金葉強

摘要：目前，國內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境變得日益嚴峻和復(fù)雜，為了進一步提高企業(yè)核心競爭力，越來越多的企業(yè)開始實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。預(yù)算管理能夠整合與優(yōu)化企業(yè)資源，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程控制，確保企業(yè)在經(jīng)營過程中始終處于可控范圍。本文闡述了企業(yè)在進行全面預(yù)算管理過程中存在的問題和難點，進行細致的分析與探討，并針對性地提出了相應(yīng)的對策和建議，以期給更多企業(yè)預(yù)算管理實踐提供有效的借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;難點;對策

一、實施預(yù)算管理對于企業(yè)的意義

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的方法和工具，是對公司資金流，業(yè)務(wù)流，信息流和數(shù)據(jù)流等一切經(jīng)濟活動的整合，對優(yōu)化企業(yè)資源配置、日?；顒拥谋O(jiān)控以及風(fēng)險防范具有重大意義。

（一）為管理者提供決策依據(jù)

企業(yè)通過全面預(yù)算管理，在對未來經(jīng)營環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，對資金進行科學(xué)合理的規(guī)劃、分配和利用，制定出預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營管理目標。通過全面預(yù)算，模擬出企業(yè)發(fā)展所需的資源和條件，讓企業(yè)管理者在規(guī)劃未來發(fā)展時，能夠合理規(guī)劃資源，實現(xiàn)資源的有效配置，提高企業(yè)運營效率和節(jié)約成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，為管理者進行決策提供有效參考。

（二）對企業(yè)實施全過程控制，保證戰(zhàn)略實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是一項全方位、全過程、全員參與綜合性的管理活動，通過編制、控制、考核、分析等綜合管理功能實現(xiàn)整個企業(yè)的內(nèi)部控制。全面預(yù)算就如同一面鏡子，通過實際經(jīng)營情況與預(yù)算目標不斷進行對比和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，從而及時指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，促進企業(yè)穩(wěn)步長足的高質(zhì)量發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對預(yù)算重視程度不夠，認識不到位

在實踐中，很多企業(yè)只是引進了全面預(yù)算管理模式，但效果并不理想，原因是企業(yè)對預(yù)算管理概念認識不清，以及企業(yè)管理者不夠重視。這跟一個企業(yè)的企業(yè)管理者思想有很大的關(guān)系，沒有意識到企業(yè)實施全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性。其認為預(yù)算管理就只是成本費用的控制，沒有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，認識還停留在傳統(tǒng)預(yù)算層次，認為預(yù)算指標只是財務(wù)指標，許多指標就像以前的計劃任務(wù)一樣。甚至有些企業(yè)認為實施預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生約束，從而導(dǎo)致行為方面也出現(xiàn)了錯誤，嚴重影響了企業(yè)進行全面預(yù)算管理工作順利開展。歸根到底，是公司決策層在思想上不重視，沒有將全面預(yù)算提到應(yīng)有的高度，領(lǐng)導(dǎo)參與少，使得預(yù)算的權(quán)威性降低，員工層面對全面預(yù)算管理的認識程度不足。如果企業(yè)管理者與員工在預(yù)算管理認識上存在偏差，會導(dǎo)致員工出現(xiàn)消極情緒，導(dǎo)致全面預(yù)算管理沒有達到相應(yīng)的效果，就會造成制定的預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃不協(xié)調(diào)，從而影響了企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）缺乏完善的預(yù)算組織體系

目前，我國全面預(yù)算管理理論發(fā)展得還不夠成熟，在全面預(yù)算管理的實施過程中缺乏專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)體系負責(zé)具體實施。大多數(shù)企業(yè)沒有重視全面預(yù)算管理這一體系，認為預(yù)算管理就是財務(wù)預(yù)算管理，其不涉及公司的各個部門、人員，僅需財務(wù)人員參與。而由于預(yù)算體系的不健全，使得預(yù)算管理成了財務(wù)部獨有的事務(wù)，而只是讓財務(wù)部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行編制與執(zhí)行預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，沒有對新的市場發(fā)展趨勢加以考慮，或者數(shù)據(jù)采集后，沒有進行分析，只是簡單拿過來用，對是否符合企業(yè)自身實際情況、是否和企業(yè)目標相適應(yīng)均不考慮，這樣就會造成預(yù)算目標的不準確。由于預(yù)算編制涵蓋部門和業(yè)務(wù)較多，需要的財務(wù)數(shù)據(jù)非常大，特別是一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整理，缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門的參與，是很難充分獲得預(yù)算相關(guān)信息數(shù)據(jù)的。全面預(yù)算管理組織體系的不完善，造成企業(yè)全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、完整性、可行性，這非常不利于企業(yè)全面預(yù)算管理體制的推行，對企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的阻礙。

