金葉強

摘要：目前，國內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境變得日益嚴峻和復雜，為了進一步提高企業(yè)核心競爭力，越來越多的企業(yè)開始實施全面預算管理。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。預算管理能夠整合與優(yōu)化企業(yè)資源，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程控制，確保企業(yè)在經(jīng)營過程中始終處于可控范圍。本文闡述了企業(yè)在進行全面預算管理過程中存在的問題和難點，進行細致的分析與探討，并針對性地提出了相應的對策和建議，以期給更多企業(yè)預算管理實踐提供有效的借鑒。

關鍵詞：全面預算;預算管理;難點;對策

一、實施預算管理對于企業(yè)的意義

預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的方法和工具，是對公司資金流，業(yè)務流，信息流和數(shù)據(jù)流等一切經(jīng)濟活動的整合，對優(yōu)化企業(yè)資源配置、日常活動的監(jiān)控以及風險防范具有重大意義。

（一）為管理者提供決策依據(jù)

企業(yè)通過全面預算管理，在對未來經(jīng)營環(huán)境預測的基礎上，對資金進行科學合理的規(guī)劃、分配和利用，制定出預算期內(nèi)經(jīng)營管理目標。通過全面預算，模擬出企業(yè)發(fā)展所需的資源和條件，讓企業(yè)管理者在規(guī)劃未來發(fā)展時，能夠合理規(guī)劃資源，實現(xiàn)資源的有效配置，提高企業(yè)運營效率和節(jié)約成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，為管理者進行決策提供有效參考。

（二）對企業(yè)實施全過程控制，保證戰(zhàn)略實現(xiàn)

全面預算管理是一項全方位、全過程、全員參與綜合性的管理活動，通過編制、控制、考核、分析等綜合管理功能實現(xiàn)整個企業(yè)的內(nèi)部控制。全面預算就如同一面鏡子，通過實際經(jīng)營情況與預算目標不斷進行對比和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，從而及時指導企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，促進企業(yè)穩(wěn)步長足的高質(zhì)量發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）對預算重視程度不夠，認識不到位

在實踐中，很多企業(yè)只是引進了全面預算管理模式，但效果并不理想，原因是企業(yè)對預算管理概念認識不清，以及企業(yè)管理者不夠重視。這跟一個企業(yè)的企業(yè)管理者思想有很大的關系，沒有意識到企業(yè)實施全面預算管理在企業(yè)管理中的重要性。其認為預算管理就只是成本費用的控制，沒有真正理解全面預算管理的內(nèi)涵，認識還停留在傳統(tǒng)預算層次，認為預算指標只是財務指標，許多指標就像以前的計劃任務一樣。甚至有些企業(yè)認為實施預算管理對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生約束，從而導致行為方面也出現(xiàn)了錯誤，嚴重影響了企業(yè)進行全面預算管理工作順利開展。歸根到底，是公司決策層在思想上不重視，沒有將全面預算提到應有的高度，領導參與少，使得預算的權威性降低，員工層面對全面預算管理的認識程度不足。如果企業(yè)管理者與員工在預算管理認識上存在偏差，會導致員工出現(xiàn)消極情緒，導致全面預算管理沒有達到相應的效果，就會造成制定的預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃不協(xié)調(diào)，從而影響了企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）缺乏完善的預算組織體系

目前，我國全面預算管理理論發(fā)展得還不夠成熟，在全面預算管理的實施過程中缺乏專門的預算管理組織機構體系負責具體實施。大多數(shù)企業(yè)沒有重視全面預算管理這一體系，認為預算管理就是財務預算管理，其不涉及公司的各個部門、人員，僅需財務人員參與。而由于預算體系的不健全，使得預算管理成了財務部獨有的事務，而只是讓財務部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行編制與執(zhí)行預算。在預算編制過程中，沒有對新的市場發(fā)展趨勢加以考慮，或者數(shù)據(jù)采集后，沒有進行分析，只是簡單拿過來用，對是否符合企業(yè)自身實際情況、是否和企業(yè)目標相適應均不考慮，這樣就會造成預算目標的不準確。由于預算編制涵蓋部門和業(yè)務較多，需要的財務數(shù)據(jù)非常大，特別是一些業(yè)務數(shù)據(jù)的整理，缺乏相關業(yè)務職能部門的參與，是很難充分獲得預算相關信息數(shù)據(jù)的。全面預算管理組織體系的不完善，造成企業(yè)全面預算編制缺乏科學性、完整性、可行性，這非常不利于企業(yè)全面預算管理體制的推行，對企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的阻礙。

