田利剛

摘要：當(dāng)前，國家對管理會計的推廣應(yīng)用十分重視。近些年來，財政部已陸續(xù)出臺了相關(guān)管理會計指引，這對管理會計在企事業(yè)單位的應(yīng)用起到了較好的推動作用，但目前絕大部分建筑施工企業(yè)還沒有開始推行管理會計。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識管理會計在企業(yè)管理中的積極作用，以發(fā)展的眼光來推進管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。本文首先對管理會計的作用和意義作了簡要闡述，然后就管理會計在建筑施工企業(yè)中推廣應(yīng)用存在的問題進行了深入的分析，并提出了相應(yīng)的建議。同時根據(jù)建筑施工企業(yè)的實際情況，對適合建筑施工企業(yè)的可先行推廣的幾種管理會計工具作了探討分析。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);管理會計;戰(zhàn)略管理;彈性預(yù)算

雖然管理會計在我國的研究應(yīng)用起步較晚，但近些年來得到了國家和學(xué)術(shù)界的極大重視，國家財政部已陸續(xù)出臺了管理會計基本指引和34項應(yīng)用指引，這對管理會計在企事業(yè)單位的應(yīng)用起到了較好的推動作用。但目前實際應(yīng)用能取得較好效果的單位還是非常之少，特別是絕大部分建筑施工企業(yè)，可以說還根本沒有涉及管理會計，對管理會計了解甚少或一無所知。2021年是我國“十四五規(guī)劃”的開局之年，以“變革融合、提質(zhì)增效”為特征的發(fā)展新階段已經(jīng)到來。不久前財政部發(fā)布了《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》征求意見稿，該意見稿強調(diào)了會計行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級與職能拓展，將管理會計推廣應(yīng)用作為十四五時期會計改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一。因此，作為建筑施工企業(yè)來說，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識管理會計在企業(yè)管理中的積極作用，以發(fā)展的眼光來推進管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

一、管理會計的作用和意義

管理會計是指利用財務(wù)和非財務(wù)資料，通過一系列專門方法進行加工、整理和報告，使企業(yè)管理層據(jù)此作出決策，并對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，從而確保企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟效益提升的一門科學(xué)。具體主要有六方面的作用和意義：

一是可以預(yù)測企業(yè)當(dāng)前和一定時期的經(jīng)濟狀況。一個企業(yè)只有對當(dāng)前和一定時期內(nèi)的經(jīng)濟狀況做出客觀的預(yù)測，才能為企業(yè)高層決策者提供第一手資料信息。管理會計能對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、現(xiàn)金流量、投入產(chǎn)出、市場情況等經(jīng)濟指標(biāo)作出較為客觀的預(yù)測，按照企業(yè)未來的總體目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮相關(guān)經(jīng)濟條件的約束和經(jīng)濟規(guī)律的因素，選擇較為合理的量化模型，較好地預(yù)計和推測未來企業(yè)銷售、成本、利潤及資金的變動水平和發(fā)展趨勢，為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考。

二是能為企業(yè)高層管理者經(jīng)濟決策當(dāng)好參謀。經(jīng)濟決策是企業(yè)經(jīng)營管理中一項十分重要的活動，管理會計師作為企業(yè)高層管理者決策的軍師，能充分發(fā)揮專業(yè)特長，利用相關(guān)量本利分析等理論知識和方法，對企業(yè)投資、生產(chǎn)、定價等方面做好經(jīng)濟決策的參謀。在充分考慮各種因素的前提下，通過一定程序和科學(xué)方法對未來企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)、原則和方法做出正確的指標(biāo)評價，協(xié)助企業(yè)高層最終篩選出最優(yōu)的決策方案。

三是能科學(xué)合理編制企業(yè)相關(guān)計劃和預(yù)算。計劃和預(yù)算是企業(yè)總體戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃的細化，是企業(yè)長遠規(guī)劃中的階段性目標(biāo)，能夠幫助企業(yè)協(xié)調(diào)和控制一定時期內(nèi)資源的獲得、配置和使用，指導(dǎo)企業(yè)當(dāng)前一個時期的實際工作，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和長遠目標(biāo)的實現(xiàn)起著舉足輕重的作用。

