班雅文 徐怡旻 任廣輝

作者簡介：班雅文（1987-），女，漢族，山東東營人。主要研究方向：內(nèi)部控制。

摘要：針對高職院校內(nèi)部成本核算與控制工作的實(shí)施，圍繞提高內(nèi)部控制水平目標(biāo)，進(jìn)行分析與討論。通過分析了解到成本核算與控制的必要性，隨后根據(jù)成本核算和控制體系影響因素，提出六點(diǎn)建議，即在成本預(yù)算基礎(chǔ)上編制預(yù)決算規(guī)劃、編制成本費(fèi)用規(guī)劃、編制預(yù)算規(guī)劃、完善教育成本會(huì)計(jì)與核算體系、固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督、資源與內(nèi)耗的科學(xué)管理，提升高職院校內(nèi)部成本核算與控制能力。

關(guān)鍵詞：高職院校;成本核算;內(nèi)部控制;教育資源

高職院校內(nèi)部控制成本核算關(guān)系到的方面比較多，例如，成本核算控制和教育資源使用率、財(cái)政資金投入與實(shí)際應(yīng)用效果等都有非常密切的聯(lián)系，正因如此，高職院校管理人員也開始加強(qiáng)了對該項(xiàng)工作的關(guān)注。高職院校財(cái)務(wù)管理工作主要是由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，事項(xiàng)管理根據(jù)年初預(yù)算為切入口，進(jìn)行全事項(xiàng)整鏈條監(jiān)督。隨著我國對高職教育體系建設(shè)的重視與推進(jìn)，財(cái)政撥款及支付使用均發(fā)生改變，財(cái)政管理模式也隨之發(fā)生變化。高職院校辦學(xué)必須深入貫徹落實(shí)成本控制基本原則，嚴(yán)格把控成本辦學(xué)觀念，在成本核算與控制的引導(dǎo)下加大管理力度，以此提升教學(xué)質(zhì)量。所以，為了達(dá)到高職院校內(nèi)部成本核算與控制的目標(biāo)，下面以此話題為對象展開討論。

一、高職院校成本核算控制重要意義

（一）合理配置資源

高職院校有諸多行政資源，通過成本核算與控制，可以整合、優(yōu)化資源，使得權(quán)利、責(zé)任分配更加清晰，加強(qiáng)監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)行政資源配置合理性[1]。

（二）優(yōu)化成本管控制度

高職院校屬于行政管理單位，年收入、支出通過上年預(yù)決算結(jié)果的比較與分析，經(jīng)過科學(xué)計(jì)算、評估，最終擬定財(cái)務(wù)計(jì)劃，成本核算和控制具有全覆蓋、精細(xì)化、準(zhǔn)確化的特點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門任務(wù)分配的合理性，每個(gè)部門應(yīng)該了解各自負(fù)責(zé)的內(nèi)容、需要達(dá)到的目標(biāo)，以此實(shí)現(xiàn)部門業(yè)績的提升，管理人員也可以做好自我約束與自我激勵(lì)，使成本管控制度更加完善[2]。

（三）成本核算指標(biāo)量化

高職院校成本核算和控制涵蓋了所有財(cái)政與非財(cái)政支出，經(jīng)過成本核算指標(biāo)測算分析，有利于財(cái)務(wù)預(yù)算的制定，規(guī)避財(cái)政不平衡、財(cái)務(wù)赤字等現(xiàn)象，而且基于成本核算指標(biāo)數(shù)據(jù)的預(yù)算也可以提升高職院校經(jīng)濟(jì)資源、發(fā)展目標(biāo)的均衡性。

二、高職教育成本核算和控制的影響因素

（一）實(shí)際發(fā)展與性質(zhì)

高職院校所處發(fā)展階段是教育成本的重要影響因素，如果是新建學(xué)校，前期往往需要投入大量成本，而運(yùn)行模式已經(jīng)非常成熟的學(xué)校投入基本支出便可維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，資金使用率也相對較高[3]。另外，高職院校性質(zhì)是公益類，收入主要來源是所收學(xué)費(fèi)及財(cái)政撥款，在成本運(yùn)營模式下，成本核算和控制對高職院校的運(yùn)行效率有直接影響。

（二）辦學(xué)規(guī)模與實(shí)際人數(shù)

