寧平

【摘要】隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)重構企業(yè)戰(zhàn)略格局，對企業(yè)的內部控制帶來機遇與挑戰(zhàn)?；诋斍捌髽I(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)規(guī)模大、類型多和價值密度低等特點，企業(yè)如何利用新興信息技術對企業(yè)內部控制進行優(yōu)化和升級，進一步實現(xiàn)業(yè)財稅融合發(fā)展。文章基于博弈視角，旨在通過重構、優(yōu)化企業(yè)內控，策劃企業(yè)內部控制合作機制與實現(xiàn)策略方案，強化新技術的應用等內部控制策略優(yōu)化，進一步厘清企業(yè)內控本質，理順企業(yè)自身、企業(yè)與企業(yè)、政府與企業(yè)等主體間的關系，以求實現(xiàn)企業(yè)內部數(shù)據(jù)的有效整合和深度挖掘，完善和優(yōu)化企業(yè)內部控制體系。

【關鍵詞】博弈理論；策略優(yōu)化；內部控制；業(yè)務數(shù)據(jù)

【中圖分類號】F224.32；F275

隨著區(qū)塊鏈、賦權邊緣、分布式云等戰(zhàn)略性新興技術對企業(yè)戰(zhàn)略管理的沖擊，新技術給企業(yè)帶來了前所未有的風險與挑戰(zhàn)。如果企業(yè)僅僅是片面地追求利益最大化，堅信企業(yè)將會被這一場技術革命顛覆。為了保證每個企業(yè)擁有獨有的特質和企業(yè)文化精髓、實現(xiàn)永續(xù)發(fā)展，就必須用第三者的目光審視企業(yè)，準確把握內外環(huán)境中政府、企業(yè)等各主體間的博弈關系，識別各方博弈手段，預測未來發(fā)展態(tài)勢及最終結果，以及對自身造成的影響。

一、博弈分析與企業(yè)內部控制關系

當前，信息無處不在，數(shù)據(jù)也無處不在，但是沒有經過分析的信息對企業(yè)而言就沒有任何價值，沒有經過分析的數(shù)據(jù)也就不會成為有價值的數(shù)據(jù)，這一點不會因為時間和時代的改變而改變。因研究博弈論獲得諾貝爾經濟學獎的羅伯特·約翰·奧曼指出：“博弈，就是雙方或者多方之間的策略互動?！盵 1 ]博弈分析的優(yōu)勢就在于，利用政府信息公開化、透明化程度和媒體監(jiān)督能力的不斷提高，能夠準確反映企業(yè)外部市場環(huán)境和內部控制環(huán)境的復雜性，全面反映企業(yè)自身發(fā)展的軌跡以及發(fā)展中的各種互動、合作、協(xié)調、博弈關系。

根據(jù)博弈理論和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的相關定義，博弈指雙方或者多方在競爭、合作、沖突等情況下，充分了解各方信息，并依此選擇一種能為本方爭取最大利益的最優(yōu)決策理論。[ 1 ]內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略控制目標的過程。因此，企業(yè)只有不斷創(chuàng)新才能在市場占據(jù)一席之地，如商業(yè)模式創(chuàng)新、業(yè)務類型創(chuàng)新和管理方式創(chuàng)新等，企業(yè)的創(chuàng)新性要求財務信息必須能夠及時快速滿足市場的需求，這就需要企業(yè)不斷提高信息傳遞速度和廣度，營造跨域、跨層和跨系統(tǒng)的發(fā)展環(huán)境，助力企業(yè)內控制度的完善和策略優(yōu)化，服務財務管理轉型與變革、增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，這也正是內部文化主導的環(huán)境中，人們更高度強調自我和所處的企業(yè)共同體組織，以考驗對手的韌性，信奉競爭和競爭力的“自生價值觀”。[ 2 ]博弈分析視角企業(yè)內部控制關系見圖1。