（三）全面預算的執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督不到位

目前我國很多企業(yè)在編制全面預算過程中，只是走形式，預算編制完成后就置之不理，為預算而預算的誤區(qū)，并未將預算管理執(zhí)行到位。全面預算管理關鍵在于執(zhí)行，如果不能強有力的執(zhí)行，再宏偉的目標也只是流于形式、浮于表面。大多數(shù)企業(yè)在全面預算時只是為了應付上級領導的指示，對預算執(zhí)行沒有引起足夠重視，只著眼于預算的編制，具體執(zhí)行過程中存在很大的隨意性，不嚴格遵循企業(yè)的預算，致使預算成為一種擺設，變成空中樓閣。在面對環(huán)境變化、市場波動、突發(fā)事件等情況發(fā)生時，實施過程中出現(xiàn)的問題并未給予足夠關注，信息反饋不及時造成企業(yè)的預算數(shù)據(jù)缺乏真實性，導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差，造成預算方案脫離了現(xiàn)實，從而使預算管理的執(zhí)行在企業(yè)內(nèi)部無法順利開展，影響預算目標的有效落實。各部門具體在執(zhí)行預算監(jiān)控時主要是以事后控制為主，缺乏對事前、事中有效監(jiān)控。對預算實施過程控制較為松散，監(jiān)督不到位，大多只是走走形式，從而沒有發(fā)揮出預算管理真正的價值和作用。

（四）缺乏完善的預算考核體系

首先，目前很多企業(yè)在全面預算管理體系建設和實施的過程中，由于受到傳統(tǒng)的管理理念影響，主要以收入、利潤、管理費用或凈資產(chǎn)收益率等財務性指標，作為預算考核的主要內(nèi)容，在進行全面預算時依賴以往的經(jīng)驗，并沒有真正貼合實際進行科學的預算，只重視財務指標的考核而忽視了非財務指標的考核，如客戶滿意度、員工滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額等相關指標考慮很少。其次，企業(yè)對預算完成情況的考核，通常是以經(jīng)營部門領導為考核對象，致使預算考核結果無法與員工的薪酬激勵制度相結合。企業(yè)在實施預算時沒有建立健全普通員工激勵機制，不利于公司全體員工群策群力，不能有效調(diào)動員工的工作積極性，員工的付出只是一時的，員工的行為得不到強化。企業(yè)員工消極應付預算管理，其主要原因就是沒有合理的獎懲制度，他們無法認同預算管理，最終導致預算管理的失敗，員工上升渠道不暢，消極怠工。長此以往不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，影響了企業(yè)預算目標的實現(xiàn)。

（五）預算缺乏信息系統(tǒng)支持

企業(yè)一般都會在每年的11月組織召開全面預算工作會議，準備次年的全面預算工作安排，并且會下發(fā)許多有關全面預算電子表格，及報送要求等相關資料。在全面預算編制過程中需整理大量的財務、業(yè)務及市場數(shù)據(jù)，如果只靠人工完成，就會出現(xiàn)重復勞動多、工作繁瑣、數(shù)據(jù)量大，時間緊預算人員壓力大等原因，難免發(fā)生錯漏，從而影響數(shù)據(jù)的正確性、有效性。同時在預算執(zhí)行過程中，沒有全面將預算管理數(shù)據(jù)與企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務對接，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，各個環(huán)節(jié)僅通過Excel表格手工編制與人工傳遞信息，難以及時控制。因此時常會出現(xiàn)預算滯后的現(xiàn)象，容易造成預算數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)相脫節(jié)，影響預算效果。另外，信息結果僅通過表格編制與調(diào)整存在隨意性，給人為篡改提供便利條件，存在著跟蹤難、安全性差，無法滿足全面預算管理的需要，導致精細化預算應用工作不能夠順利開展。

