厲美君

[摘 要]內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)保持穩(wěn)定發(fā)展的前提，需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行全面監(jiān)管，從而創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境，保障內(nèi)部控制審計(jì)工作順利開展。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨著權(quán)責(zé)不清、信息披露不充分、獨(dú)立性不足以及審計(jì)方法落后、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，需要采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以此保障企業(yè)利益、推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展、保障企業(yè)價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制審計(jì);會(huì)計(jì)師事務(wù)所;資本市場(chǎng)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.086

1 引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中起到了十分重要的作用，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行全過程監(jiān)管，使得企業(yè)內(nèi)部控制體系逐漸完善，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，進(jìn)而簡(jiǎn)化內(nèi)部控制審計(jì)流程，提高工作質(zhì)量。為此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的具體內(nèi)容、現(xiàn)存問題、意義以及優(yōu)化策略進(jìn)行分析，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)效果，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，抵御企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的過程，需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面審查、分析、評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定其可信程度，判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否健全有效，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，分析缺陷原因，并提出針對(duì)性整改建議。企業(yè)普遍會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制工作情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全面控制與綜合治理，完善內(nèi)部控制體系，實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以此促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

3 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)重要意義

（1）保障企業(yè)利益。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是用來檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制工作有效性、合理性以及真實(shí)性的手段，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)行為進(jìn)行全面監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)范、合法合規(guī)，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體系下保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。另外，有效的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以使得企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)滿足財(cái)務(wù)管理制度和政策法規(guī)的要求，提高企業(yè)綜合管理水平，使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力得到進(jìn)一步提升，保障企業(yè)利益。[1]

（2）推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。如果企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作落實(shí)不到位，企業(yè)投資者就無法獲得真實(shí)、可靠的企業(yè)信息，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，影響企業(yè)投資決策，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成巨大影響，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致資本市場(chǎng)運(yùn)作效率下降。積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身的管理和監(jiān)督，使得企業(yè)投資者的投資行為更加規(guī)范、安全、有效，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中獲得更為廣闊的發(fā)展空間，促進(jìn)企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

（3）保障企業(yè)價(jià)值增值。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用一系列先進(jìn)的審計(jì)辦法開展工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和分析，找到問題并加以解決，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作效率與質(zhì)量，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，做好企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以很好地預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的平衡發(fā)展，保障企業(yè)價(jià)值有效增值，保持持久發(fā)展動(dòng)力。[2]

4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)存問題

（1）工作權(quán)責(zé)不清。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的過程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一些弊端，典型弊端就是企業(yè)內(nèi)部控制工作的權(quán)責(zé)不清，工作人員對(duì)于自己的工作職責(zé)和崗位要求認(rèn)識(shí)不清，使得工作效率下降。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度存在滯后性，尤其是在工作監(jiān)督制度、獎(jiǎng)懲制度以及風(fēng)險(xiǎn)控制制度等方面，普遍存在制度不完善、工作內(nèi)容和范圍不明確的問題，給企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展造成了一定的干擾，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作無法高效落實(shí)，審計(jì)作用沒有得到徹底發(fā)揮。

（2）信息披露不充分。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷主要分為重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷三個(gè)等級(jí)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在具體開展審計(jì)工作的時(shí)候，對(duì)于三種缺陷的區(qū)分不是十分準(zhǔn)確，并且無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷可能造成的影響進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，進(jìn)而造成企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息不能獲得充分披露，影響到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的合理性和客觀性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（3）獨(dú)立性不足。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的工作，需要盡可能地避免外界因素對(duì)審計(jì)工作造成的影響，保證審計(jì)工作的專業(yè)性和可靠性。但是，在具體的審計(jì)工作過程中，審計(jì)獨(dú)立性不足是比較典型的問題之一，很多審計(jì)人員會(huì)將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)弄混淆，采用相同的審計(jì)思路和程序進(jìn)行審計(jì)，會(huì)進(jìn)一步加劇企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性不足問題，[3]使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理層的報(bào)表需求，編制與實(shí)際情況不相符的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中利益勾結(jié)和徇私舞弊的情況嚴(yán)重，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性。

（4）審計(jì)方法落后。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的時(shí)候，在審計(jì)方法的使用上會(huì)存在很大的差異，有些審計(jì)人員會(huì)使用詢問法或者訪談等方法進(jìn)行審計(jì)，容易受到外界因素的干擾，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不符。例如被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)合，在詢問和訪談的時(shí)候?qū)φ鎸?shí)情況有所隱瞞等。在此情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供的專業(yè)整改意見就會(huì)失真，與企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)際嚴(yán)重不符，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，反倒起到了反作用。

（5）審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要操作機(jī)構(gòu)，雖然在《審計(jì)指引》的引導(dǎo)下逐漸提高了對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和工作底稿進(jìn)行了完善與修訂，以此滿足當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的具體需求。但是，受到審計(jì)環(huán)境、專業(yè)人才以及企業(yè)配合等多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)尚未完成統(tǒng)一，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)差異較大，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)負(fù)責(zé)人以及審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有著較高依賴，無法保證審計(jì)工作順利開展。

（6）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升。在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是關(guān)鍵，要求審計(jì)工作人員具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)、良好的管理經(jīng)驗(yàn)、溝通能力以及敏銳的洞察力，并且需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行綜合分析和歸納處理，從而保障審計(jì)工作高效、高質(zhì)量發(fā)展。現(xiàn)實(shí)情況是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，并且人才儲(chǔ)備數(shù)量不足，很難保質(zhì)保量地完成企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作任務(wù)，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了一定的困難，急需找到有效途徑加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)教育，提高審計(jì)水平。