四是能夠控制企業(yè)經(jīng)濟運行的全過程。管理會計具有發(fā)揮“控制經(jīng)濟過程”的職能，即對經(jīng)濟運行過程的事前控制與事中控制有機結(jié)合，通過事前確定科學(xué)、合理的一系列指標(biāo)體系，根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差及時采取措施進行調(diào)整、改進工作，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，確保企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴(yán)格按照預(yù)定的軌道正常運行。

五是能夠加強對企業(yè)業(yè)績評價和績效考核。業(yè)績評價是通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，將定量分析與定性分析相結(jié)合，對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面進行評價。績效考核是企業(yè)績效管理中的重要環(huán)節(jié)，是對照計劃目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)，采用合理科學(xué)的考核方法，評價相關(guān)目標(biāo)的完成情況，同時將考核結(jié)果反饋給部門和員工的過程。通過評價考核，能逐級了解責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績和不足，從而為企業(yè)獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要依據(jù)。

六是管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的最有效工具，能夠最大限度地調(diào)動各方面的積極因素，為企業(yè)戰(zhàn)略的落地保駕護航，提供必要的支持，從而進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。

二、管理會計在建筑施工企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）思想觀念跟不上管理會計實踐

當(dāng)前，相當(dāng)一部分建筑施工企業(yè)管理層對管理會計的重要性認(rèn)識不足，思想觀念陳舊，跟不上管理會計體系的發(fā)展，忽視了管理會計在企業(yè)運營過程中的應(yīng)有作用。認(rèn)為管理會計可有可無，造成企業(yè)內(nèi)部自上而下都不重視管理會計的現(xiàn)象時有發(fā)生，從而缺乏推進企業(yè)管理會計實踐的動力。

（二）缺乏專業(yè)的管理會計人才

從會計培養(yǎng)的層面看，我國會計界長期重視財務(wù)會計而輕管理會計，作為傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)更是如此，企業(yè)會計人員工作重點主要在財務(wù)會計方面，只局限于記賬、報賬等工作，不能較好地為企業(yè)提供決策參考，專業(yè)的管理會計人才嚴(yán)重缺乏，這是阻礙管理會計發(fā)展應(yīng)用的一個關(guān)鍵問題。

（三）管理會計應(yīng)用缺乏長遠規(guī)劃

由于建筑施工企業(yè)對管理會計的應(yīng)用重視程度不夠，在具體的應(yīng)用實踐中，只顧眼前，沒有對管理會計應(yīng)用做出長遠規(guī)劃，沒有上升到戰(zhàn)略的高度來推進管理會計的應(yīng)用，長遠規(guī)劃的缺乏對推動管理會計的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

三、管理會計在建筑施工企業(yè)應(yīng)用中存在問題的建議

（一）要轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷嘗試管理會計實踐

思想問題是一切問題的根源，人的因素對推進管理會計在建筑企業(yè)中的應(yīng)用至關(guān)重要，特別是企業(yè)高層要改變思維定勢，與時俱進，進一步增強主觀能動性，要轉(zhuǎn)變觀念、積極倡導(dǎo)，加強對國家相關(guān)政策的關(guān)注和研究，充分認(rèn)識管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的重要意義。只有高層領(lǐng)導(dǎo)重視了，下面的管理者和員工才會重視，才會積極參與到管理會計的學(xué)習(xí)和實踐中來。要努力以先進為榜樣，對標(biāo)先進找差距，創(chuàng)新企業(yè)管理理念，大力推進管理會計在企業(yè)的嘗試和應(yīng)用實踐。同時，要引導(dǎo)企業(yè)員工全員參與，培養(yǎng)良好的管理會計應(yīng)用氛圍，逐步將管理會計的應(yīng)用融入到企業(yè)文化建設(shè)中。

（二）要加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，注重管理會計人才培養(yǎng)

管理會計的推廣應(yīng)用，人才隊伍建設(shè)是關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)進一步提高財務(wù)人員的企業(yè)管理意識，積極推進業(yè)財融合，促進財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型升級。同時也應(yīng)組織相關(guān)管理會計類的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，鼓勵員工積極報考中國總會計師協(xié)會推出的管理會計專業(yè)能力等職業(yè)資格考試，以培養(yǎng)建設(shè)一支強有力的管理會計人才隊伍來推動管理會計工具在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用。除了讓財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級為管理會計，也可以從業(yè)務(wù)人員中選拔出精通業(yè)務(wù)的人才，對其進行管理會計培訓(xùn)，因為管理會計的深入推行和實施離不開業(yè)務(wù)骨干的支持。通過培訓(xùn)，讓他們可以從會計的視角考慮問題，并提出有針對性的對策建議，提升管理會計的應(yīng)用價值。