三、加強企業(yè)實施全面預算管理的對策

（一）提高認識，端正思想

為了更好地實施全面預算管理，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)營效益，企業(yè)應該結合發(fā)展現(xiàn)狀，確立長期的發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)未來的發(fā)展進行正確規(guī)范，統(tǒng)一思想，使全面預算以穩(wěn)定的發(fā)展前提為基礎。實行全面的預算管理，最關鍵的條件是要有良好的氛圍和環(huán)境。企業(yè)管理層作為企業(yè)的核心，深刻影響企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)和長遠發(fā)展，應積極轉(zhuǎn)變預算管理理念，樹立正確的思想觀念，大力支持和持續(xù)重視全面預算管理工作，為預算工作做好堅強的后盾，并成為全面預算的推動者。要充分認識到全面預算的“全面”的深刻含義，預算不只是財務部門的工作，也不是對某一個部門或個人的管理行為，預算工作涉及企業(yè)的方方面面，包括企業(yè)所有員工，需要全員參與共同編制，這樣才會使預算具備廣泛的群眾基礎，防止財務部門“閉門造車”。從企業(yè)管理層到普通員工，通過廣泛宣傳全面預算管理的先進理念和相關知識，都必須明確認識到預算管理的重要性，保證每個人都清楚自己的職責。而員工正確的參與意識尤為重，切實做好預算前動員工作和思想教育，讓企業(yè)員工思想上保持高度一致，行動上才能步調(diào)一致積極參與預算工作，為全面預算管理實施提供一個良好的企業(yè)氛圍。

（二）建立健全預算組織體系

為順利推進預算管理，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，建立和完善預算管理系統(tǒng)的組織架構，設置包括預算管理委員會、預算工作機構、預算執(zhí)行機構。全面預算管理體系應當注重資源整合、分工明確、流程合理、責任到人。企業(yè)應加強預算工作的組織領導，明確每個部門，每個員工的職責范圍，做到層層分工，相互配合，避免責任推諉。各部門負責人編制預算時，要充分地參與到預算編制的整個過程中去，同時做好預算各個環(huán)節(jié)的相關業(yè)務和信息傳遞工作。預算管理小組結合未來市場的發(fā)展趨勢，在分析經(jīng)濟形勢、合理判斷的基礎上，考慮企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營要素的變化，編報企業(yè)年度全面預算，由預算管理委員會進行綜合平衡審議。企業(yè)批準下達預算管理方案后，應保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。如由于一些客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異，比如原材料價格大幅度上漲、公司進行重大資產(chǎn)重組、主要產(chǎn)品市場需求大幅下降、自然災害等不可預見的因素對預算執(zhí)行的影響，的確需要調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序，企業(yè)預算管理委員會或董事會應對需要調(diào)整的事項進行反復論證，經(jīng)既定審批程序后方可進行預算調(diào)整，以確保預算的準確性和預算控制的有效性。

（三）增強預算執(zhí)行力度，加強內(nèi)部監(jiān)督

預算執(zhí)行是預算工作的核心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)全面預算管理的關鍵所在，預算執(zhí)行的力度，直接影響到預算執(zhí)行的質(zhì)量以及預算目標的實現(xiàn)與否。企業(yè)預算一經(jīng)批準下達，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預算開展活動。各個部門必須認真負責組織實施，必須貫徹“總體設計、統(tǒng)籌兼顧、全面推進、突出重點、權責對等、約束有力”的原則，形成全過程的預算執(zhí)行責任體系。在整個企業(yè)里樹立起“預算概念”，都緊緊圍繞預算目標各司其職，各負其責。各部門在執(zhí)行預算過程中，要動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行情況，每個月及時反饋預算執(zhí)行的進度與效果，對偏差產(chǎn)生的原因進行分析，要正確分析癥結所在，對企業(yè)有利或者不利的因素都應認真分析，各部門相互協(xié)作通過預算分析及時發(fā)現(xiàn)問題，總結經(jīng)驗并制定改進措施，避免以后出現(xiàn)類似的情況，保證全面預算的有效執(zhí)行。為確保年度預算目標的完成，預算執(zhí)行需要跟蹤、監(jiān)督，重點是對預算工作中進行事中的監(jiān)督與跟進。想要預算執(zhí)行更加到位，必須強化日常監(jiān)督工作。