學(xué)生數(shù)量是高職院校辦學(xué)規(guī)模重要的衡量指標(biāo)，學(xué)生數(shù)量多，所收學(xué)費(fèi)就越多。站在學(xué)校角度，考慮收入與成本支出，適中的規(guī)模可獲得良好的效益。師生比、生員比是非常重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果成本效益提高，代表教職工占比減少，如果這兩項(xiàng)比值適中，表示高職院校效益趨近于理想。

（三）教學(xué)質(zhì)量

高職院校的教育成本、教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入和教育質(zhì)量為正比例關(guān)系，加強(qiáng)教學(xué)質(zhì)量管理，其中資金管理尤為重要，可以體現(xiàn)出高職院校的成本核算控制水平。

三、建立健全成本核算與控制體系

（一）成本核算和控制基本原則

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理的相關(guān)要求與規(guī)定，高職院校資金控制工作不僅要遵循一般性原則，還必須采用新政府會(huì)計(jì)制度，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同步落實(shí)的平行算制度。遵循配比原則，保證高職院校日常支出可按照資金性質(zhì)、用途、來源進(jìn)行匹配，而且根據(jù)成本可得到對應(yīng)的補(bǔ)償，并對收益性支出、資本性支出進(jìn)行合理區(qū)分與核算。

（二）成本核算和控制項(xiàng)目

設(shè)置成本核算和控制項(xiàng)目，包括兩項(xiàng)內(nèi)容：

1、內(nèi)部成本核算單位。我們根據(jù)資金使用劃分對象，認(rèn)定成本核算單位。結(jié)合學(xué)校部門設(shè)置情況、成本管理規(guī)定，將二級院系、職能部門等當(dāng)作成本核算單位，隨之可以進(jìn)行清晰的劃分，為財(cái)務(wù)預(yù)算編制、成本費(fèi)用歸集、成本管控等設(shè)定基礎(chǔ)框架。核算單位的績效評價(jià)、考核也可以得到更加高效的落實(shí)，保證理想的成本核算成效[4]。為了保證成本管理系統(tǒng)性、全面性、準(zhǔn)確性特點(diǎn)，成本核算和控制需要所有人員參與，而且高職院校內(nèi)部的各個(gè)部門之間協(xié)調(diào)配合。成本核算和控制期間，針對原有內(nèi)部管理體制進(jìn)行創(chuàng)新，在實(shí)踐中探索成本核算管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部成本核算單位合理性，全面執(zhí)行責(zé)任成本制度。二級院系與職能部門等以成本核算基本單位存在，還可以在后期進(jìn)行細(xì)分[5]。

2、教育事業(yè)支出類別。根據(jù)高職院校執(zhí)行成本核算和控制參考規(guī)定，教學(xué)、科研、行政、后勤活動(dòng)等產(chǎn)生的所有事業(yè)支出，均要以支出事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行分類，劃分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、單位管理費(fèi)用等，其中業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)包括教學(xué)費(fèi)用、科研費(fèi)用等，單位管理費(fèi)用包括行政管理費(fèi)用和后勤保障費(fèi)用等，根據(jù)各項(xiàng)支出科目再展開明細(xì)核算。根據(jù)《政府收支分類科目》中所設(shè)定“支出經(jīng)濟(jì)分類”，可以根據(jù)院校實(shí)際業(yè)務(wù)，在支出科目基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，并對支出明細(xì)進(jìn)行核算。

（三）歸集與分配

結(jié)合高職院校內(nèi)部機(jī)構(gòu)各項(xiàng)活動(dòng)的特征，將成本進(jìn)行歸集與分配，首先，教育成本根據(jù)所屬對象，劃分為直接教育成本、公共教育費(fèi)用兩種類別。直接教育成本為教育活動(dòng)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的投入，歸屬到與之相對應(yīng)的院系、部門范疇;公共教育費(fèi)用即共同收益投入，隸屬高職院校整體，歸集到有關(guān)部門中[6]。其次，針對公共教育費(fèi)用進(jìn)行合理分配，其中部分費(fèi)用根據(jù)最為科學(xué)的分配方式計(jì)入到教育成本范疇，比如高職院校后勤保障費(fèi)用可在所有受益部門之間有效分配，而行政管理部門產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用則要根據(jù)教學(xué)與科研比例，分別歸入相應(yīng)成本中，公共教育費(fèi)用根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)入對應(yīng)教育成本。最后，所有成本進(jìn)行合理分配。歸集與分配至二級院系的所有教育成本，要結(jié)合實(shí)際、具體層次、所在專業(yè)和學(xué)生數(shù)量等，分配到相對應(yīng)的成本對象，再對教育成本進(jìn)行計(jì)算。分配至不同部門的教育成本，按照實(shí)際功能、性質(zhì)給不同成本對象予以分配，通過計(jì)算可以直接得出教育成本數(shù)據(jù)[7]。