（三）要做好長遠規(guī)劃，逐步推廣實施

管理會計的全面推廣應(yīng)用，不是一朝一夕的事情，它是一個長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，特別是建筑施工企業(yè)管理會計基礎(chǔ)差、底子薄，相關(guān)管理會計人才缺乏，一次性全面推廣，既不合理，也不現(xiàn)實。因此，企業(yè)應(yīng)做好管理會計應(yīng)用的長遠規(guī)劃和總體規(guī)劃，同時根據(jù)規(guī)劃分階段逐步實施、逐步推廣，確保相關(guān)工作有序推進。根據(jù)建筑施工企業(yè)實際情況，筆者認(rèn)為可以從戰(zhàn)略管理、彈性預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理等方面入手先行嘗試管理會計實踐，待以上工具應(yīng)用取得一定經(jīng)驗和效果后，再進一步擴大相關(guān)應(yīng)用。

四、建筑施工企業(yè)可先行推廣應(yīng)用的管理會計工具

（一）戰(zhàn)略管理應(yīng)用

戰(zhàn)略管理是對企業(yè)整體性、長期性、基本性、導(dǎo)向性問題的謀略，也是企業(yè)發(fā)展中長期計劃的靈魂和綱領(lǐng)，涵蓋了企業(yè)的定位和取舍，展現(xiàn)了企業(yè)的智慧和決心，對企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有決定性的作用。當(dāng)前，我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識，組織體系陳舊，大部分員工傳統(tǒng)思想濃厚，企業(yè)安于現(xiàn)狀，走一步算一步，只追求短期利益，缺乏適應(yīng)新形勢發(fā)展的戰(zhàn)略部署。隨著全球化進程的加劇，市場競爭激烈化，競爭環(huán)境復(fù)雜化，當(dāng)今企業(yè)之間的競爭在很大程度上表現(xiàn)為戰(zhàn)略定位和思維的競爭。建筑施工企業(yè)必須及時把握行業(yè)前景，準(zhǔn)確了解市場需求，堅持科學(xué)的、具有前瞻性的戰(zhàn)略定位，明確自身的發(fā)展領(lǐng)域和方向，制定出適應(yīng)市場、社會和企業(yè)的戰(zhàn)略，從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

建筑施工企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理時應(yīng)遵循目標(biāo)可行、資源匹配、責(zé)任落實和協(xié)同管理等原則。在企業(yè)戰(zhàn)略制定前首先要對企業(yè)進行戰(zhàn)略分析，包括對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的分析，具體可應(yīng)用SWOT和波特五力等分析方法和模型，分析企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、競爭能力和發(fā)展機遇等情況，為制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供可靠依據(jù)。企業(yè)在進行戰(zhàn)略分析后，根據(jù)確定的愿景和使命，充分考慮企業(yè)內(nèi)部的實際情況，選擇適合企業(yè)的相應(yīng)方法來制定總的戰(zhàn)略目標(biāo)，總的戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，再分解設(shè)定部門戰(zhàn)略目標(biāo)，最后形成一套相關(guān)預(yù)測指標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)制定并分解后，企業(yè)應(yīng)加強戰(zhàn)略管控，充分利用相關(guān)管理會計工具，將關(guān)鍵業(yè)務(wù)設(shè)置好，相關(guān)流程予以重點監(jiān)控，確保企業(yè)高效、合理地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實施過程中，企業(yè)還應(yīng)評價戰(zhàn)略實施效果，并根據(jù)實施情況和內(nèi)、外部環(huán)境的發(fā)展變化進行戰(zhàn)略調(diào)整，以確保戰(zhàn)略有效指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理。

（二）彈性預(yù)算應(yīng)用

全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略落地的關(guān)鍵，預(yù)算如何做才能保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，是全面預(yù)算編制時就應(yīng)落實的問題。制定戰(zhàn)略容易，執(zhí)行戰(zhàn)略難，編制符合且推進戰(zhàn)略實現(xiàn)的預(yù)算更難。預(yù)算編制方法有很多，如零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等，建筑施工企業(yè)由于業(yè)務(wù)量受國家政策、基建投入影響較大，因此在管理會計應(yīng)用初期較適宜應(yīng)用彈性預(yù)算。