二、企業(yè)內部控制策略現(xiàn)狀及問題分析

我們知道，企業(yè)內部控制體系、制度、文化更偏向于主張支配和控制自然市場環(huán)境下的企業(yè)發(fā)展，以此接受、面對來自政府監(jiān)管等外界沖突和阻力，以表明企業(yè)自身特質。相反，面對外部制度、文化，則更體現(xiàn)出適應社會自然條件、因素，愿意妥協(xié)及尋求和諧、合作等特征，這在當前企業(yè)的內部控制報告和相關信息披露中有充分體現(xiàn)。干勝道、胡明霞[3]認為，現(xiàn)階段我國企業(yè)內部控制制度建設主要是以契合政府監(jiān)管部門要求為主，而針對企業(yè)具體管理其指導性卻十分有限。李建全[4]認為，當前企業(yè)內部控制存在的主要問題是員工內部控制意識淡薄、制度形同虛設、忽視相關者利益等。

（一）技術引導牽制內部控制制度本質偏離

當前新興技術對企業(yè)的影響主要是打破現(xiàn)有規(guī)模和界限[5]。而制度的作用在于通過內容組合以減少經濟社會活動中的風險和不確定性，并實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化[6]。而協(xié)調兩者間的平衡，明確技術應用邊界和適用范圍，避免盲目、過度使用，通過制度實現(xiàn)規(guī)范化和標準化，進而從根本上提升企業(yè)發(fā)展速度和發(fā)展質量。

而制度的完善是技術優(yōu)勢充分發(fā)揮的保障。一項好制度并不是一勞永逸的，只是階段性的最優(yōu)產物。而每一種技術的創(chuàng)新和產生，也有其社會必然性和效率優(yōu)化的問題。技術與制度的創(chuàng)新并不是要求我們像科學家一樣去創(chuàng)造、去發(fā)明，而是要求在企業(yè)發(fā)展的實際中能夠不斷創(chuàng)造更多價值，服務企業(yè)更好發(fā)展。尤其內部控制制度的創(chuàng)新最主要是在思維和意識層面，是一種觀念的逐步改變，而不只限于技術和知識。如果我們把體系、制度創(chuàng)新作為一種技能去培養(yǎng)，要求每個企業(yè)都能做到，并急功近利，這就與制定制度本身的初心背道而馳，也就不會有什么好的效果。而我們的現(xiàn)狀正是思維結構、規(guī)范體系單一，這是當前一種普遍的狀況，企業(yè)按部就班，管理監(jiān)督方式簡單，這也就無法真正達到內部制度策略優(yōu)化的要求。所以也就很難讓各類企業(yè)有個寬松、自由的發(fā)展環(huán)境，在很大程度上制約著它的發(fā)展。例如區(qū)塊鏈技術的落地案例，就呈現(xiàn)出“協(xié)作環(huán)節(jié)信息化”的特點，旨在通過提升企業(yè)間的信息化、數(shù)字化水平以實現(xiàn)降成本、提效率的目的。[7]

（二）共性要求限制內部控制服務企業(yè)個性發(fā)展

由于企業(yè)自身組織結構、經營方式、財務狀況、經濟形勢、產業(yè)政策、融資環(huán)境等內外部各種風險造成的發(fā)展不平衡現(xiàn)象，各類企業(yè)經營管理水平和風險防范能力參差不齊、情況復雜，面對這些壓力和環(huán)境的影響，企業(yè)無法保證內部控制制度的有效實施。以應付監(jiān)管者要求為目標的共性內部控制報告，使報告本身無法施展其本身的應有潛能和作用。這一目標的唯一性，也就形成了對企業(yè)評價和監(jiān)控的單一性，使企業(yè)不得不從心理上和行動上全身心地投入到這樣一個單調、枯燥的機械勞動中，在思想上與創(chuàng)新型內部制度策略優(yōu)化的要求背道而馳。

從企業(yè)自身發(fā)展來說，這也反映出對企業(yè)主體地位和主人翁精神認識不足，仍無法從傳統(tǒng)、單一的思維中走出來。盡管付出很多，但無法同每個企業(yè)特有的個性發(fā)展中找到一個彼此兼顧的連接點，也就使企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府等監(jiān)管主體間的合作和博弈達到理想要求，造成了這樣的現(xiàn)狀與制度制定本身的差距逐漸拉大，使企業(yè)的發(fā)展處于一種封閉的狀態(tài)。

制度的優(yōu)化要求能夠適應企業(yè)自身發(fā)展、技術創(chuàng)新和社會發(fā)展要求，具有協(xié)調各主體相關方的協(xié)調能力，具有持續(xù)化專業(yè)發(fā)展的制度體系和能力結構，從而克服傳統(tǒng)經驗主義的約束和社會發(fā)展功利心理對企業(yè)創(chuàng)新的阻礙。這也正是制度創(chuàng)新所應做到的，因此說有正確、全面的制度創(chuàng)新觀是企業(yè)自主發(fā)展的根本內在要求。

