王潔

【摘要】為了深化我國(guó)資本市場(chǎng)改革，發(fā)揮市場(chǎng)在配置資源方面的高效率優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化上市程序，減少資源耗費(fèi)，證監(jiān)會(huì)將應(yīng)用IPO注冊(cè)制以取代核準(zhǔn)制。與核準(zhǔn)制不同的是，注冊(cè)制要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)審核申報(bào)文件的完整性、準(zhǔn)確性等形式上的合規(guī)性，而其文件所展示的資質(zhì)的公允性以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，完全由作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。為此，文章首先介紹IPO背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，然后分析注冊(cè)制為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，最后提出對(duì)這些影響所作出的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；注冊(cè)制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239

隨著資本市場(chǎng)的深入發(fā)展，同時(shí)為了使愈加成熟的市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制發(fā)揮作用，證監(jiān)會(huì)決定將市場(chǎng)主導(dǎo)型的注冊(cè)制取代核準(zhǔn)制。在核準(zhǔn)制的要求下，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)不僅負(fù)責(zé)證券發(fā)行方提交的申報(bào)材料真實(shí)性審核，而且還對(duì)其資質(zhì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。另一方面，在注冊(cè)制下，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)則主要負(fù)責(zé)審核申報(bào)文件完整性、準(zhǔn)確性等形式上的合規(guī)性，不評(píng)價(jià)發(fā)行人是否滿足各項(xiàng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是讓市場(chǎng)來(lái)對(duì)發(fā)行公司股票的優(yōu)劣投票。作為資本市場(chǎng)體系創(chuàng)新的實(shí)驗(yàn)對(duì)象，科創(chuàng)板不僅是一個(gè)新興領(lǐng)域，而且還涉及發(fā)行、上市、信息披露、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、退市等許多方面。為了成功將注冊(cè)制試行在科創(chuàng)板中，必須充分發(fā)揮其發(fā)行人成本低、上市效率高、資源耗費(fèi)少等優(yōu)勢(shì)，通過(guò)發(fā)行人、投資者及中介機(jī)構(gòu)之間的互動(dòng)博弈形成有效的市場(chǎng)價(jià)格和資源配置。而當(dāng)前情況下，中國(guó)注冊(cè)制度的發(fā)展尚未成熟，公司質(zhì)量良莠不齊，如果不能保證公司內(nèi)部信息質(zhì)量，將會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，造成資本市場(chǎng)的混亂。在這種情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為股票發(fā)行市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu)，將扮演著不可替代的重要角色，將負(fù)責(zé)發(fā)行人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及完整性，出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量將直接影響投資者的決策，將面臨著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、IPO下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及成因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于既定的低水平時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間呈負(fù)相關(guān)1。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可根據(jù)不同層次而劃分為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，后者可進(jìn)一步分類(lèi)為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序影響，獨(dú)立于審計(jì)工作而存在，但檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序及嚴(yán)格的執(zhí)行來(lái)降低。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

IPO背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下三個(gè)方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、發(fā)行方和外部環(huán)境。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

IPO項(xiàng)目固有的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？苿?chuàng)板上市對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的要求有所降低，但對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)潛力有著更高的標(biāo)準(zhǔn)，而評(píng)估企業(yè)的成長(zhǎng)性這一工作本身就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要向上市公司索要非財(cái)務(wù)方面的資料，而這些資料的完整性和真實(shí)性都是難以控制的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展前景，而僅將注意力放在其財(cái)務(wù)指標(biāo)上，則難以對(duì)擬上市公司的成長(zhǎng)性進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，從而影響審計(jì)意見(jiàn)的形成，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也難以控制。而且，上市公司審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，隨著審計(jì)程序的推進(jìn)，可能還需要對(duì)審計(jì)方法和范圍進(jìn)行一些調(diào)整，復(fù)雜的過(guò)程往往就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不確定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到質(zhì)疑。在漫長(zhǎng)的IPO審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作并不局限于審計(jì)這一項(xiàng)任務(wù)，可能還會(huì)在前期充當(dāng)咨詢顧問(wèn)的身份。因此，在審計(jì)期間，事務(wù)所往往難以保持其作為中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有的獨(dú)立性。更有甚者，一些事務(wù)所為了幫助公司上市從而獲得額外的可觀收益，可能會(huì)配合被審計(jì)單位，省略某些不能夠被替代的審計(jì)程序或是滿足于證據(jù)效力不足的審計(jì)證據(jù)，從而讓一些不達(dá)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)入到融資場(chǎng)所。

