王蕾

【摘要】稅收籌劃對石油工程企業(yè)的降本增效和綜合財務(wù)管理能力提升起著重要的推動作用，文章在闡述石油工程企業(yè)開展稅收籌劃現(xiàn)實意義的基礎(chǔ)上，以JH石油工程公司為例，介紹其稅收籌劃思路，提出稅收籌劃組織實施遵循合法性、稅收籌劃組織開展突出前瞻性、稅收籌劃分稅種精耕細作、稅收籌劃貫穿項目全生命周期、稅收籌劃兼顧海外業(yè)務(wù)拓展等具體實施路徑，以期能為同行業(yè)稅收籌劃工作開展提供可借鑒的參考。

【關(guān)鍵詞】石油工程企業(yè)；稅收籌劃

【中圖分類號】F812.42

近年來，石油行業(yè)面臨著國內(nèi)、國際經(jīng)營環(huán)境冰火兩重天的考驗，給下游石油工程企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。在國內(nèi)經(jīng)營環(huán)境層面，中央領(lǐng)導(dǎo)針對國內(nèi)油氣現(xiàn)狀，從國家能源安全的長效需求出發(fā)多次作出重要批示，要求石油企業(yè)加大國內(nèi)油氣勘探開發(fā)力度，確保油氣高質(zhì)量供給，尤其是繼2019年5月24日國家能源局在北京組織召開大力提升油氣勘探開發(fā)力度工作推進電視電話會議后，國內(nèi)三大石油公司開始實施“七年行動計劃”，上游資本投入的持續(xù)加大為國內(nèi)石油工程行業(yè)發(fā)展注入了強勁動力和實現(xiàn)條件。在國際經(jīng)營環(huán)境層面，受宏觀經(jīng)濟及新冠肺炎疫情影響，全球原油市場供需寬松局面進一步加劇，2020年北海布倫特原油現(xiàn)貨平均價格41.96美元/桶，環(huán)比2019年下降34.7%，全球油氣公司紛紛銷減上游勘探開發(fā)資本支出，石油工程行業(yè)國際市場整體處于低迷狀態(tài)。當(dāng)前，國內(nèi)大型石油工程企業(yè)大多涉獵國內(nèi)和國際兩方市場開拓，國內(nèi)、國際迥異的經(jīng)營環(huán)境給其運營提出了嚴(yán)峻的考驗，為應(yīng)對復(fù)雜的管理環(huán)境，確保石油工程行業(yè)整體穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，稅收籌劃視角的降本增效策略實施勢在必行。

一、石油工程企業(yè)開展稅收籌劃的現(xiàn)實意義

石油工程企業(yè)業(yè)務(wù)開展具有地域分布廣、服務(wù)項目雜、涉稅痛點多的顯著特征，在業(yè)務(wù)管理的全流程中一旦出現(xiàn)稅務(wù)問題，往往會因涉稅金額大、利益受損大和社會影響大等情形給企業(yè)造成較為嚴(yán)重的影響。從總結(jié)分析近年石油工程企業(yè)稅收籌劃工作開展來看，稅收籌劃作為現(xiàn)代化企業(yè)的管控手段已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用并取得了良好的實施效果，有助于提升企業(yè)財務(wù)管理能力。

（一）通過稅收籌劃實現(xiàn)降本增效已成為企業(yè)重要經(jīng)營手段

石油工程企業(yè)的發(fā)展在經(jīng)歷了規(guī)模增長帶動效益增長的管理階段后開始逐步向精細化管控轉(zhuǎn)型，以往粗放式的管控模式已經(jīng)不再適應(yīng)新經(jīng)營環(huán)境下降本增效的管控要求。隨著市場的飽和和行業(yè)競爭壓力的增大，不少石油工程企業(yè)開始樹立“一切成本皆可控”的經(jīng)營理念，并結(jié)合企業(yè)實際積極探索降本增效方法，構(gòu)建降本增效管控體系，形成降本增效實施方案。在此背景下，稅收籌劃作為貫穿財務(wù)工作的一種管理手段逐步進入管理層視野。鑒于稅收的固定性、強制性和無償性，稅費的繳納沒有對應(yīng)的收入來源作為彌補，節(jié)約的稅費在某種程度上可以看成是提升企業(yè)凈利潤，經(jīng)過近些年在工作中的應(yīng)用實踐，稅收籌劃降本增效的效果開始顯現(xiàn)，已成為完善財務(wù)管理機制的重要經(jīng)營手段。

（二）通過稅收籌劃提升財務(wù)能力已成為企業(yè)重要實施途徑

隨著業(yè)財融合和管理會計在企業(yè)中的深入推進，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到財務(wù)管理在企業(yè)運營中的重要性，石油工程企業(yè)也不例外。石油工程企業(yè)大都規(guī)模比較龐大、組織類型也多為集團公司形式，業(yè)務(wù)運營各個環(huán)節(jié)的財務(wù)處理較為復(fù)雜且涉及不同稅種，這都對石油工程企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃能力提出較高要求。從企業(yè)長遠發(fā)展的內(nèi)生動力看，如何統(tǒng)籌安排各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅務(wù)活動、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、體現(xiàn)稅收籌劃價值創(chuàng)造，已成為檢驗石油工程企業(yè)財務(wù)管理能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。從實務(wù)工作的稅收籌劃實施效果看，稅收籌劃能力也逐漸成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心競爭力，它不僅推動了企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善、暢通了各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實施的銜接、更驅(qū)動了企業(yè)綜合財務(wù)管理能力的提升。

二、石油工程企業(yè)稅收籌劃思路和具體實施路徑

當(dāng)前，我國大多數(shù)石油工程企業(yè)的稅收籌劃還停留在通過賬務(wù)處理實現(xiàn)節(jié)稅功能的初級階段，籌劃水平不高、籌劃能力不強，在日常的實務(wù)工作中，很難對稅收籌劃有整體的認(rèn)知和把握，也鮮少能從企業(yè)頂層設(shè)計的戰(zhàn)略高度和企業(yè)具體業(yè)務(wù)運營的角度實現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)籌管控。筆者以JH石油工程公司為例，闡述其稅收籌劃思路和具體實施路徑，以期能為同行業(yè)開展稅收籌劃工作提供可借鑒的參考。

（一）稅收籌劃組織實施遵循合法性

稅收籌劃的基本原則之一就是合法性。JH石油工程公司的稅收籌劃始終將稅收相關(guān)法律、法規(guī)視為籌劃工作開展絕不可觸碰的紅線，所有的涉稅行為必須要遵循合法的監(jiān)管要求。稅收籌劃工作不能率性而為，籌劃的目的要在合法的前提下通過降低稅負(fù)或推遲納稅時間的方式實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益的提升。稅收籌劃有一定的前贍性，即企業(yè)根據(jù)已知稅法制度提前對其經(jīng)濟活動作出安排與規(guī)劃，以達成自己的稅務(wù)目標(biāo)（計金標(biāo)，2012），如果偏離了稅收法律、法規(guī)，想當(dāng)然地憑個人主觀理解盲目進行稅收籌劃，勢必會因政策適用不當(dāng)造成納稅金額計算和繳納不準(zhǔn)確，或者出現(xiàn)應(yīng)繳未繳情形，極易觸發(fā)稅務(wù)稽查，從而影響企業(yè)納稅信用等級評定和社會聲譽。納稅籌劃的合法合規(guī)不是一成不變的，而是在國家深化稅務(wù)體制改革的背景下，國家立法機關(guān)或者稅務(wù)主管部門依據(jù)國家宏觀財政政策和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢對某些執(zhí)行中的稅法或規(guī)章條款進行與時俱進的調(diào)整或修訂，對此及時掌握國家稅收政策發(fā)展動態(tài)也是稅收籌劃工作開展不可或缺的前提。

（二）稅收籌劃組織開展突出前瞻性

JH石油工程公司稅收籌劃工作的組織開展突破了傳統(tǒng)的從單一經(jīng)營交易或會計事項入手進行籌劃的做法，創(chuàng)新性地將稅收籌劃前置到組織體系和業(yè)務(wù)運營的前端。即新設(shè)機構(gòu)的地點設(shè)立應(yīng)根據(jù)稅收洼地的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的便利程度進行合理籌劃，對新設(shè)機構(gòu)的組織形式應(yīng)依據(jù)測算的所得稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性適當(dāng)進行合理籌劃；對具體業(yè)務(wù)運營進行深度業(yè)財融合，在明晰業(yè)務(wù)運營模式和資金流向的基礎(chǔ)上，將財務(wù)視角的賬務(wù)處理與稅務(wù)視角的稅收籌劃進行強關(guān)聯(lián)管控，實現(xiàn)從源頭上控制具體業(yè)務(wù)運營的整體稅負(fù)，避免業(yè)務(wù)實際執(zhí)行中的稅務(wù)管理失控。石油工程企業(yè)工作區(qū)域流動性強、涉及的上下游鏈條長、業(yè)務(wù)活動繁雜，一旦組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)運營模式成立，在實際運行中想通過稅收籌劃的方式調(diào)整其稅負(fù)和稅款繳納時間基本上不太可能?；诖耍琂H石油工程公司加大了稅收籌劃對業(yè)務(wù)前端的協(xié)調(diào)力度，突出稅收籌劃的前瞻性，以提前布局謀篇的方式做好各種組織架構(gòu)和運營模式下的稅負(fù)測算，結(jié)合公司所處經(jīng)營環(huán)境和現(xiàn)金流狀況綜合比對稅負(fù)和稅金繳納時間，實現(xiàn)稅收籌劃方案的優(yōu)中選優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（三）稅收籌劃分稅種精耕細作