彈性預(yù)算是以變動成本法為基礎(chǔ)，主要研究預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量變化關(guān)系，預(yù)算項目所消耗資源根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量予以確定編制。這樣在具體應(yīng)用過程中，能夠較好地適應(yīng)不同經(jīng)營活動變化的需要，能夠確保預(yù)算與實際經(jīng)營結(jié)果的相匹配，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況，更有利于預(yù)算的執(zhí)行。

建筑施工企業(yè)在具體應(yīng)用彈性預(yù)算工具時，首要的是確定彈性預(yù)算的適用項目，由于建筑施工企業(yè)在人工需求、材料采購、機械使用等方面與施工項目的承接量具有直接的對應(yīng)關(guān)系，因此企業(yè)人工、材料、機械等方面的預(yù)算應(yīng)作為彈性預(yù)算應(yīng)用的重點內(nèi)容，深入分析預(yù)測不同業(yè)務(wù)量水平，來編制不同的人工、材料、機械預(yù)算，以充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用，在實際情況發(fā)生變化時，可以減少對預(yù)算的頻繁修改。

（三）目標(biāo)成本法應(yīng)用

目標(biāo)成本法是企業(yè)根據(jù)市場情況，以目標(biāo)售價、目標(biāo)利潤為依據(jù)測算確定產(chǎn)品成本，對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理的方法。建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品生命周期不同于其他普通的產(chǎn)品，它需要經(jīng)歷設(shè)計、投標(biāo)、采購、施工和維護等環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)中，投標(biāo)環(huán)節(jié)非常重要，因為只有通過激烈的投標(biāo)競爭，建筑施工企業(yè)在獲得了工程項目業(yè)務(wù)后才能談及成本管理。工程中標(biāo)后，一般工程造價都已確定，企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)工程中標(biāo)價格結(jié)合企業(yè)實際來確定工程總目標(biāo)成本，然后根據(jù)總目標(biāo)成本進行具體分解，確定工程原材料、人工、機械、相關(guān)措施費用和專業(yè)分包工程目標(biāo)成本，企業(yè)在為業(yè)主提供工程項目施工服務(wù)過程中，通過對各分解的目標(biāo)成本的控制，從而達到對最終總的目標(biāo)成本的控制。

工程目標(biāo)成本的實現(xiàn)和持續(xù)改進具體可通過以下兩個途徑：一是用目標(biāo)成本約束施工組織設(shè)計。招標(biāo)人在招標(biāo)文件中，對擬施工的項目會有明確的質(zhì)量、工期等方面的要求，中標(biāo)人中標(biāo)后，這些要求都已確定，而且項目產(chǎn)品的基本結(jié)構(gòu)、性能等都是以施工圖為依據(jù)，作為建筑施工企業(yè)是無法改變的，因此項目的成本類別是基本確定的。但建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的施工能力和優(yōu)勢，優(yōu)化施工組織設(shè)計方案，采取先進的施工工藝和機械設(shè)備，科學(xué)合理組織施工，嚴(yán)格控制非增值作業(yè)，以降低施工成本。二是加強對上下游企業(yè)的管理。根據(jù)價值鏈相關(guān)原理，企業(yè)在市場競爭中是否具有成本優(yōu)勢在一定程度上依賴于其他相關(guān)企業(yè)。因此，價值鏈中的所有成員都應(yīng)作為目標(biāo)成本管理對象，特別是作為上游的供應(yīng)商和下游的分包商，更是目標(biāo)成本控制的重中之重。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立上下游企業(yè)名錄檔案，加強與上下游企業(yè)的溝通與互動，以保障目標(biāo)成本控制的順利實施。

五、結(jié)束語

綜上所述，管理會計的全面推廣應(yīng)用將是大勢所趨，進一步加強提升管理人員的綜合素養(yǎng)，逐步將管理會計嵌入到企業(yè)的各層面、各環(huán)節(jié)，積極探索新情況、解決新問題，促進企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)有機融合。要做好長遠規(guī)劃，逐步推進管理會計的實施，可以先從戰(zhàn)略管理開始，利用戰(zhàn)略管理工具，對企業(yè)進行戰(zhàn)略分析，充分考慮企業(yè)內(nèi)部的實際情況，制定總的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過彈性預(yù)算助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地和有效執(zhí)行，從而為建筑施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展注入新動力。

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