（四）成本核算和控制方法

高職院校成本核算和控制工作的實(shí)施，采取核算模式以“雙軌制”“單軌制”為主，這兩種方式有不同的優(yōu)勢，具體選擇應(yīng)該以加強(qiáng)教育成本信息精準(zhǔn)性為前提，按照內(nèi)部實(shí)際發(fā)展需求加以全面考慮。

四、高職院校內(nèi)部成本核算與控制的建議

（一）在成本預(yù)算基礎(chǔ)上編制預(yù)決算規(guī)劃

成本核算和控制中涉及到“預(yù)決算”的概念，即與預(yù)算收入、預(yù)算支出有關(guān)的各項(xiàng)決策，制定這一類決策關(guān)鍵因素為成本測算[8]。實(shí)施成本測算，一般會(huì)對財(cái)務(wù)預(yù)算的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行預(yù)估與推斷，在高職院校辦學(xué)中非常重要[9]。通常高職院校辦學(xué)、教育與行政管理等工作，或者教師薪資都是預(yù)測的對象，經(jīng)過預(yù)測方可編制預(yù)決算規(guī)劃。

高職院校成本預(yù)測在編制預(yù)算中是非常關(guān)鍵且重要的環(huán)節(jié)，但也時(shí)常被忽視，由此容易出現(xiàn)預(yù)算管理赤字問題[10]。預(yù)算管理赤字的根本原因是高職院校成本評估工作不到位，而在辦學(xué)期間各項(xiàng)支出已經(jīng)超出可支出范疇。成本預(yù)測內(nèi)容涵蓋了需要制定的決策與計(jì)劃、控制、分析等，以上環(huán)節(jié)在成本預(yù)測中缺一不可。另外，成本預(yù)測作為初始環(huán)節(jié)，參與財(cái)務(wù)管理工作，高職院校應(yīng)該結(jié)合實(shí)際辦學(xué)規(guī)模、今后發(fā)展趨勢采集成本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以期能夠提升預(yù)決算工作效率[11]。

（二）編制成本費(fèi)用規(guī)劃

高職院校中實(shí)施財(cái)務(wù)成本控制，本質(zhì)是辦學(xué)成本控制，有效控制成本費(fèi)用，使其在允許范圍內(nèi)，可以展開成本費(fèi)用預(yù)測，制定科學(xué)有效的決策規(guī)劃。高職院校在每年開學(xué)之前，統(tǒng)籌規(guī)劃所有板塊費(fèi)用、成本，整理成書面形式。此成本費(fèi)用計(jì)劃可以加強(qiáng)費(fèi)用管理針對性與有效性，高職院校成本費(fèi)用規(guī)劃建議以不同的模塊落實(shí)，例如教師運(yùn)行、學(xué)生管理、行政管理、人力成本，使各項(xiàng)成本管理水平顯著提升[12]。

（三）編制預(yù)算規(guī)劃

成本核算和控制中的預(yù)算規(guī)劃編制，是成本費(fèi)用前期的環(huán)節(jié)，預(yù)決算工作實(shí)施則進(jìn)入到中期階段，開展預(yù)算管理要以既定計(jì)劃、預(yù)算分塊落實(shí)，有關(guān)制度的執(zhí)行務(wù)必要加強(qiáng)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題可及時(shí)解決?，F(xiàn)階段預(yù)算管理得到人們的廣泛關(guān)注，而且實(shí)施預(yù)算管理過程中也會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，以此來加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，還有利于避免支出浪費(fèi)，使資金利用率得到有效提升[13]。成本控制中發(fā)現(xiàn)預(yù)算不足可以及時(shí)填補(bǔ)，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀究刂疲_(dá)到預(yù)算計(jì)劃決策在高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中落地的目的。