三、基于博弈視角的企業(yè)內部控制策略優(yōu)化

企業(yè)內部控制應與時俱進，以黨建為引領，塑造企業(yè)文化，以創(chuàng)新驅動為基礎，既符合外部環(huán)境，又適合現(xiàn)代治理結構、傳承企業(yè)價值理念的高效管理系統(tǒng)。行之有效的企業(yè)內部控制可以降低企業(yè)風險、增加企業(yè)收益。

構建符合自身發(fā)展需要的內部控制制度，就要根據(jù)實際創(chuàng)新現(xiàn)有思維模式，提升企業(yè)內控管理水平。那么，基于博弈視角的企業(yè)內部控制策略優(yōu)化，應重點關注以下四方面：

（一）重構協(xié)調持續(xù)的企業(yè)內部控制體系

圍繞會計發(fā)展國際化、法制化、標準化、數(shù)據(jù)化的基本規(guī)律，面對會計作為反映經濟活動的信息系統(tǒng)本質，會計技術性、藝術性、利益性“三重性”的不變和業(yè)財稅融合化等特點[8]，切實反映實際企業(yè)管理活動中，所經歷的內部牽制、糾錯成長的自成長，和由外部監(jiān)管者特別是事務所審計活動以及企業(yè)經營績效、風險控制的主體合作，同時還包括政府部門的“強參與”。這本身就充分體現(xiàn)了企業(yè)管理與外部監(jiān)管的博弈，也證明了企業(yè)內部控制作為管理活動的內在本質特征。[9]

在企業(yè)管理活動中，任何信息與數(shù)據(jù)分析都不可避免地面臨著識別活動現(xiàn)實與數(shù)據(jù)真相的挑戰(zhàn)。造成信息數(shù)據(jù)失真，究其原因，有政府部門的政績思維邏輯、地區(qū)行業(yè)間的競爭以及企業(yè)本身的數(shù)據(jù)控制意識。這也從另一個角度反映出各主體間的相互博弈關系。尤其在一些中小企業(yè)信息數(shù)據(jù)的透明度和完整性本來就缺乏，為了迎合政府、避開競爭以控制負面影響。[ 1 0 ]政府和企業(yè)經常以非常意識形態(tài)化地對待數(shù)據(jù)，而不是以一種科學的態(tài)度平和地面對問題，也就難免、必然地會出現(xiàn)掩蓋對自身不利的信息數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。因此，重構以協(xié)調各方利益、實現(xiàn)持續(xù)的企業(yè)內部控制體系也就理所當然。

重構并不是重建，是在企業(yè)現(xiàn)有內部控制制度基礎上的調整、優(yōu)化和升級。企業(yè)要在遵循風險為導向、控制為手段、制度為保障的原則基礎上，盡量精簡組織機構，實現(xiàn)扁平化運作，完善內部控制環(huán)境，提高風險意識，深化內部監(jiān)督機制，推動企業(yè)內部控制行穩(wěn)致遠，高效運轉。

（二）優(yōu)化創(chuàng)新的企業(yè)內部控制制度

有觀點認為，一種制度并不單純是一種特殊歷史的結果，它需要與其他相關制度相協(xié)調，這意味著一種制度必須合乎道理。也有觀點認為，制度來自傳統(tǒng)。這兩種觀點充分說明了制度具有基本的社會屬性和自生屬性，也反映出了其間的普遍性和相對性博弈關系。

同理，在企業(yè)內部控制制度發(fā)展演變中，降成本增效益，無論任何時候、任何情況下都是企業(yè)這個“盈利性社會組織”的根本屬性。所以在企業(yè)內部控制制度的設計中，必須把這一根本原則作為衡量制度最終好壞的標準。程安林[ 1 1 ]認為企業(yè)內部控制制度的變遷演化是新舊制度不斷否定和揚棄的過程，是內控管理和制度效能發(fā)展的內生需求，是審計評價和政府監(jiān)管的職能需要。從制度的生命周期視角看，強化企業(yè)作為制定、執(zhí)行及內部監(jiān)控主體的主動性意識，消除形式成分，從自主發(fā)展的邏輯中實現(xiàn)內部驅動，增強企業(yè)活力，并適時利用外部驅動，滿足企業(yè)外部及整體發(fā)展和政府監(jiān)管需要，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

