郭任喜?楊微?扈曉艷

摘 要 “雙高計劃”是國家職業(yè)教育與時俱進(jìn)的必然選擇。當(dāng)前，我國“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校采取的預(yù)算編制為“二上二下”的預(yù)算編制程序，預(yù)算的執(zhí)行具體包括預(yù)算實(shí)際支出、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算監(jiān)督三部分，但在頂層設(shè)計和具體執(zhí)行上皆存在問題。基于此，提出“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校要從完善預(yù)算績效管理頂層設(shè)計、加強(qiáng)預(yù)算績效目標(biāo)管理、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、重視預(yù)算績效結(jié)果評價、注重預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用等方面入手，確保預(yù)算資金的高效率與高效益使用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理之下“雙高計劃”建設(shè)項(xiàng)目的順利完成。

關(guān)鍵詞 “雙高計劃”;項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校;績效考核;預(yù)算績效管理;評價指標(biāo)體系

中圖分類號 G717 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1008-3219（2021）26-0066-06

一、引言

2019年《教育部 財政部關(guān)于實(shí)施中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計劃的意見》（教職成[2019]5號）的印發(fā)，標(biāo)志著中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計劃（簡稱“雙高計劃”）正式拉開帷幕。同年，教育部、財政部公布了“雙高計劃”建設(shè)單位名單，共有56所“高水平高職院?！焙?41所“高水平專業(yè)群”建設(shè)單位入選。入選“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)名單并不等于永久享有有關(guān)支持，因?yàn)槊總€建設(shè)周期結(jié)束后，入選“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)名單的高職院校都要接受績效考核。教育部、財政部印發(fā)的《中國特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計劃項(xiàng)目遴選管理辦法（試行）》（教職成[2019]8號）明確強(qiáng)調(diào)，“雙高計劃”每五年一個支持周期，實(shí)行總量控制、動態(tài)管理，年度評價、期滿考核，有進(jìn)有出、優(yōu)勝劣汰。一旦“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)?？冃гu價結(jié)果不佳，將直接影響其獲得的建設(shè)周期資金支持額度，甚至?xí)谙乱惠嗗噙x中遭到淘汰。

對“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校進(jìn)行績效考核，需要有科學(xué)的預(yù)算績效管理體系作為保障。通過預(yù)算績效改革可以優(yōu)化政府部門之間的權(quán)力關(guān)系[1]，完善的績效評價體系對預(yù)算績效管理工作具有非常重要的作用[2]。預(yù)算績效管理體系可以實(shí)現(xiàn)“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的資源統(tǒng)一調(diào)配，減少資源的閑置和浪費(fèi)，最大限度調(diào)動“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的積極性、主動性與創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)績效的提升[3]。因此，結(jié)合高職院校本身辦學(xué)水平和辦學(xué)方向的特殊性以及目前預(yù)算績效管理實(shí)際，在“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)背景下，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，構(gòu)建一套行之有效的預(yù)算績效管理體系，意義重大。

二、“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

（一）“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校預(yù)算編制

我國“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校目前采取的預(yù)算編制為“二上二下”的預(yù)算編制程序?！耙簧稀奔锤呗氃盒Ｘ攧?wù)部門根據(jù)教育主管部門要求與高職院校自身的預(yù)算政策，要求校內(nèi)各預(yù)算主體根據(jù)自身發(fā)展需求與工作計劃，區(qū)分不同經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的具體編制要求，編制本預(yù)算主體本年度支出預(yù)算計劃并上報至校財務(wù)部門?！耙幌隆奔础半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校財務(wù)部門對各個預(yù)算主體上報的年度預(yù)算進(jìn)行分析審核，并結(jié)合相關(guān)教育主管部門預(yù)算控制具體要求，對部門之間的預(yù)算分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，然后將調(diào)整之后的預(yù)算支出下達(dá)各個部門?！岸稀奔锤鱾€預(yù)算主體將財務(wù)部門下達(dá)的“一下”內(nèi)容與本主體上報的“一上”內(nèi)容進(jìn)行對比分析，反饋異議信息至學(xué)校財務(wù)部門?！岸隆奔簇攧?wù)部門與各個預(yù)算主體對反饋的預(yù)算異議信息開展充分的溝通，確定各個預(yù)算主體最終預(yù)算支出額度，然后財務(wù)部門將最終確定的預(yù)算支出額度下達(dá)各個預(yù)算主體?！岸隙隆钡念A(yù)算編制在方便高職院校預(yù)算編制統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)上也實(shí)現(xiàn)各個預(yù)算主體可以積極參與預(yù)算編制，提升預(yù)算編制的科學(xué)性?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校“二上二下”的預(yù)算編制程序見圖1。

