李慧敏

（中牟縣中醫(yī)院，河南 中牟 451450）

一、引言

縣級公立醫(yī)院只有足夠重視全面預(yù)算管理，才能構(gòu)建更為完善的財(cái)務(wù)管理體系，才能在管理中掌握主動(dòng)權(quán)，發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢迎合市場需求。對于公立醫(yī)院來說，全面預(yù)算管理不僅僅是一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，更是對醫(yī)院內(nèi)部財(cái)政分配關(guān)系的全面約束。它能發(fā)揮強(qiáng)大的控制與監(jiān)督效果，將醫(yī)院的發(fā)展需求與預(yù)算管理結(jié)合起來。全面預(yù)算管理是縣級公立醫(yī)院目前財(cái)務(wù)管理的第一要?jiǎng)?wù)，它有助于解決醫(yī)院周圍群眾看病就醫(yī)的實(shí)際問題。

二、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有極其鮮明的引導(dǎo)作用以及全面覆蓋、全員參與的特點(diǎn)?？紤]到醫(yī)院所有醫(yī)療經(jīng)營及管理活動(dòng)，通過全面預(yù)算管理制定的預(yù)算計(jì)劃不僅要具體到每個(gè)科室、每名員工，還要涵蓋醫(yī)院所有的經(jīng)營管理活動(dòng)以及全部的資源與資產(chǎn)。全面預(yù)算管理是全方位的，因此，無論是醫(yī)院的各類資產(chǎn)、醫(yī)療技術(shù)還是各類管理信息，都要包括在預(yù)算管理中。

三、縣級公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制涵蓋不夠全面

縣級公立醫(yī)院在預(yù)算管理過程中往往存在預(yù)算范圍過小的情況，編制內(nèi)容集中在醫(yī)療收入、藥品收入、各類日常經(jīng)費(fèi)支出等方面。它們過度關(guān)注財(cái)政收支，忽視對各類資金流量的運(yùn)算，預(yù)算編制內(nèi)容相對粗放，具體表現(xiàn)在醫(yī)院各科室未按照具體的類別及用途進(jìn)行預(yù)算編制，導(dǎo)致所編制的內(nèi)容不夠全面和詳細(xì)。部分預(yù)算編制只有涉及院級，沒有具體到科室。各科室僅了解醫(yī)院總體的預(yù)算目標(biāo)，對與日常管理相結(jié)合的部分并不了解，再加之其本身不能參與預(yù)算規(guī)劃的制定，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏自上而下的一致性，編制內(nèi)容不僅不夠嚴(yán)謹(jǐn)詳細(xì)，與各科室實(shí)際情況是否貼合也無從考究［1］。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺乏硬性約束

預(yù)算執(zhí)行需要通過全面的管理制度進(jìn)行管控，因此，縣級醫(yī)院需要加大監(jiān)督力度，形成完整的管理系統(tǒng)，以避免預(yù)算執(zhí)行的隨意性。然而部分縣級醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)難以保證預(yù)算的管理剛性以及制度的約束力。一方面，它們沒有分解細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，沒有下放各個(gè)科室的責(zé)任目標(biāo)，也沒有監(jiān)督目標(biāo)計(jì)劃是否落到了實(shí)處，導(dǎo)致預(yù)算差異出現(xiàn)后難以實(shí)現(xiàn)追責(zé)。另一方面，預(yù)算管理制度不夠全面，對超支、資金挪用或改變資金用途等不良現(xiàn)象缺乏有力約束，導(dǎo)致部分科室在預(yù)算執(zhí)行方面存在著盲目性，實(shí)際執(zhí)行行為與預(yù)算要求不一致［2］。

（三）全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全

全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)預(yù)算組織、完成預(yù)算方案審批、推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的核心部門。然而縣級公立醫(yī)院往往只注重總體的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，不注重全面預(yù)算管理的實(shí)施，它們未設(shè)立獨(dú)立的科室或獨(dú)立的預(yù)算崗位進(jìn)行全面預(yù)算管理，這就導(dǎo)致其預(yù)算管理徒有其表，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）未進(jìn)行預(yù)算管理分析與評價(jià)

