵，因此每個企業(yè)都急需建立企業(yè)高素質(zhì)的審計團隊。企業(yè)在進行審計人員選擇的時候，一定要對錄用人員的專業(yè)知識和實踐操作能力進行嚴格的考核，同時拓寬專業(yè)要求，例如審計、會計、經(jīng)濟、工程、法律等知識。有基層工作經(jīng)驗尤為重要，因為內(nèi)部審計人員主要為本企業(yè)服務(wù)，要熟悉公司的主要裝置、工藝和產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，這樣才能保證所有的審計報告不出差錯。另外對審計人員的意識形態(tài)、政治思想覺悟、大局意識、保密意識也要考察，從源頭上保障審計隊伍精干、專業(yè)。

2.創(chuàng)新人才管理制度，制定激勵長效機制

一是在物質(zhì)方面獎勵，及時對查出挽回直接經(jīng)濟損失有具體金額;有工程預(yù)結(jié)算方面審減額;對生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)重大隱患，避免事故的審計人員，及時進行專項的獎勵，充分調(diào)動工作的積極性。

二是開展評優(yōu)工作。對忠于職守、堅持原則、認真履職、成績顯著的內(nèi)部審計人員，由所在單位予以表彰，增強審計人員的榮譽感。

三是處罰方面。按照新出臺的《規(guī)定》，內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，以及內(nèi)部審計人員有違反相應(yīng)規(guī)定條款的，由單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人進行處理;涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

四是支持和保障內(nèi)部審計機構(gòu)通過多種途徑進行工作交流、研討，開展繼續(xù)教育，做好審計人員的職業(yè)培訓，持續(xù)提高審計人員的綜合素質(zhì)。

（四）加大審計成果的運用

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計經(jīng)驗總結(jié)和推廣工作的方式方法。通過業(yè)務(wù)咨詢、學術(shù)研討、經(jīng)驗交流、評優(yōu)表彰來進行，也可以通過審計在線平臺進行知識答卷，把審計的經(jīng)驗和成果以答卷的形式進行學習和宣傳。有利于推動提高內(nèi)部審計人員的工作能力，擴大審計的知名度。

2.創(chuàng)新審計項目。除了開展好常規(guī)的審計項目外，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)生活中的熱點問題，以獨立性和權(quán)威性的身份對企業(yè)的熱點問題進行審計，形成報告，向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導進行內(nèi)部審計工作的匯報。

3.審計部門應(yīng)該著重關(guān)注企業(yè)的日常運行流程，發(fā)現(xiàn)風險點，對審計風險進行預(yù)警和評估。專業(yè)力量強的、有條件的審計部門還應(yīng)該對企業(yè)的投入、生產(chǎn)效率、效果等方面進行相關(guān)的分析，為今后領(lǐng)導層的相關(guān)的戰(zhàn)略決策提供有效的審計建議作為決策依據(jù)，為企業(yè)今后的良好發(fā)展提供有力的保障。

三、內(nèi)部審計的具體實踐

1.審計證據(jù)及方式方法的改變。以前需要耗費大量的人力、物力和空間資源且不能實現(xiàn)長期保存。目前審計可以使用大數(shù)據(jù)和云計算，提高審計工作的效率。大數(shù)據(jù)必將改變傳統(tǒng)的審計方式，內(nèi)部審計人員可以隨時利用云端數(shù)據(jù)進行工作，不必受到地點和時間的影響。在大數(shù)據(jù)時代下，遠程審計勢必成為未來審計的主要工作方式，比如不用專程出差去外地進行審計工作等，這樣不僅可以節(jié)省審計經(jīng)費還可以為審計人員節(jié)約更多的時間投入到審計工作中。

2.審計程序的改變。觀察、檢查、詢問、函證、計算、執(zhí)行和分析是傳統(tǒng)的審計程序。在信息時代下，傳統(tǒng)審計程序已經(jīng)不能滿足審計的需求，而利用大數(shù)據(jù)不僅可以簡化傳統(tǒng)審計的程序還可以根據(jù)不同的方向建模，以便從海量數(shù)據(jù)中快速獲取需要的數(shù)據(jù)進行分析，更加高效快速的抓住問題所在。

3.應(yīng)用大數(shù)據(jù)為審計開辟新路徑，同樣的數(shù)據(jù)提供給不同的人獲取的信息是不一樣的。例如，我們曾利用大數(shù)據(jù)開創(chuàng)性地首次對甲供材進行專項審計。面對每年100多個項目，怎么選取，根據(jù)多年的工程項目管理經(jīng)驗，決定對工藝管網(wǎng)及熱力管網(wǎng)部分進行抽審。在相關(guān)部門的積極配合下，筆者對57種規(guī)格型號管線的出庫數(shù)量與造價中心提供的管線用量進行了對比，經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)物資部總出庫數(shù)量比結(jié)算件上總用量多了幾十噸，但物資部出庫單上未分開是哪個施工單位領(lǐng)的料，為節(jié)省物資部大量的人力查找原始領(lǐng)料單，最后我把目光停留在DN100、DN200、DN350管線上，因為這三種管線用量比較大，并且因管線里介質(zhì)不同管線的壁厚也分很多種，容易出問題，我們就利用大數(shù)據(jù)對這三種管線進行了篩選，物資部經(jīng)過一周多的時間對原始的施工單位的領(lǐng)料單進行了查找，從物資部總出庫量與造價中心結(jié)算的實際用量進行對比，就這三種規(guī)格的管線施工單位多領(lǐng)料63噸。

總之，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作對企業(yè)來說非常的重要，內(nèi)審工作的創(chuàng)新是保證國有企業(yè)預(yù)防風險、企業(yè)得到有效控制的前提條件，是滿足國有企業(yè)自身良好發(fā)展的保護神。

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