（二）“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行

“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校預(yù)算編制目標(biāo)在于通過預(yù)算的執(zhí)行實(shí)現(xiàn)“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)，所以預(yù)算的執(zhí)行對于“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)的重要性不言而喻。目前，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校預(yù)算的執(zhí)行具體包括預(yù)算實(shí)際支出、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算監(jiān)督三部分。各個預(yù)算執(zhí)行主體根據(jù)本年度下達(dá)的本單位預(yù)算數(shù)額嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算， 除確實(shí)因現(xiàn)實(shí)情況變化需要調(diào)整原有預(yù)算的以外，不能隨意調(diào)整預(yù)算安排，以落實(shí)各個預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算績效管理責(zé)任。同時，在整個預(yù)算執(zhí)行過程中，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校財務(wù)部門會對各個預(yù)算主體的具體預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度開展定期監(jiān)控，切實(shí)保障高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)的合理使用。對預(yù)算的監(jiān)控將有效提升各個預(yù)算主體預(yù)算績效管理工作的效果?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校的預(yù)算執(zhí)行程序見圖2。

三、“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校預(yù)算績效管理存在的問題

（一）“雙高計劃”建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算績效管理頂層設(shè)計存在缺陷

一方面，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校缺乏專門的部門對預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理。目前的預(yù)算績效管理工作主要由學(xué)校財務(wù)部門負(fù)責(zé)，并未設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，而財務(wù)部門的業(yè)務(wù)專長主要在財務(wù)方面，對于“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)中包括的其他各子項(xiàng)目具體績效目標(biāo)的設(shè)定以及目標(biāo)的合理性等均難以進(jìn)行科學(xué)評價?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)過程中各子項(xiàng)目實(shí)施涉及人員分布在不同的院系或者部門，各個院系或者部門之間又相對獨(dú)立自治，由各個不同的分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，由此產(chǎn)生一定程度的“組織壁壘”，嚴(yán)重影響“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)人員之間的溝通與交流。另外，目前各子項(xiàng)目建設(shè)院系以及不同業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)軟件、數(shù)據(jù)信息各自為政，無法實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，存在數(shù)據(jù)對接難、數(shù)據(jù)提取難、需求滿足難等問題，進(jìn)一步阻礙了預(yù)算績效管理中的信息流通，導(dǎo)致預(yù)算績效管理存在環(huán)節(jié)之間的脫節(jié)以及信息的盲點(diǎn)。另一方面，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)缺乏完善的制度體系保障?！半p高計劃”建設(shè)項(xiàng)目開展時間較短，各個項(xiàng)目建設(shè)高校尚未及時出臺完善的預(yù)算績效管理制度，與個人利益與單位利益結(jié)合不緊密，難以調(diào)動全員參與建設(shè)的主動性和積極性。而且，項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的全體人員在預(yù)算績效管理理念與思維模式上也存在互不理解、互不妥協(xié)的情況。