落實(shí)預(yù)算的關(guān)鍵在于突出預(yù)算管理的職能定位，針對各科室的實(shí)際工作內(nèi)容制定系統(tǒng)的考評方案。目前，多數(shù)公立醫(yī)院的預(yù)算考核內(nèi)容只集中于收支結(jié)果，與具體科室相掛鉤的內(nèi)容幾乎沒有，更遑論將科室預(yù)算情況與員工績效相聯(lián)系。因此，在這種情況下，預(yù)算管理執(zhí)行情況無法通過分析評價(jià)機(jī)制體現(xiàn)出來，無法反映具體的預(yù)算問題，解決問題更成了一句空話。

四、縣級公立醫(yī)院全面預(yù)算管理優(yōu)化策略

（一）細(xì)化編制內(nèi)容，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

以收入預(yù)算為例，編制要考慮門診收入以及住院收入。編制主體要考慮對應(yīng)的臨床服務(wù)類科室，在編制過程中要考慮縣級公立醫(yī)院所處的市場環(huán)境的變化，分析門診量或出院人數(shù)的增幅情況。由此可見，編制內(nèi)容是十分復(fù)雜的，每一項(xiàng)具體的編制內(nèi)容涉及諸多影響因素、具體的部門、對應(yīng)的責(zé)任主體以及不同的預(yù)算指標(biāo)。因此，在對各項(xiàng)具體內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，一方面要選擇科學(xué)的編制方法，完成精細(xì)化的預(yù)算編制；另一方面要進(jìn)一步細(xì)化編制內(nèi)容，考慮多種影響因素，并將編制的預(yù)算指標(biāo)具體到各個(gè)科室及每名員工。在全面預(yù)算管理的過程中不僅要考慮資金的來源和用途，匯總預(yù)算結(jié)果，還要將預(yù)算業(yè)務(wù)、職責(zé)、范圍聯(lián)系在一起，并將醫(yī)療、醫(yī)技等科室作為利潤中心。同時(shí)，要分析各職能部門的費(fèi)用，結(jié)合科室的具體職能及責(zé)任，細(xì)化編制內(nèi)容并加強(qiáng)預(yù)算溝通，通過靶向形式的預(yù)算編制減少預(yù)算內(nèi)容的遺漏，制定全面的預(yù)算項(xiàng)目，幫助各科室了解自身的預(yù)算目標(biāo)，幫助醫(yī)院預(yù)算管理部門能及時(shí)進(jìn)行預(yù)算檢查和調(diào)整［3］。

（二）嚴(yán)格監(jiān)督編制與審批，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

對于預(yù)算的執(zhí)行控制，縣級公立醫(yī)院要從預(yù)算總目標(biāo)入手，落實(shí)目標(biāo)的分解、審議，確定醫(yī)院年度預(yù)算目標(biāo)并下放到各個(gè)科室，再由各科室歸口上報(bào)，完成歸口預(yù)算編制匯總平衡后形成總預(yù)算。對于年度指標(biāo)，醫(yī)院要列示各科室業(yè)務(wù)總量數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)增長量，關(guān)注內(nèi)外科科室系統(tǒng)的差異。同時(shí)，要分析經(jīng)濟(jì)類的各項(xiàng)指標(biāo)及測算數(shù)，鼓勵(lì)科室人員自愿承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算份額，優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)的分解工作。

在預(yù)算方案下達(dá)執(zhí)行階段，要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制與審批，認(rèn)真落實(shí)全面預(yù)算編制制度，以體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性。一方面，要將各科室作為獨(dú)立的主體進(jìn)行預(yù)算編制，優(yōu)化對部門成本費(fèi)用的控制。另一方面，要認(rèn)真落實(shí)預(yù)算編制與審批流程，不僅要落實(shí)月度及季度的預(yù)算監(jiān)督工作，還要確保監(jiān)督到位，并結(jié)合實(shí)際情況對與預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)較大差異的項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督及預(yù)防，避免出現(xiàn)追加預(yù)算和擴(kuò)大預(yù)算。需要注意的是，如出現(xiàn)預(yù)算方案的調(diào)整，就必須提交書面調(diào)整申請，并且理由要充分，院內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)層需要對調(diào)整方案進(jìn)行集體決策及審核。