（三）策劃企業(yè)內部控制合作機制與實現(xiàn)策略方案

根據(jù)Bennis Warren[ 1 2 ]的杰出領導者行為策略理論，他認為優(yōu)秀企業(yè)更注重企業(yè)未來價值和愿景，能夠通過戲劇性比喻等策略手段，使管理者和員工把注意力集中在企業(yè)的持續(xù)性經營和健康發(fā)展上；認為有效溝通實現(xiàn)企業(yè)價值的共性認同，不僅能夠實現(xiàn)企業(yè)內部的效率最大化，同時還能同其他企業(yè)一起創(chuàng)造價值。而博弈分析的核心是用第三者的目光審視主客體，準確識別各方博弈手段、預測態(tài)勢和最終結果，而并不是作為本身的參與者、同情者或其他角色。其目的在于找到最大獲益者或受損者，并給予風險提示或機會揭示，從一定程度上，這也正是一套好的內控機制的目的所在。結合企業(yè)內控制度與企業(yè)自身發(fā)展，通過對控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)控與評價等要素的時間性系統(tǒng)組合，即適應不同政策變動、技術革新等因素影響，建立影響因素權重的意識和概念自主調整權重變化，及時反映趨勢性變化因素，保證制度監(jiān)控的實時性、有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新思維的突破而不受慣性思維的影響，同時也保證了監(jiān)督和評價中的有效性和敏銳度。從政府治理和監(jiān)管角度，把負面影響最小化，社會效益、企業(yè)利益最大化是其理想中的最終博弈結果。[13]而發(fā)生政府與企業(yè)間以及企業(yè)與企業(yè)間的常規(guī)性合作博弈和偶然性非合作性博弈，其方式的選擇、拆解、透析、琢磨的過程正是分析主體能力的體現(xiàn)，并最終反映在機制的優(yōu)越性和策略方案的科學性、系統(tǒng)性和可行性上。

（四）強化新技術的應用提升企業(yè)內部控制效率

5G、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新技術的廣泛利用，使企業(yè)的運營管理越來越依賴于信息系統(tǒng)，信息在企業(yè)中的作用日趨重要。在企業(yè)信息化環(huán)境下，業(yè)務流程的自動化降低了業(yè)務處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風險，財務智能化成為發(fā)展方向。相應地，企業(yè)內部控制也應加大新科技的應用，建立大一統(tǒng)的信息化平臺，最底層以Hadoop大數(shù)據(jù)平臺為基礎技術層、工具層和方法層。在此基礎上，存放各類控制數(shù)據(jù)和指標，通過比對和識別，迅速鎖定潛在風險，實時給出控制措施，包括管理控制和數(shù)據(jù)控制，作為控制主體，可以通過操作界面實現(xiàn)查詢和互動，直至系統(tǒng)自動化內控體系的運行。[14]信息化平臺的接口要標準化，以保證信息數(shù)據(jù)的共享與各部門的有效溝通。在信息化平臺的設計中，厘清不同管理層級間的職責和授權關系界面，合理賦予不同崗位人員的查詢和操作權限。各部門人員在合理授權范圍內行使職權，明晰流程，權責分明。新技術的廣泛應用，降本增效，極大促進企業(yè)內部控制效率提升。

四、結語

綜上所述，要科學有效地制定內部控制制度，優(yōu)化內部控制策略，擬定新內部控制體系下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，更具說服力和話語權，最終贏得普遍認同。我們必須清醒地認識制度創(chuàng)新的內涵和當前企業(yè)發(fā)展思維中的誤區(qū)，準確把握現(xiàn)實博弈要求與發(fā)現(xiàn)企業(yè)自主發(fā)展中存在的矛盾，并掌握優(yōu)化內部控制制度策略的方法和途徑，使之服務于制度體系建設和策略優(yōu)化，引導企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，使企業(yè)在新的技術革新和產業(yè)變革中，充分發(fā)揮內部控制制度的優(yōu)勢，提升企業(yè)決策能力，實現(xiàn)企業(yè)與經濟社會的融合，助力企業(yè)轉型升級高質量發(fā)展。

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