（二）“雙高計劃”建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算績效管理執(zhí)行存在缺陷

1. 預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)置不合理

“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校需要聚焦“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)，在改革創(chuàng)新的基礎(chǔ)上科學(xué)編制“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)方案和任務(wù)書，并將建設(shè)方案和任務(wù)書融入“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校預(yù)算績效目標(biāo)的設(shè)定中，通過健全責(zé)任機(jī)制，確?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)工作取得成效。但是，目前“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校并沒有將建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與預(yù)算目標(biāo)有機(jī)融合，預(yù)算績效目標(biāo)依舊比較傳統(tǒng)，沒有體現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置的差異性。甚至連各個預(yù)算主體也不了解“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)究竟要實(shí)現(xiàn)怎樣的目標(biāo)，其將預(yù)算績效目標(biāo)編制作為預(yù)算申報過程中的形式性任務(wù)，以易于完成的指標(biāo)代替體現(xiàn)“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略的指標(biāo)，導(dǎo)致“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的預(yù)算績效目標(biāo)難以與“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)緊密結(jié)合。而且，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校目前還存在預(yù)算績效目標(biāo)任務(wù)分解不到位，建設(shè)任務(wù)內(nèi)容不明確、任務(wù)具體執(zhí)行人或團(tuán)隊成員不確定等問題。事實(shí)上，預(yù)算績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與利益相關(guān)者的參與和認(rèn)同直接相關(guān)，只有明確具體的建設(shè)目標(biāo)并且進(jìn)行具體的任務(wù)安排，將利益相關(guān)者的切身利益與績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相掛鉤，才能避免預(yù)算實(shí)施的諸多障礙，也避免績效預(yù)算管理流于形式。此外，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的預(yù)算編制基本還是以年度為單位，年度之間目標(biāo)的滾動性與連續(xù)性較差，未能實(shí)現(xiàn)在結(jié)合“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)中長期規(guī)劃的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)滾動預(yù)算績效目標(biāo)編制，在一定程度上影響了預(yù)算績效目標(biāo)編制的科學(xué)性與合理性。

2.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不到位

預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是對預(yù)算執(zhí)行的管理與監(jiān)控，而“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)高校預(yù)算績效執(zhí)行中缺乏有效的跟蹤與監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行審計目前也處于缺位狀態(tài)。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校將關(guān)注重點(diǎn)過多放在資金執(zhí)行進(jìn)度之上，缺乏對其他效益目標(biāo)的充分關(guān)注，導(dǎo)致難以及時發(fā)現(xiàn)進(jìn)度目標(biāo)以外其他目標(biāo)的實(shí)際完成情況，從而出現(xiàn)高執(zhí)行進(jìn)度、低使用效益的現(xiàn)象;另一方面，在預(yù)算具體執(zhí)行中，項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校會依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)狀況對資金用途以及具體金額進(jìn)行調(diào)整，但忽略了對預(yù)算績效目標(biāo)的及時調(diào)整，導(dǎo)致在績效評價階段缺少合理標(biāo)準(zhǔn)，最終使預(yù)算績效管理流于形式，有違預(yù)算績效管理中的績效導(dǎo)向理念。

3.預(yù)算績效評價體系科學(xué)性不足

預(yù)算績效評價關(guān)注全部預(yù)算投入資金的產(chǎn)出效益以及具體預(yù)算績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。目前國家層面尚未出臺具有針對性的“雙高計劃”項(xiàng)目高校預(yù)算績效評價體系，項(xiàng)目高校也未建立科學(xué)有效的全面預(yù)算績效自我評價指標(biāo)體系，其預(yù)算績效評價主要依據(jù)的還是財政部門制定的績效考評管理辦法以及績效考核辦法具體實(shí)施細(xì)則。但現(xiàn)存的這些預(yù)算績效管理評價制度和辦法對高職院校具體的績效考評原則、績效考核目標(biāo)、績效評價主體以及績效考核結(jié)果獎懲措施等尚未有清晰的規(guī)定，并且在績效考核指標(biāo)選取、績效考評周期及流程等具體操作方面也缺乏明確規(guī)定，暫時難以針對“雙高計劃”建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展以及建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等展開有效科學(xué)的評價。即使有部分“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校已開展預(yù)算績效評價工作，預(yù)算績效管理工作原則上涵蓋全部預(yù)算資金，包括財政資金以及非財政資金，但政府對財政資金有績效評價硬性約束，所以實(shí)際績效評價工作中，項(xiàng)目建設(shè)學(xué)?；局粚ω斦Y金展開績效評價，而并未將非財政資金納入實(shí)際績效評價范圍。