首先，建立預算監(jiān)督小組，從各部門抽調(diào)有關人員成立監(jiān)督檢查小組。其次，制定監(jiān)督檢查制度，在監(jiān)督檢查的過程中，要做到責任層級清晰化，各個方面都有專人進行實時監(jiān)測，一級對一級負責，確保監(jiān)督取得實效。及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，并定期匯總和反饋監(jiān)督檢查結果，每月組織一次預算分析會。加強監(jiān)督檢查，確保制度執(zhí)行監(jiān)督到位，才能保證企業(yè)全面預算目標的高效實現(xiàn)。

（四）完善全面預算管理績效評價體系

不斷優(yōu)化與完善企業(yè)績效評價工作，能夠保障全面預算管理的執(zhí)行有效落實，有助于提高企業(yè)各方面的管理水平。公司在預算指標制定的過程中要從實際出發(fā)，遵循實事求是的原則，需要考慮企業(yè)的短期利益和長遠利益，指標的制定更加符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的大方向。在全面預算管理績效評價優(yōu)化時，必須要注重績效評價指標體系的構建，例如在績效評價指標中增加技術創(chuàng)新力、成果轉(zhuǎn)化力、質(zhì)量提升等指標，做好指標權重的有效分配，正確評價預算目標的完成情況。要發(fā)揮動態(tài)評價與綜合評價的相輔相成、缺一不可。動態(tài)評價作為過程控制的重要手段，與期末的綜合評價互相配合，使得過程與結果并重。同時，在企業(yè)制定積極合理的激勵制度，既要充分考慮激勵性，也要考慮其導向性、靈活性、可評價性等要求。為確保預算管理真正落到實處，考核工作要具有公開性、全面性、嚴肅性，將責、權、利落實到每位員工，在企業(yè)內(nèi)部形成責、權、利相統(tǒng)一的責任與利益共同體，與員工職位晉升等內(nèi)容銜接，有利于激勵員工的工作潛力，發(fā)揮其主觀能動性，使個人目標與企業(yè)目標保持高度一致，從而促進企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（五）建立完善的信息系統(tǒng)

目前企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)之間的動態(tài)聯(lián)系極少，只根據(jù)企業(yè)各部門提交和匯總的電子表格在現(xiàn)有的預算管理模式下，已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需求。根據(jù)自身條件和相關能力開發(fā)相應的預算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)應與會計核算系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)有機結合，讓公司各個部門在該平臺上建立預算管理模型，共同參與預算的編制、動態(tài)管理、執(zhí)行、考核和監(jiān)督，規(guī)范預算管理工作，克服人為因素干擾，降低預算的執(zhí)行成本。借助信息化手段，確保全面預算系統(tǒng)更具規(guī)范化、標準化、流程化與集成化，形成一套以全面預算為核心的信息化整體解決方案，提高相關數(shù)據(jù)處理能力，確保預算的精確性，提高工作效率，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，對企業(yè)的規(guī)范化管理和持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

四、結束語

綜上所述，預算管理目前已經(jīng)成為企業(yè)提高市場競爭力的重要保障，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的很重要的一部分，可以提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)員工的責任感和自豪感，明確各部門的奮斗目標。企業(yè)只有將全面的企業(yè)預算管理滲透到自身的運營的各個環(huán)節(jié)，結合發(fā)展實際，建立科學、規(guī)范的管理體系，以統(tǒng)一的標準進行企業(yè)全面預算管理，才能有效促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

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