（三）成立獨(dú)立預(yù)算管理科室，引入專業(yè)人才

從當(dāng)下縣級公立醫(yī)院的實(shí)際情況來看，要想充分發(fā)揮預(yù)算的管理作用，就必須在原有財(cái)務(wù)部門管理基礎(chǔ)上加大各科室的參與力度，建立系統(tǒng)的預(yù)算管理組織。尤其要考慮醫(yī)院的預(yù)算需要，成立獨(dú)立的預(yù)算管理科室并引進(jìn)專業(yè)的人才。可根據(jù)預(yù)算管理要求依次完成院總預(yù)算、職能科室預(yù)算，以及各醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、行政后勤部門的預(yù)算，以確保預(yù)算管理制度發(fā)揮應(yīng)有的約束作用，提高對人力資源的利用率。同時(shí)，在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，預(yù)算管理部門可以強(qiáng)化審批管理，完善自愿申報(bào)、項(xiàng)目申請、審核匯總流程，實(shí)現(xiàn)全面歸口預(yù)算，并以預(yù)算管理科室責(zé)任人為預(yù)算總負(fù)責(zé)人。這不僅能體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性，還能使預(yù)算工作井然有序的進(jìn)行，能及時(shí)對醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算工作進(jìn)行糾正、調(diào)整及完善。此外，要通過多層次的專業(yè)培訓(xùn)幫助財(cái)務(wù)人員了解成本核算方法，熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理。醫(yī)院需重點(diǎn)設(shè)置與預(yù)算關(guān)聯(lián)較大的計(jì)提、折舊、攤銷等專業(yè)內(nèi)容的培訓(xùn)，并將崗位培訓(xùn)與專項(xiàng)培訓(xùn)結(jié)合起來，以組建一支專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)。

（四）建立預(yù)算分析與考核機(jī)制，健全考評及績效管理

在預(yù)算考評方面，公立縣級醫(yī)院要考慮多方面的因素，既要關(guān)注各科室之間不同的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，還要關(guān)注總體的預(yù)算目標(biāo)，以便為獎(jiǎng)懲設(shè)定具體的考核基數(shù)。因此，醫(yī)院要組織預(yù)算分析與考核，以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，按照預(yù)算管理程序設(shè)置編制考核、執(zhí)行考核及結(jié)果考核三個(gè)層次的考核內(nèi)容。編制考核主要是分析編制的精確性；執(zhí)行考核則是進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的執(zhí)行監(jiān)督；結(jié)果考核則是對醫(yī)院最終運(yùn)營績效進(jìn)行總體評價(jià)。預(yù)算管理部門要根據(jù)考核內(nèi)容，再配合審計(jì)科及上級審計(jì)部門的檢查，劃分具體的考核指標(biāo)，并將醫(yī)院醫(yī)療及醫(yī)技科室與職能科室劃分開來，以確保預(yù)算考核的公平公正。在計(jì)算考評結(jié)果時(shí)，必須凸顯各科室預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)，建立獎(jiǎng)懲分明的績效管理制度，并將考核結(jié)果與績效聯(lián)系起來，以確保預(yù)算內(nèi)容與薪酬計(jì)劃相對應(yīng)，從而使各科室將預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處。

五、結(jié)語

縣級公立醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)之間的緊密相連，實(shí)現(xiàn)資金與醫(yī)療工作之間的有效協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是貫徹醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、優(yōu)化醫(yī)療資源的分配制度、實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化和集約化的財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。它可以實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等資源的同步配置和有效利用，不僅具有分析及協(xié)調(diào)的功能，還可以以編制為起點(diǎn)配合審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督與考核，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，完善醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃。