*通訊作者：關(guān)改霞，1985年1月，女，漢族，山西臨汾人，就職于中車大同電力機(jī)車有限公司，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科。研究方向：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控。

摘? ? 要：在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)期下，國(guó)有企業(yè)占據(jù)著十分關(guān)鍵的作用，其是我國(guó)實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的重要保障。然而國(guó)有企業(yè)要想在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證企業(yè)立于不敗之地，就必須加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，降低和規(guī)避企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部控制防范和降低企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，本文對(duì)新時(shí)期加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的控制進(jìn)行了深入分析，以其能為國(guó)有企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制管理提供一些借鑒思路。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;管理;思考

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制的意義分析

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效利用、安全完整，避免管理漏洞，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而必須建立的一種制度，它是企業(yè)內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互影響，相互約束的控制功能。其通過制定出一套具體的方法、措施及管理程序，來加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、有序地進(jìn)行，從而提高經(jīng)營(yíng)管理效率，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展[1]。

加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用：它為管理層和董事會(huì)增加了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的信心;它提供關(guān)于業(yè)務(wù)如何運(yùn)作的反饋，并幫助減少意外;對(duì)上市的國(guó)有企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制最重要的好處之一是能夠滿足進(jìn)入資本市場(chǎng)的某些要求，提供資本流動(dòng)的創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏理論支持

我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制體系的研究起步較晚，雖然國(guó)家財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等多個(gè)部門都對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系做了較為詳盡的規(guī)定，但是在實(shí)際工作中依然沒有相對(duì)完善的內(nèi)部控制理論體系的支持。而且國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)定和研究都是原則性的，并沒有考慮到其在實(shí)際工作過程中的可操作性，使得企業(yè)內(nèi)部控制理論體系依然存在模糊性和不確定性。

除此之外，我國(guó)的內(nèi)部控制理論體系與國(guó)際水平還有較大差距，如我國(guó)的內(nèi)部控制理論與COSO報(bào)告相比還有許多局限性。COSO報(bào)告將其內(nèi)部控制體系建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性和有效性之上，建立在相應(yīng)的法律法規(guī)制度之下。但是我國(guó)的內(nèi)部控制體系只是建立在防錯(cuò)糾弊、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行等方面，缺乏全面性和前瞻性，不利于新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)的發(fā)展[2]。

（二）規(guī)章制度修訂工作進(jìn)展慢，內(nèi)控體系手冊(cè)更新不及時(shí)

近年來，國(guó)資委、集團(tuán)公司或者股份下發(fā)的制度文件頗多，子公司未及時(shí)對(duì)標(biāo)管理要求，動(dòng)態(tài)跟進(jìn)規(guī)章制度建設(shè)工作;同時(shí)，已經(jīng)貫標(biāo)修訂的制度，也未及時(shí)更新到內(nèi)控體系手冊(cè)中，會(huì)對(duì)內(nèi)控年度自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生一定影響。

各子公司在制度建設(shè)上缺失較大，目前主要依靠公司本部和集團(tuán)下發(fā)的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行公司管理，缺少一套適合自身實(shí)際需要的管控制度，從而無法真正建立其自己的內(nèi)部控制體系。子公司內(nèi)控管理工作開展效果差，內(nèi)控體系不完善，沒有根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況制定業(yè)務(wù)流程矩陣，未定期進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，預(yù)警能力較弱，管理手段原始

目前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作還沒有足夠的重視，還不能完全將風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和工作機(jī)制融入到企業(yè)日常管理中，存在風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)象。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力不足、風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)知、預(yù)警、預(yù)防弱，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，沒有應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析等信息化手段，與實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)防控中心”的目標(biāo)有差距。

三、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

第一，健全內(nèi)控機(jī)制，建立系統(tǒng)的內(nèi)控體系。建議每隔一年對(duì)內(nèi)控制度中的文件進(jìn)行梳理?？蓮膬煞矫嫒胧?，一是從董事會(huì)層面建立組織機(jī)構(gòu)，分別設(shè)置管理部門和監(jiān)督部門，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的管理和監(jiān)督。二是把黨性強(qiáng)、作風(fēng)好、業(yè)務(wù)能力優(yōu)的審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、工會(huì)等部門職工充實(shí)到內(nèi)部控制管理的隊(duì)伍中來，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理監(jiān)督隊(duì)伍的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。三是結(jié)合企業(yè)管理工作實(shí)際情況，定期查找問題和差距，定期對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控制度該修訂的修訂、該補(bǔ)充的補(bǔ)充足，該廢止的廢止，使內(nèi)控制度日漸完善。

第二，加強(qiáng)內(nèi)控制度的宣傳，提高對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)。要經(jīng)常對(duì)職工就公司內(nèi)控制度特別是人力資源類所建立的內(nèi)控制度和要求進(jìn)行宣傳，通過制度上墻、手冊(cè)等形式，讓每位職工都了解企業(yè)的內(nèi)控制度。要采取走出去、請(qǐng)進(jìn)來、崗位練兵、業(yè)務(wù)競(jìng)賽等方式，多渠道、多形式提高干部職工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)[3]。