4.預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用不充分

在預(yù)算績效管理工作要求下，各個“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校都不同程度地開始利用績效評價結(jié)果，將其進(jìn)行公開，與下一年度預(yù)算安排相結(jié)合。在實(shí)際的預(yù)算績效管理工作中，部分高職院校已經(jīng)明確將預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用到下一年度的預(yù)算編制以及預(yù)算資金分配中，但是，在具體執(zhí)行中，預(yù)算績效評價結(jié)果與下一年度的預(yù)算資金分配卻沒有任何聯(lián)系。再加上各個部門及個人預(yù)算執(zhí)行效果的業(yè)績考核也未與部門和個人獎懲掛鉤，結(jié)果造成大量資產(chǎn)的重復(fù)購置、浪費(fèi)閑置，嚴(yán)重降低了財政資金的使用效率與效益發(fā)揮。另外，將第三方引入到職業(yè)教育的預(yù)算績效評價中，事實(shí)上是引入了相對獨(dú)立的評價主體，可以讓更多的利益主體訴求在績效評價中有所體現(xiàn)，但目前項(xiàng)目學(xué)校沒有為眾多外部利益相關(guān)者以及第三方評價機(jī)構(gòu)提供有效的參與途徑與渠道，導(dǎo)致第三方評價參與不充分甚至流于形式。

四、“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建與完善

（一）完善“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)的頂層設(shè)計

“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校預(yù)算績效管理組織機(jī)構(gòu)的缺失，直接影響了預(yù)算績效管理工作的開展。為了保證“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程以及最終的建設(shè)效果，必須調(diào)動全體教職工的積極性和主動性，建立項(xiàng)目績效評價責(zé)任中心，確保未來項(xiàng)目建設(shè)工作有效開展。通過“誰使用、誰負(fù)責(zé)”的激勵約束機(jī)制，將不可控成本盡可能轉(zhuǎn)化為可控的責(zé)任成本，對投入增量進(jìn)行邊際效益考核分析，以實(shí)現(xiàn)組織預(yù)算投入價值的最大化。

首先，要優(yōu)化“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的具體權(quán)限，以免存在機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或者缺失的現(xiàn)象，同時要完善各個內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間工作協(xié)商與信息溝通機(jī)制，確保預(yù)算績效管理的各項(xiàng)工作既分工明確又能相互配合。其次，要明確預(yù)算績效管理工作的關(guān)鍵部門與崗位以及具體的工作要求，限制單個崗位權(quán)力過大，確保不相容職務(wù)相分離。具體而言，要成立“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由黨委書記和校長任組長，下設(shè)高于現(xiàn)有任何職能部門權(quán)限的“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室，各個子項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及財務(wù)處等相關(guān)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為項(xiàng)目建設(shè)辦公室成員，并在“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室之下設(shè)立“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)的各個子項(xiàng)目建設(shè)責(zé)任中心?？紤]到外部環(huán)境的變化以及自身管理建設(shè)狀況的改變，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室需要對機(jī)構(gòu)與崗位作出及時調(diào)整，保障預(yù)算績效管理效果與目標(biāo)相一致?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置見圖3。

當(dāng)然，“雙高計劃”項(xiàng)目的最終建成需要完善的制度保障?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)出臺具體的“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)制度或管理辦法以及對應(yīng)的獎懲細(xì)則，明確各個職能部門的部門職責(zé)和部門人員的個人職責(zé)，激勵全體員工積極參與項(xiàng)目建設(shè)，確保“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。只有項(xiàng)目建設(shè)組織體系與制度體系完善，才能確保每個教職工的個人目標(biāo)與項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校整體目標(biāo)盡可能保持一致，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的全員參與。此外，在當(dāng)前高職院校財務(wù)信息化建設(shè)大背景下，利用信息化手段優(yōu)化工作流程，提升工作效率，打破高職院校內(nèi)部業(yè)務(wù)與信息的壁壘，匹配財務(wù)流程與業(yè)務(wù)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目學(xué)校的業(yè)財融合是“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)的物理頂層保障。所以，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校應(yīng)該注重預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)的開發(fā)或整合，利用云技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等信息技術(shù)手段，開發(fā)融合內(nèi)部控制制度的預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)，利用內(nèi)部控制，合理保證預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算績效管理信息收集、分析與評價，為“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供內(nèi)控保障。業(yè)財融合的預(yù)算績效管理全流程見圖4。