財(cái)務(wù)管理往往會(huì)因?yàn)樗鶎傩袠I(yè)存在差異性，尤其是財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)方法。高職院校財(cái)務(wù)管理相對簡單，但是具體落實(shí)上比較繁瑣，這主要是因教學(xué)專業(yè)、科目較多，如果要細(xì)化分配則會(huì)表現(xiàn)出重復(fù)性與復(fù)雜性[14]。高職院校管理還包含了教師薪資、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金與補(bǔ)助金，這些均要按照學(xué)校辦學(xué)特征做好成本核算和控制。例如高職院校中的各個(gè)部門經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)監(jiān)管，控制成本要與部門考核相結(jié)合，處在不同的管理階段均要落實(shí)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，使高職院校管理者可以隨時(shí)獲取所需數(shù)據(jù)。

（四）完善教育成本會(huì)計(jì)與核算體系

1、建立健全核算制度

高職院校資金管控必須要遵循既定規(guī)范與原則，而且要在成本核算和控制過程中完善核算制度，這就需要在高職院校內(nèi)部搭建內(nèi)容完善、執(zhí)行效率高的教育成本會(huì)計(jì)體系，確保高職院校日常收入與支出、成本用途、資金流向清晰可查，核算機(jī)制的落實(shí)也可以更加深化事項(xiàng)的跟蹤與監(jiān)督。

2、設(shè)立教育成本核算機(jī)構(gòu)

逐漸獨(dú)立成本核算部門，由高職院校的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，該部門在成本核算和控制中主要負(fù)責(zé)的是在高職院?，F(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理規(guī)定基礎(chǔ)上，做好各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算與成本管控，建立健全考核機(jī)制，實(shí)施各個(gè)部門、二級院系的定期考核?，F(xiàn)有教育支出必須要細(xì)分處理，且每一筆支出費(fèi)用的使用要詳細(xì)記錄[15]。

3、科學(xué)選擇成本核算方法

成本核算中采用的“雙軌制”“單軌制”方法，在會(huì)計(jì)核算工作中屬于非?；A(chǔ)的方式，高職院校內(nèi)部的有關(guān)部門需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀作出會(huì)計(jì)核算方式的選擇。在高職院校支出成本中，人員費(fèi)用占比相對較高，所以人員成本控制非常重要。若是控制不到位，便會(huì)導(dǎo)致人才流失與斷層。因此選擇成本核算方法時(shí)，結(jié)合管理人員數(shù)量，加強(qiáng)人員成本控制合理性，以提高管理質(zhì)量為前提做好人員成本控制工作，起到優(yōu)化人員成本的效果。

（五）固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督

高職院校中的固定資產(chǎn)，是教育成本不可或缺的基礎(chǔ)，也是教育工作實(shí)施的保障，成本核算和控制中需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督與管理。建立專門的資產(chǎn)監(jiān)管團(tuán)隊(duì)，基于教育成本過高這一問題提出有效地解決對策，以此來優(yōu)化固定資產(chǎn)控制效果，為成本核算和控制打下基礎(chǔ)。

（六）資源與內(nèi)耗的科學(xué)管理

高職院校內(nèi)部資源利用要保證合理，而且要提高利用率，避免發(fā)生資源浪費(fèi)，在這一方面成本效益具有非常明顯的作用。對現(xiàn)有成本共享機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，分?jǐn)偢呗氃盒ＴO(shè)施成本。選擇部分部門進(jìn)行資源與內(nèi)耗管理的試點(diǎn)，若效果比較理想，便可以在其他部門中推行。例如后勤部門負(fù)責(zé)水、電、暖氣、維修等資源，可以采用計(jì)量收費(fèi)制，避免資源浪費(fèi)，這也是高職院校資源管理的非?？尚械囊环N方法。內(nèi)耗管理方面，高職院校加強(qiáng)內(nèi)耗管理需要有充足的資源供應(yīng)，而且建立健全考核機(jī)制，執(zhí)行針對性的資源計(jì)量考核工作。另外，建議采取超量計(jì)費(fèi)制度，如果各項(xiàng)資源使用已經(jīng)超出規(guī)定限制，便要予以計(jì)費(fèi)，避免資源大量浪費(fèi)。

結(jié)束語：

綜上所述，高職院校進(jìn)行成本核算與控制，是提高資源利用率、避免成本浪費(fèi)的有效對策?，F(xiàn)階段高職院校處在教學(xué)體制改革的關(guān)鍵期，務(wù)必要加強(qiáng)對成本核算與控制的關(guān)注，各個(gè)管理部門之間協(xié)調(diào)管理，在實(shí)踐中完善成本管控制度，為各項(xiàng)管控、核算措施的落實(shí)創(chuàng)造條件，也可以加強(qiáng)高職院校在成本預(yù)算與控制方面的管理水平。

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