（三）全面預(yù)算的執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督不到位

目前我國很多企業(yè)在編制全面預(yù)算過程中，只是走形式，預(yù)算編制完成后就置之不理，為預(yù)算而預(yù)算的誤區(qū)，并未將預(yù)算管理執(zhí)行到位。全面預(yù)算管理關(guān)鍵在于執(zhí)行，如果不能強有力的執(zhí)行，再宏偉的目標也只是流于形式、浮于表面。大多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算時只是為了應(yīng)付上級領(lǐng)導(dǎo)的指示，對預(yù)算執(zhí)行沒有引起足夠重視，只著眼于預(yù)算的編制，具體執(zhí)行過程中存在很大的隨意性，不嚴格遵循企業(yè)的預(yù)算，致使預(yù)算成為一種擺設(shè)，變成空中樓閣。在面對環(huán)境變化、市場波動、突發(fā)事件等情況發(fā)生時，實施過程中出現(xiàn)的問題并未給予足夠關(guān)注，信息反饋不及時造成企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏真實性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，造成預(yù)算方案脫離了現(xiàn)實，從而使預(yù)算管理的執(zhí)行在企業(yè)內(nèi)部無法順利開展，影響預(yù)算目標的有效落實。各部門具體在執(zhí)行預(yù)算監(jiān)控時主要是以事后控制為主，缺乏對事前、事中有效監(jiān)控。對預(yù)算實施過程控制較為松散，監(jiān)督不到位，大多只是走走形式，從而沒有發(fā)揮出預(yù)算管理真正的價值和作用。

（四）缺乏完善的預(yù)算考核體系

首先，目前很多企業(yè)在全面預(yù)算管理體系建設(shè)和實施的過程中，由于受到傳統(tǒng)的管理理念影響，主要以收入、利潤、管理費用或凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)性指標，作為預(yù)算考核的主要內(nèi)容，在進行全面預(yù)算時依賴以往的經(jīng)驗，并沒有真正貼合實際進行科學(xué)的預(yù)算，只重視財務(wù)指標的考核而忽視了非財務(wù)指標的考核，如客戶滿意度、員工滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額等相關(guān)指標考慮很少。其次，企業(yè)對預(yù)算完成情況的考核，通常是以經(jīng)營部門領(lǐng)導(dǎo)為考核對象，致使預(yù)算考核結(jié)果無法與員工的薪酬激勵制度相結(jié)合。企業(yè)在實施預(yù)算時沒有建立健全普通員工激勵機制，不利于公司全體員工群策群力，不能有效調(diào)動員工的工作積極性，員工的付出只是一時的，員工的行為得不到強化。企業(yè)員工消極應(yīng)付預(yù)算管理，其主要原因就是沒有合理的獎懲制度，他們無法認同預(yù)算管理，最終導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗，員工上升渠道不暢，消極怠工。長此以往不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，影響了企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)。

（五）預(yù)算缺乏信息系統(tǒng)支持

企業(yè)一般都會在每年的11月組織召開全面預(yù)算工作會議，準備次年的全面預(yù)算工作安排，并且會下發(fā)許多有關(guān)全面預(yù)算電子表格，及報送要求等相關(guān)資料。在全面預(yù)算編制過程中需整理大量的財務(wù)、業(yè)務(wù)及市場數(shù)據(jù)，如果只靠人工完成，就會出現(xiàn)重復(fù)勞動多、工作繁瑣、數(shù)據(jù)量大，時間緊預(yù)算人員壓力大等原因，難免發(fā)生錯漏，從而影響數(shù)據(jù)的正確性、有效性。同時在預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有全面將預(yù)算管理數(shù)據(jù)與企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)對接，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，各個環(huán)節(jié)僅通過Excel表格手工編制與人工傳遞信息，難以及時控制。因此時常會出現(xiàn)預(yù)算滯后的現(xiàn)象，容易造成預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)相脫節(jié)，影響預(yù)算效果。另外，信息結(jié)果僅通過表格編制與調(diào)整存在隨意性，給人為篡改提供便利條件，存在著跟蹤難、安全性差，無法滿足全面預(yù)算管理的需要，導(dǎo)致精細化預(yù)算應(yīng)用工作不能夠順利開展。