（二）構(gòu)建完善的“雙高計劃”項(xiàng)目預(yù)算績效管理體系

1.構(gòu)建預(yù)算績效目標(biāo)管理體系

設(shè)定清晰明確的績效目標(biāo)，才可以通過預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。當(dāng)然，設(shè)定的績效目標(biāo)不宜過多，以免在面面俱到的考慮之下反而使每個目標(biāo)都難以實(shí)現(xiàn)?？冃繕?biāo)的設(shè)定首先需要從部門整體功能與關(guān)鍵業(yè)績角度出發(fā)對績效目標(biāo)具體內(nèi)容進(jìn)行闡述，在具體目標(biāo)設(shè)置中考慮預(yù)期實(shí)現(xiàn)的效果。其次，要對績效目標(biāo)進(jìn)行分解，將績效目標(biāo)細(xì)化與量化為可以進(jìn)行考核、衡量的績效指標(biāo)以及績效實(shí)現(xiàn)程度的效率目標(biāo)。最后，結(jié)合“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)的長期性，具體考慮預(yù)算編制中的長期績效目標(biāo)與短期績效目標(biāo)。長期績效目標(biāo)具有戰(zhàn)略性，是“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校在一定時間長度內(nèi)預(yù)期達(dá)到的效果，其解決的是預(yù)算支出未來多年期間達(dá)到的績效問題，一般多在三年以上，用于具有延續(xù)性的具體預(yù)算項(xiàng)目編報。年度績效目標(biāo)則是需要預(yù)算年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的效果，更易于進(jìn)行數(shù)量化的測量?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)具有長期性，所以要綜合考慮項(xiàng)目的長期目標(biāo)與短期目標(biāo)，在“雙高計劃”項(xiàng)目預(yù)算編制時需要將長期目標(biāo)分解為年度目標(biāo)，隨著年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來完成長期目標(biāo)。各個預(yù)算主體在進(jìn)行具體的預(yù)算申報時，必須要填寫預(yù)算績效目標(biāo)，并提交包括工作計劃、預(yù)算明細(xì)、項(xiàng)目必要性以及可行性研究報告、專家論證報告等資料，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)的科學(xué)化與精細(xì)化工作的前置。另外，預(yù)算申報信息需要向全校教職工進(jìn)行公開，實(shí)現(xiàn)全體教職工對預(yù)算申報工作的參與。對預(yù)算編制時績效目標(biāo)的分解見圖5。

現(xiàn)有的預(yù)算支出申報采用“二上二下”的編制模式，僅僅經(jīng)過財務(wù)部門單一審核的預(yù)算支出計劃是否真正具有合理性有待商榷。所以，各個預(yù)算主體編制的預(yù)算在經(jīng)過“二上二下”的編制程序之后，財務(wù)部門應(yīng)該將最終支出預(yù)算提交“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室，辦公室對預(yù)算合理性與科學(xué)性進(jìn)行評審，并提交“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。當(dāng)然，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室在對預(yù)算進(jìn)行評審之前需要做好前期資料準(zhǔn)備以及項(xiàng)目調(diào)研等工作，對照項(xiàng)目申報任務(wù)書等相關(guān)材料，對各個預(yù)算申報主體的申報理由、申報金額、預(yù)算明細(xì)以及績效目標(biāo)等進(jìn)行詳細(xì)檢查，結(jié)合項(xiàng)目高校建設(shè)規(guī)劃以及項(xiàng)目建設(shè)的緊迫性等角度，對預(yù)算申報項(xiàng)目進(jìn)行評審并出具項(xiàng)目評審報告，并及時在網(wǎng)上進(jìn)行公開。對于公開之后無異議的項(xiàng)目，進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算績效資金安排名錄，給予對應(yīng)的申報預(yù)算。如果“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校缺乏相應(yīng)的專業(yè)人員對“雙高計劃”建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算評審的，可以委托第三方機(jī)構(gòu)對預(yù)算的科學(xué)性和合理性作出評價。

對于新增的“雙高計劃”項(xiàng)目預(yù)算立項(xiàng)，財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算收入安排預(yù)算支出，在保證基本經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額，再根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)學(xué)?？傮w目標(biāo)確定各個預(yù)算主體項(xiàng)目大類的切塊經(jīng)費(fèi)額度，并下達(dá)預(yù)算主體。在確立具體的項(xiàng)目時，各個預(yù)算主體需要優(yōu)先安排往期已經(jīng)立項(xiàng)但當(dāng)年還需要繼續(xù)立項(xiàng)的項(xiàng)目資金，確?？缙陧?xiàng)目得到連續(xù)資助。在保證跨期項(xiàng)目資金安排的基礎(chǔ)上，再去確立當(dāng)年新增項(xiàng)目的預(yù)算資金安排，從項(xiàng)目庫中挑選出重大緊急的項(xiàng)目優(yōu)先安排預(yù)算資金，如果當(dāng)年不能安排預(yù)算資金的項(xiàng)目必須進(jìn)入項(xiàng)目庫，實(shí)現(xiàn)滾動項(xiàng)目庫建設(shè)。