2.發(fā)行方

根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公告，科創(chuàng)板放寬了對(duì)企業(yè)盈利能力的標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)而將注意力投向了其未來(lái)的發(fā)展能力，這就導(dǎo)致了大量目前盈利能力較弱甚至還處于虧損水平的企業(yè)爭(zhēng)相進(jìn)入科創(chuàng)板進(jìn)行融資。較弱的盈利能力可能反映出來(lái)的現(xiàn)象是這些企業(yè)的現(xiàn)金流較為單薄，自身的支付能力不足，同時(shí)還需要將大部分資金投入到對(duì)技術(shù)的研發(fā)當(dāng)中，從而使其傾向于選擇審計(jì)收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外，進(jìn)入科創(chuàng)板上市的企業(yè)主要是科技創(chuàng)新型企業(yè)，涉及的高精尖領(lǐng)域十分廣泛，比如云計(jì)算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、集成電路等，所以發(fā)行方涉及的領(lǐng)域多樣性將會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來(lái)一定復(fù)雜度，同時(shí)也要求審計(jì)人員具備更高的綜合能力。

企業(yè)內(nèi)部控制不完善。普遍來(lái)看，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度日益增強(qiáng)，然而內(nèi)部控制的制定依然存在許多漏洞，不可避免地會(huì)疏漏一些重要的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)一些管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的事件也時(shí)常發(fā)生。內(nèi)部控制的不到位會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的增大，從而增大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上增加了審計(jì)的難度，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

員工自身綜合素質(zhì)的不足。在資本市場(chǎng)深入發(fā)展的背景下，科創(chuàng)板上市公司及擬上市公司的員工不僅要做好之前的工作，還需要增強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展前景和戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識(shí)和了解，只有這樣，才能跟隨企業(yè)創(chuàng)新的步伐提升自我，否則可能會(huì)落入企業(yè)假創(chuàng)新的表面繁華中。員工能力的不足，也會(huì)使得其難以配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，從而削弱對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)性的認(rèn)知和判斷，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3.外部環(huán)境

市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求并不嚴(yán)格。股票市場(chǎng)中大多數(shù)中小投資者往往不以經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)進(jìn)行投資，而且債權(quán)人對(duì)投資對(duì)象的選擇也并不完全依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，因此，原本就貧瘠的信心又因?yàn)楦偷囊螅沟秘?cái)務(wù)報(bào)表即使是經(jīng)過(guò)審計(jì)也依然不受信賴，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步“糊弄”的惡性循環(huán)。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)混亂與懲罰力度不足。我國(guó)政府機(jī)關(guān)為審計(jì)機(jī)關(guān)，或多或少都會(huì)存在一定的局限性，無(wú)法做到面面俱到，而且實(shí)質(zhì)性的審查下放到市場(chǎng)，那么審計(jì)質(zhì)量將會(huì)更多地取決于市場(chǎng)的自覺(jué)，如果監(jiān)督力度不加大，那么渾水摸魚(yú)的成功概率將會(huì)增大。另外，事后糾錯(cuò)的懲罰力度不足，也難以帶來(lái)警示作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全可以通過(guò)獲得額外收益來(lái)抵消處罰帶來(lái)的不利影響。

二、科創(chuàng)板在注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

即使不是在科創(chuàng)板的注冊(cè)制背景下，收入確認(rèn)本身就是高風(fēng)險(xiǎn)的，多數(shù)都是違背發(fā)生認(rèn)定。如果管理層難以達(dá)到其預(yù)先設(shè)定的利潤(rùn)目標(biāo)，那么很有可能通過(guò)虛構(gòu)交易來(lái)為收入項(xiàng)目注入水分。同時(shí)，審計(jì)的時(shí)候還應(yīng)該注意關(guān)聯(lián)方交易，防止發(fā)行方通過(guò)隱瞞關(guān)聯(lián)方提高產(chǎn)品售價(jià)從而進(jìn)行有失公允的交易虛增收入；通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票而增加收入；將下一年度的收入提前確認(rèn)，從而通過(guò)違反截止認(rèn)定來(lái)增加收入；抑或是隱瞞銷(xiāo)售合同中的退貨條款，在商品發(fā)出時(shí)全額結(jié)轉(zhuǎn)收入；另外，還需要注意到被審計(jì)單位毛利率和應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況，以避免通過(guò)虛構(gòu)交易、虛增售價(jià)、隱瞞成本來(lái)達(dá)到提高利潤(rùn)的目的。