三、加強企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策

（一）提高認識，端正思想

為了更好地實施全面預(yù)算管理，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)營效益，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀，確立長期的發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)未來的發(fā)展進行正確規(guī)范，統(tǒng)一思想，使全面預(yù)算以穩(wěn)定的發(fā)展前提為基礎(chǔ)。實行全面的預(yù)算管理，最關(guān)鍵的條件是要有良好的氛圍和環(huán)境。企業(yè)管理層作為企業(yè)的核心，深刻影響企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)和長遠發(fā)展，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，樹立正確的思想觀念，大力支持和持續(xù)重視全面預(yù)算管理工作，為預(yù)算工作做好堅強的后盾，并成為全面預(yù)算的推動者。要充分認識到全面預(yù)算的“全面”的深刻含義，預(yù)算不只是財務(wù)部門的工作，也不是對某一個部門或個人的管理行為，預(yù)算工作涉及企業(yè)的方方面面，包括企業(yè)所有員工，需要全員參與共同編制，這樣才會使預(yù)算具備廣泛的群眾基礎(chǔ)，防止財務(wù)部門“閉門造車”。從企業(yè)管理層到普通員工，通過廣泛宣傳全面預(yù)算管理的先進理念和相關(guān)知識，都必須明確認識到預(yù)算管理的重要性，保證每個人都清楚自己的職責(zé)。而員工正確的參與意識尤為重，切實做好預(yù)算前動員工作和思想教育，讓企業(yè)員工思想上保持高度一致，行動上才能步調(diào)一致積極參與預(yù)算工作，為全面預(yù)算管理實施提供一個良好的企業(yè)氛圍。

（二）建立健全預(yù)算組織體系

為順利推進預(yù)算管理，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，建立和完善預(yù)算管理系統(tǒng)的組織架構(gòu)，設(shè)置包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)。全面預(yù)算管理體系應(yīng)當注重資源整合、分工明確、流程合理、責(zé)任到人。企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確每個部門，每個員工的職責(zé)范圍，做到層層分工，相互配合，避免責(zé)任推諉。各部門負責(zé)人編制預(yù)算時，要充分地參與到預(yù)算編制的整個過程中去，同時做好預(yù)算各個環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)和信息傳遞工作。預(yù)算管理小組結(jié)合未來市場的發(fā)展趨勢，在分析經(jīng)濟形勢、合理判斷的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營要素的變化，編報企業(yè)年度全面預(yù)算，由預(yù)算管理委員會進行綜合平衡審議。企業(yè)批準下達預(yù)算管理方案后，應(yīng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。如由于一些客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異，比如原材料價格大幅度上漲、公司進行重大資產(chǎn)重組、主要產(chǎn)品市場需求大幅下降、自然災(zāi)害等不可預(yù)見的因素對預(yù)算執(zhí)行的影響，的確需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當履行嚴格的審批程序，企業(yè)預(yù)算管理委員會或董事會應(yīng)對需要調(diào)整的事項進行反復(fù)論證，經(jīng)既定審批程序后方可進行預(yù)算調(diào)整，以確保預(yù)算的準確性和預(yù)算控制的有效性。

（三）增強預(yù)算執(zhí)行力度，加強內(nèi)部監(jiān)督

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算工作的核心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵所在，預(yù)算執(zhí)行的力度，直接影響到預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量以及預(yù)算目標的實現(xiàn)與否。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準下達，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展活動。各個部門必須認真負責(zé)組織實施，必須貫徹“總體設(shè)計、統(tǒng)籌兼顧、全面推進、突出重點、權(quán)責(zé)對等、約束有力”的原則，形成全過程的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。在整個企業(yè)里樹立起“預(yù)算概念”，都緊緊圍繞預(yù)算目標各司其職，各負其責(zé)。各部門在執(zhí)行預(yù)算過程中，要動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，每個月及時反饋預(yù)算執(zhí)行的進度與效果，對偏差產(chǎn)生的原因進行分析，要正確分析癥結(jié)所在，對企業(yè)有利或者不利的因素都應(yīng)認真分析，各部門相互協(xié)作通過預(yù)算分析及時發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗并制定改進措施，避免以后出現(xiàn)類似的情況，保證全面預(yù)算的有效執(zhí)行。為確保年度預(yù)算目標的完成，預(yù)算執(zhí)行需要跟蹤、監(jiān)督，重點是對預(yù)算工作中進行事中的監(jiān)督與跟進。想要預(yù)算執(zhí)行更加到位，必須強化日常監(jiān)督工作。