2.強(qiáng)化以績效為目標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管流程

在預(yù)算執(zhí)行中，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室需要同時監(jiān)控預(yù)算編制中的績效目標(biāo)以及預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，建立預(yù)算績效執(zhí)行跟蹤機(jī)制，考察“雙高計劃”項(xiàng)目開展是否符合原定計劃以及預(yù)期效益，如果出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行或者績效目標(biāo)的偏差，要進(jìn)行具體問題分析并查找可能的原因，及時糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。同樣，對于項(xiàng)目執(zhí)行中需要重點(diǎn)關(guān)注的子項(xiàng)目，要做好年度考核或者是中期考核工作，出現(xiàn)重點(diǎn)子項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行偏差的，考慮是否需要暫緩或者停止預(yù)算執(zhí)行，以督促子項(xiàng)目建設(shè)負(fù)責(zé)人員及時查找原因并整改落實(shí)，保證“雙高計劃”項(xiàng)目整體預(yù)算績效目標(biāo)如期保質(zhì)保量實(shí)現(xiàn)。同時，要開展各個子項(xiàng)目建設(shè)主體的預(yù)算績效執(zhí)行自評，以強(qiáng)化對“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)中預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各個預(yù)算主體需要自己對項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行跟蹤管理，按照季度、年度向“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室報告，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室結(jié)合自身采集的信息對各個子項(xiàng)目建設(shè)主體上報的信息進(jìn)行匯總和分析。最終，以子項(xiàng)目建設(shè)主體自評、“雙高”項(xiàng)目建設(shè)辦公室監(jiān)管評價相結(jié)合的預(yù)算績效執(zhí)行共同監(jiān)控機(jī)制形成。

此外，在預(yù)算績效執(zhí)行共同監(jiān)控機(jī)制的基礎(chǔ)上，利用信息化手段，建立預(yù)算績效執(zhí)行偏差預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。通過設(shè)置清晰明確的各階段預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度目標(biāo)以及績效執(zhí)行進(jìn)度目標(biāo)，預(yù)警系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)控各個項(xiàng)目預(yù)算績效的執(zhí)行，將績效的實(shí)時運(yùn)行情況與績效目標(biāo)確立的指標(biāo)一一比對，發(fā)現(xiàn)偏離時立即采取相應(yīng)的糾偏措施。當(dāng)然，必要時還可以提請外部第三方機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行狀況與績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行監(jiān)督評價，不僅可以保證監(jiān)督評價結(jié)果的客觀與公正，更可以保證“雙高計劃”建設(shè)項(xiàng)目的高質(zhì)量完成。

3. 建立科學(xué)合理的預(yù)算績效評價指標(biāo)體系

“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校需要設(shè)立科學(xué)合理的預(yù)算績效評價指標(biāo)對預(yù)算績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核與比較，具體的指標(biāo)中既要包括共性指標(biāo)，也要包括個性指標(biāo)。比如，對于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)資金管理、項(xiàng)目資產(chǎn)的收益分配與處置等可以設(shè)置共性指標(biāo);而針對“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)以及各個子項(xiàng)目的建設(shè)特點(diǎn)，需要設(shè)置體現(xiàn)項(xiàng)目績效的個性指標(biāo)。共性指標(biāo)可以由“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)制定，但具體的個性化評價指標(biāo)需要由“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室會同各個子項(xiàng)目建設(shè)中心共同制定。當(dāng)然，需要實(shí)現(xiàn)對預(yù)算績效完成狀況的指標(biāo)評價，具體在評價標(biāo)準(zhǔn)選擇上可以采用參考計劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者歷史標(biāo)準(zhǔn)，而在具體指標(biāo)評價方法上則可以采用成本效益分析、比較分析、因素分析、最低成本等評價分析方法，并且績效評價結(jié)果衡量應(yīng)該采用定量評分與定性評級相結(jié)合的形式，具體根據(jù)不同內(nèi)容設(shè)置不同的分值與等級，評價結(jié)果需要體現(xiàn)客觀與公正。