（二）研發(fā)支出認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《科創(chuàng)板首次公開(kāi)發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）的要求：發(fā)行方預(yù)計(jì)市值不得低于人民幣15億元，最近年度營(yíng)業(yè)收入不得低于人民幣2億元，且最近三年累計(jì)研發(fā)投入占最近三年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的比例不得低于15%。從該要求可以看出，《管理辦法》不僅為營(yíng)業(yè)收入設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，還為研發(fā)支出提出了一定要求，因?yàn)榭苿?chuàng)板的目標(biāo)企業(yè)是擁有一定研發(fā)能力并且能利用其核心技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的有市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿Φ母呖萍计髽I(yè)。而為了達(dá)到研發(fā)支出這一財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，有些“偽創(chuàng)新企業(yè)”可能會(huì)通過(guò)違背分類(lèi)認(rèn)定，即將應(yīng)計(jì)入其他科目的費(fèi)用支出強(qiáng)行計(jì)入研發(fā)支出。因此，對(duì)于研發(fā)支出項(xiàng)目的審計(jì)也應(yīng)是重點(diǎn)。企業(yè)研發(fā)支出的明細(xì)項(xiàng)目紛繁復(fù)雜，從專業(yè)設(shè)備的折舊攤銷(xiāo)到研究機(jī)構(gòu)的日常消耗，再到研究人員的工資薪酬，使得缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的歸集和核算，從而增大了審計(jì)的難度，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì)被審計(jì)單位報(bào)告期內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用核算和歸集、數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，還應(yīng)對(duì)與確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如研發(fā)支出的核算范圍、審批流程、資本化與費(fèi)用化的界定等。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)隨著科創(chuàng)板的設(shè)立、注冊(cè)制的實(shí)施降低了上市的門(mén)檻，確實(shí)吸引了許多高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)。但是根據(jù)《管理辦法》第三條“發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市，應(yīng)當(dāng)符合科創(chuàng)板定位，面向世界科技前沿、面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場(chǎng)、面向國(guó)家重大需求，優(yōu)先支持符合國(guó)家戰(zhàn)略，擁有關(guān)鍵核心技術(shù)，科技創(chuàng)新能力突出，主要依靠核心技術(shù)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有穩(wěn)定的商業(yè)模式，市場(chǎng)認(rèn)可度高，社會(huì)形象良好，具有較強(qiáng)成長(zhǎng)性的企業(yè)”。如果要求發(fā)行方主要憑借其核心技術(shù)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，若企業(yè)的核心技術(shù)尚處于研發(fā)階段，或者尚未打開(kāi)市場(chǎng)份額，那么這在一定程度上限制了發(fā)行人的多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，造成其產(chǎn)品種類(lèi)單一、研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大，難以獲得短期回報(bào)，導(dǎo)致其在面對(duì)日益變化的市場(chǎng)環(huán)境下，難以做出快速應(yīng)對(duì)，增加了經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成不利影響。面對(duì)此類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、營(yíng)業(yè)凈利率的變動(dòng)、是否存在未披露的經(jīng)營(yíng)異常等情形投入更多注意力。

（四）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的風(fēng)險(xiǎn)

IPO審計(jì)過(guò)程中，發(fā)行人利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而為報(bào)表的凈利潤(rùn)注入水分的情形并不罕見(jiàn)，歷來(lái)都是IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中的高端設(shè)備制造商而言，他們的固定資產(chǎn)所占的比重會(huì)相對(duì)更高，且價(jià)值更大，那么其對(duì)設(shè)備及車(chē)間的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將很大程度上影響報(bào)表的凈利潤(rùn)指標(biāo)；此外，還可以關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡以及相應(yīng)的壞賬計(jì)提比例的變動(dòng)，關(guān)注其中交易額較大的幾家客戶的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提情況以及期后的收回可能性?？傮w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分了解申報(bào)材料與原始材料之間的差異，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)變更的時(shí)間以及范圍，審查發(fā)行人是否存在誤用甚至濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更從而美化報(bào)表的情況，并根據(jù)其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用合理性及合規(guī)性進(jìn)行披露。

三、科創(chuàng)板注冊(cè)制下IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

現(xiàn)階段，首次應(yīng)用于科創(chuàng)板IPO的注冊(cè)制尚處于起步期，系統(tǒng)性理論研究不足，實(shí)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠。作為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)注冊(cè)制度發(fā)展的過(guò)程中扮演著重要角色，然而也面臨諸多挑戰(zhàn)與困難?；谏衔奶接懪c分析，以下就會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)科創(chuàng)板注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)且出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)提出如下建議和改進(jìn)措施。