石油工程行業(yè)業(yè)務(wù)涉及的稅種、稅目繁多，且應(yīng)對的稅收政策變化較大，為推動稅收籌劃的科學(xué)開展并取得實效，JH石油工程公司立足稅種劃分進行精耕細作式稅收籌劃。當(dāng)前，JH石油工程公司的稅目以增值稅、企業(yè)所得稅、境外稅費、個人所得稅等為主，以依附于流轉(zhuǎn)稅的稅金及附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等為輔。如在增值稅的籌劃上，JH石油工程公司對行業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策從稅負(fù)、現(xiàn)金流和毛利三個角度模擬運營實際測算，做出是否享受優(yōu)惠政策與否的決定；在對影響銷項稅額計提的銷售收入確認(rèn)上，嚴(yán)格按照收入確認(rèn)準(zhǔn)則和合同約定開票，避免先開票后收款的情況；在對影響進項稅額抵扣的商品購買和勞務(wù)支付上，引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員從成本高低的角度統(tǒng)籌做好不同供應(yīng)商類型的選定。如在企業(yè)所得稅的籌劃上，重新設(shè)置商業(yè)運作模式，通過由低稅負(fù)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)的方式將部分利潤留在關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過材料采購流程的重置實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)售，通過稅負(fù)差實現(xiàn)所得稅稅負(fù)綜合降低；積極利用研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等政策做大成本項，實現(xiàn)所得稅節(jié)約的目的。同時，對涉及金額小的稅種進行分析、歸類、總結(jié)，并以實際案例梳理成稅收籌劃實戰(zhàn)演練教材，對涉稅業(yè)務(wù)管理人員和業(yè)務(wù)人員進行有針對性的培訓(xùn)，樹立全員稅控意識，實現(xiàn)稅收籌劃源頭管控。

（四）稅收籌劃貫穿項目全生命周期

石油工程行業(yè)有個顯著不同于其他行業(yè)的運作模式，它一般是項目運作制，項目間的獨立施工程度較高。JH石油工程公司的稅收籌劃路徑沿著工程項目的前期調(diào)研、投標(biāo)、項目啟動實施、項目運作和項目完結(jié)等各個環(huán)節(jié)有序展開，工程項目前期調(diào)研側(cè)重稅收政策的梳理，包括但不限于項目所在地的稅收征管環(huán)境、地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策、減稅免稅條件和手續(xù)辦理流程等；投標(biāo)階段重點關(guān)注投標(biāo)主體選擇、關(guān)聯(lián)方交易是否有限制、合同約定結(jié)算方式等涉稅相關(guān)事項；項目啟動實施和運作階段重點關(guān)注稅額歸集的準(zhǔn)確性和稅款繳納的及時性；項目完結(jié)則重點關(guān)注稅款清算。鑒于石油工程行業(yè)工程項目不同階段關(guān)注的涉稅側(cè)重點不同，JH石油工程公司對此采用不同的稅收籌劃手段和路徑，將稅收籌劃貫穿至工程項目的全生命周期，并抓好關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃，切實提高稅收籌劃的效果和作用。

（五）稅收籌劃兼顧海外業(yè)務(wù)拓展

JH石油工程公司是我國“走出去”比較早的企業(yè)之一，經(jīng)過多年的管理實踐，在海外業(yè)務(wù)拓展中積攢了寶貴的稅收籌劃經(jīng)驗。一是牢固樹立稅控風(fēng)險意識、端正合規(guī)納稅態(tài)度、規(guī)范稅務(wù)操作行為，第一時間掌握項目進駐國當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)和行政慣例，避免因政策不明或使用不當(dāng)導(dǎo)致的潛在稅控風(fēng)險；二是重視與業(yè)主或油田企業(yè)的合作，對共同運營的項目進行深度合作、充分交流，在互惠互利的基礎(chǔ)上達成合作共識，穩(wěn)步開展稅收籌劃，實現(xiàn)甲乙雙方整體利益最大化；三是重點抓好國內(nèi)、國外稅收法律、法規(guī)的銜接，避免重復(fù)征稅的問題，盡快適應(yīng)項目所在國稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境，統(tǒng)籌企業(yè)整體稅負(fù)，實現(xiàn)利益最大化；四是建立與項目所在國知名會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的良好交流溝通機制，利用項目所在國中介機構(gòu)熟悉本地稅務(wù)監(jiān)管體系、精通稅收法律法規(guī)的優(yōu)勢，最大限度地用好用活項目所在國稅收籌劃資源，借助當(dāng)?shù)刂薪闄C構(gòu)的外腦、外力提升海外公司或項目公司的整體業(yè)務(wù)稅收籌劃能力。

三、結(jié)束語

實踐證明，稅收籌劃在石油工程企業(yè)中的過往應(yīng)用對降本增效和綜合財務(wù)管理能力提升起到了事半功倍的助推作用，然而我們也要清醒地認(rèn)識到，稅收籌劃的路徑和方法不是一成不變的，它既要適配企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展階段和管理環(huán)境，也要順應(yīng)稅收政策和監(jiān)管環(huán)境的變化，同時還要兼顧當(dāng)前利益和長遠利益的結(jié)合，只有多管齊下才能更好地保障石油工程企業(yè)稅收籌劃工作的平穩(wěn)有序開展。

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