4.建立以績效考核為依據(jù)的預(yù)算評價應(yīng)用機(jī)制

對監(jiān)督結(jié)果的再監(jiān)督可以確保監(jiān)督的效果，預(yù)算績效管理的真正實(shí)現(xiàn)必須強(qiáng)化對預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用，以體現(xiàn)預(yù)算績效管理的嚴(yán)肅性與約束力?！半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組需要在對評價結(jié)論進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上將預(yù)算績效評價結(jié)果公開。評價結(jié)果的公開形成了一種外部的監(jiān)督，以督促各個“雙高計劃”子項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算主體必須保質(zhì)保量完成項(xiàng)目建設(shè)。在評價結(jié)果公開的基礎(chǔ)上，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)辦公室在進(jìn)行下一年度的項(xiàng)目建設(shè)資金安排時，必須考慮上一年度的預(yù)算績效評價結(jié)果，評價結(jié)果不佳的直接扣減本年度預(yù)算資金。更進(jìn)一步，必須將預(yù)算績效評價結(jié)果與個人績效掛鉤，落實(shí)“花錢必有效，無效必問責(zé)”的獎懲措施，只有將責(zé)任落實(shí)到個人，統(tǒng)一個人利益與集體利益，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校的全體成員才可能會重視，才會認(rèn)真執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算績效管理要求，確?？梢栽凇半p高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校資源合理分配的基礎(chǔ)上，高效實(shí)現(xiàn)“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)。此外，“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)期間較長，并且涉及到多重目標(biāo)，在項(xiàng)目建設(shè)過程中會遇到各種突發(fā)問題，所以更加需要“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校成立績效評價結(jié)果應(yīng)用考核小組，對“雙高計劃”項(xiàng)目建設(shè)具體評價結(jié)果的應(yīng)用情況展開監(jiān)督與評價，必要時政府可以指定第三方評價機(jī)構(gòu)參與對預(yù)算績效評價結(jié)果的再評價。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]WHITE H D. Accruals， deferrals， cash flows and earnings： articulation implications for earnings management models and a suggested alternative[J]. SSRN Electronic Journal， 2012.

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[3]李科.“雙高計劃”建設(shè)單位預(yù)算編制與績效目標(biāo)設(shè)定研究[J].職業(yè)技術(shù)教育，2020（21）：36-39.

Research on Budget Performance Management of Higher Vocational Colleges under the Background of “Double-high” Construction

Guo Renxi， Yang Wei， Hu Xiaoyan

Abstract? The“double-high plan”is an inevitable choice for the development of national vocational education to keep pace with the times. Currently，“double-high plan”project construction colleges adopts a budget preparation procedure of“two up and two down”. The budget implementation specifically includes three parts： actual budget expenditure， budget adjustment and budget supervision， but there are problems in the top-level design and specific implementation. Based on this， it is proposed that the“double-high plan” project construction college should start with improving the top-level design of budget performance management， strengthening budget performance target management， strengthening budget execution monitoring， paying attention to budget performance result evaluation， paying attention to the application of budget performance evaluation results， ensuring the efficient and effective use of budget funds， and realizing the smooth completion of the“double-high plan”construction project under budget performance management.

Key words? “double-high plan”; project construction colleges; performance appraisal; budget performance management; evaluation index system

Author? Guo Renxi， senior accountant of Finance Department of Jiujiang Vocational and Technical College （Jiujiang 332007）; Yang Wei， accountant of Jiujiang Vocational and Technical College; Hu Xiaoyan， Jiujiang Vocational and Technical College

作者簡介

郭任喜（1974- ），男，九江職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處處長，高級會計師（九江，332007）;楊微（1987- ），女，九江職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)處科員，會計師;扈曉艷，九江職業(yè)技術(shù)學(xué)院

基金項(xiàng)目

江西省高校人文社會科學(xué)研究課題“‘雙高建設(shè)背景下高職院校預(yù)算績效管理研究”（20190114），主持人：郭任喜