第三、根據(jù)國(guó)資委37號(hào)令要求，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理履職不到位，沒有準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的失職行為要進(jìn)行追責(zé);對(duì)于內(nèi)控履職不到位，因?yàn)閮?nèi)控缺失、內(nèi)控執(zhí)行不到位而產(chǎn)生損失的問題，要追究?jī)?nèi)控管理人員及外審監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相應(yīng)責(zé)任。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，梳理內(nèi)控流程

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作不僅僅是某個(gè)部門或者某個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的任務(wù)，還是國(guó)有企業(yè)從上到下全體員工的職責(zé)所在，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作涉及范圍極廣，國(guó)有企業(yè)從內(nèi)到外方方面面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作都應(yīng)該被覆蓋在完善的內(nèi)部控制體系之下，不論是生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)銷售、投資經(jīng)營(yíng)還是財(cái)務(wù)管理都應(yīng)該遵循國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的要求和規(guī)定。

當(dāng)然，這項(xiàng)工作的建立和完成不是一蹴而就的，想要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，就必須要增強(qiáng)從管理人員到普通員工的內(nèi)部控制意識(shí)。將內(nèi)部控制觀念與國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化融為一體，滲透進(jìn)企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的方方面面。為此，國(guó)有企業(yè)的高層管理者要加強(qiáng)與各級(jí)員工溝通交流的頻率，通過實(shí)地調(diào)查感受目前企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)部門面臨的問題和困境，真正了解國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體制。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)員工的思想教育，建立相關(guān)考核機(jī)制，從而營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制氛圍[4]。

在公司各項(xiàng)管理制度廢、改、立基本完成的基礎(chǔ)上對(duì)公司內(nèi)控體系手冊(cè)進(jìn)行全面修訂，在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上梳理內(nèi)控流程、內(nèi)控矩陣的適用性。子公司在健全、完善其基本管理制度和管理標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照各自內(nèi)部管理流程和機(jī)構(gòu)設(shè)置制定符合公司自身實(shí)際情況的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能照搬集團(tuán)公司內(nèi)控體系手冊(cè)。同時(shí)做好日常專項(xiàng)評(píng)價(jià)和年度內(nèi)控評(píng)價(jià)，查找缺陷，持續(xù)改進(jìn)，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理

在目前已形成的公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門、各職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理崗位、各子公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門和風(fēng)險(xiǎn)管理崗位相互交織而成的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系基礎(chǔ)上，嘗試構(gòu)建體系完善、信息暢通、決策高效的風(fēng)險(xiǎn)管控中心，通過不斷完善現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)信息收集機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、完善各單位風(fēng)險(xiǎn)清單和風(fēng)險(xiǎn)事件數(shù)據(jù)庫(kù)、完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、定期風(fēng)險(xiǎn)分析和專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制、針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件建立《重要風(fēng)險(xiǎn)事件跟蹤處置檔案》，進(jìn)行編號(hào)銷號(hào)管理等一系列基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完善舉措，全面提升公司的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而實(shí)現(xiàn)用健全完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、預(yù)警、監(jiān)督機(jī)制作為有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的保證。

（四）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系，提高國(guó)有企業(yè)監(jiān)督能力

1. 健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成的權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的過程中，要結(jié)合自身實(shí)際，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化、和規(guī)范化建設(shè)。同時(shí)要處理好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作的相對(duì)獨(dú)立性、客觀和權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行。

2. 完善評(píng)價(jià)與考核體系

目前國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核體系的一個(gè)重要不足之處就是片面重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，特別是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)情況未納入國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核體系，這樣體系容易導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人片面追求短期的業(yè)績(jī)，不重視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需要的健全的內(nèi)部控制制度建設(shè)。將內(nèi)部控制建設(shè)納入國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核體系，有利于督促企業(yè)負(fù)責(zé)人注重完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[5]。

（五）完善信息化管理系統(tǒng)

為了保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息傳遞和溝通的時(shí)效性，應(yīng)著手完善信息化管理系統(tǒng)，基于互聯(lián)網(wǎng)在管理體系內(nèi)部建立順暢的雙向數(shù)據(jù)交換、信息溝通渠道，將公司年度風(fēng)險(xiǎn)偏好的預(yù)警值植入信息系統(tǒng)當(dāng)中，做到及時(shí)預(yù)警，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示“紅色”時(shí)，立刻啟動(dòng)“熔斷”機(jī)制。一方面便于從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)分析的人員進(jìn)行信息采集和處理，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確度，為企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)防控策略、實(shí)施績(jī)效考評(píng)和管理決策提供依據(jù);另一方面則促使所有部門在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理過程中保持溝通，基于線上的實(shí)時(shí)互動(dòng)提升工作效率，保障各項(xiàng)管理規(guī)劃的高效落實(shí)[6]。

四、結(jié)束語

總之，在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)肩負(fù)著新的使命與責(zé)任，需要國(guó)有企業(yè)牢記使命，從注重內(nèi)部控制管理入手，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，使其發(fā)揮良好的推動(dòng)作用，才能順應(yīng)新時(shí)代發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)建設(shè)目標(biāo)。因此，在未來的企業(yè)發(fā)展中就需要國(guó)家的監(jiān)管和企業(yè)自身的改革完善，使我國(guó)的國(guó)有企業(yè)規(guī)模逐漸增大，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的進(jìn)程。

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