（一）善于聽(tīng)取行業(yè)專家意見(jiàn)，防止盲目進(jìn)行審計(jì)工作

雖然IPO審計(jì)與普通的年度審計(jì)本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，依然是對(duì)審計(jì)程序的具體應(yīng)用，只是在數(shù)量上和時(shí)間范圍上存在不同，但是，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，來(lái)自科創(chuàng)板的各個(gè)高科技行業(yè)的創(chuàng)新型企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)是更為陌生的領(lǐng)域，一些影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目，僅僅依靠審計(jì)師的工作是難以評(píng)估的，比如高端設(shè)備的估值，是否存在減值跡象，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失；研發(fā)費(fèi)用的核算和歸集問(wèn)題，資本化與費(fèi)用化的界定；企業(yè)的生產(chǎn)及業(yè)務(wù)其實(shí)與傳統(tǒng)行業(yè)在本質(zhì)上并無(wú)差別，只是通過(guò)一系列復(fù)雜的商業(yè)模式進(jìn)行包裝造成該發(fā)行人也屬于高新技術(shù)企業(yè)等，都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師局限于自己的能力不足，從而會(huì)導(dǎo)致難以控制其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，為了對(duì)發(fā)行方的研發(fā)、生產(chǎn)、業(yè)務(wù)模式以及成長(zhǎng)性有更清晰的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)人員，向他們咨詢自己在該行業(yè)存在疑慮的問(wèn)題，從而使得發(fā)行方難以在涉及專業(yè)方面的問(wèn)題上“糊弄”審計(jì)師，使得企業(yè)的信息披露更加透明，進(jìn)一步降低企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，出具高質(zhì)量報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將保持職業(yè)懷疑貫穿審計(jì)工作的始終，樹(shù)立并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的了解。在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，不僅要充分了解并評(píng)估發(fā)行方所處的行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、競(jìng)爭(zhēng)情形等非財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)注意發(fā)行方近幾年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系。同時(shí)，對(duì)發(fā)行方某類(lèi)賬戶存在的重大變動(dòng)情況重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)其各期營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序，另外還需要對(duì)研發(fā)支出項(xiàng)目的發(fā)生認(rèn)定和分類(lèi)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試。若發(fā)現(xiàn)管理層存在不愿配合甚至舞弊的情況，需要考慮該情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中對(duì)發(fā)行方的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，因?yàn)殡S著審計(jì)的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行方的了解也更加全面，或許會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理層故意隱瞞對(duì)上市不利的信息，從而決定是否需要增加審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建設(shè)成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)體系，并納入審計(jì)工作中

由于科創(chuàng)板對(duì)于企業(yè)的定位是創(chuàng)新型企業(yè)，可以允許其盈利能力的不足，但需要具備良好的發(fā)展?jié)摿?，因此，除了?duì)其財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審核，更應(yīng)該在此基礎(chǔ)上全面評(píng)價(jià)其研發(fā)技術(shù)的市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿?。?huì)計(jì)師事務(wù)所可以綜合考量其研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出以及經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，來(lái)得出其核心科技是否適應(yīng)市場(chǎng)需求，是否能將投資者的投入轉(zhuǎn)化為可觀回報(bào)的結(jié)論。建立健全成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)體系，對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作有著重要意義。

（四）完善監(jiān)管法律法規(guī)，加大違法懲處力度

在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施上，除了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部提出建議，還需要改善外部的監(jiān)管環(huán)境，雙管齊下，才能提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效率。

首先，在預(yù)防違規(guī)方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)更加完善的檢查體系，從而保障資本市場(chǎng)在實(shí)行注冊(cè)制時(shí)依舊良好運(yùn)轉(zhuǎn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)還需要完善注冊(cè)制的相關(guān)法律條例，明晰會(huì)計(jì)師事務(wù)所和發(fā)行方的責(zé)任邊界，規(guī)范審計(jì)工作的具體操作，從源頭降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

但在不正當(dāng)?shù)睦骝?qū)使下，某些中介機(jī)構(gòu)依然會(huì)不顧法律法規(guī)的約束，幫助成長(zhǎng)性較弱而不足以上市的發(fā)行方粉飾報(bào)表，隱瞞重要的信息，躲過(guò)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查。因此，對(duì)于此類(lèi)不誠(chéng)信行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加重懲處力度，不僅讓這些不良中介機(jī)構(gòu)在盈利上受到限制，更要為其業(yè)務(wù)的開(kāi)展亮起紅燈，從而使其深刻認(rèn)識(shí)到后果的嚴(yán)重性，進(jìn)而規(guī)范自己的工作。

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