首先，建立預(yù)算監(jiān)督小組，從各部門抽調(diào)有關(guān)人員成立監(jiān)督檢查小組。其次，制定監(jiān)督檢查制度，在監(jiān)督檢查的過程中，要做到責(zé)任層級清晰化，各個方面都有專人進行實時監(jiān)測，一級對一級負責(zé)，確保監(jiān)督取得實效。及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并定期匯總和反饋監(jiān)督檢查結(jié)果，每月組織一次預(yù)算分析會。加強監(jiān)督檢查，確保制度執(zhí)行監(jiān)督到位，才能保證企業(yè)全面預(yù)算目標的高效實現(xiàn)。

（四）完善全面預(yù)算管理績效評價體系

不斷優(yōu)化與完善企業(yè)績效評價工作，能夠保障全面預(yù)算管理的執(zhí)行有效落實，有助于提高企業(yè)各方面的管理水平。公司在預(yù)算指標制定的過程中要從實際出發(fā)，遵循實事求是的原則，需要考慮企業(yè)的短期利益和長遠利益，指標的制定更加符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的大方向。在全面預(yù)算管理績效評價優(yōu)化時，必須要注重績效評價指標體系的構(gòu)建，例如在績效評價指標中增加技術(shù)創(chuàng)新力、成果轉(zhuǎn)化力、質(zhì)量提升等指標，做好指標權(quán)重的有效分配，正確評價預(yù)算目標的完成情況。要發(fā)揮動態(tài)評價與綜合評價的相輔相成、缺一不可。動態(tài)評價作為過程控制的重要手段，與期末的綜合評價互相配合，使得過程與結(jié)果并重。同時，在企業(yè)制定積極合理的激勵制度，既要充分考慮激勵性，也要考慮其導(dǎo)向性、靈活性、可評價性等要求。為確保預(yù)算管理真正落到實處，考核工作要具有公開性、全面性、嚴肅性，將責(zé)、權(quán)、利落實到每位員工，在企業(yè)內(nèi)部形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任與利益共同體，與員工職位晉升等內(nèi)容銜接，有利于激勵員工的工作潛力，發(fā)揮其主觀能動性，使個人目標與企業(yè)目標保持高度一致，從而促進企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（五）建立完善的信息系統(tǒng)

目前企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)之間的動態(tài)聯(lián)系極少，只根據(jù)企業(yè)各部門提交和匯總的電子表格在現(xiàn)有的預(yù)算管理模式下，已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需求。根據(jù)自身條件和相關(guān)能力開發(fā)相應(yīng)的預(yù)算管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)與會計核算系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)有機結(jié)合，讓公司各個部門在該平臺上建立預(yù)算管理模型，共同參與預(yù)算的編制、動態(tài)管理、執(zhí)行、考核和監(jiān)督，規(guī)范預(yù)算管理工作，克服人為因素干擾，降低預(yù)算的執(zhí)行成本。借助信息化手段，確保全面預(yù)算系統(tǒng)更具規(guī)范化、標準化、流程化與集成化，形成一套以全面預(yù)算為核心的信息化整體解決方案，提高相關(guān)數(shù)據(jù)處理能力，確保預(yù)算的精確性，提高工作效率，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，對企業(yè)的規(guī)范化管理和持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，預(yù)算管理目前已經(jīng)成為企業(yè)提高市場競爭力的重要保障，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的很重要的一部分，可以提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)員工的責(zé)任感和自豪感，明確各部門的奮斗目標。企業(yè)只有將全面的企業(yè)預(yù)算管理滲透到自身的運營的各個環(huán)節(jié)，結(jié)合發(fā)展實際，建立科學(xué)、規(guī)范的管理體系，以統(tǒng)一的標準進行企業(yè)全面預(yù)算管理，才能有效促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

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