徐志花
【摘要】隨著社會的發(fā)展,管理模式也發(fā)生了巨大的變化??冃徲嬙u價模式是一種綜合性很強且價值突出的管理模式,能大大提升管理的效率,同時能在政府考核過程中進(jìn)行績效審計評價,應(yīng)用范圍較廣。在公共管理視閾下,構(gòu)建科學(xué)合理的政府績效審計評級體系具有重大意義。為了增強我國當(dāng)前政府績效審計評價的效果,需在公共管理視角下落實管理操作,提高其綜合性和價值管理的有效性。在政府考核過程中將整個政府系統(tǒng)作為一個綜合目標(biāo),不斷對各環(huán)節(jié)進(jìn)行績效審計,以實現(xiàn)我國政府績效審計評價的全面管控目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】公共管理;政府績效;審計評價體系
【中圖分類號】F239.65
*基金項目:本文受重慶市高校哲學(xué)社會科學(xué)協(xié)同創(chuàng)新團(tuán)隊項目支持。
一、政府績效審計的主要內(nèi)容和作用
在我國,政府績效審計包含三方面的內(nèi)容,即效率性審計、效果性審計、經(jīng)濟(jì)性審計。效率性審計指的是針對政府各方面投入和產(chǎn)出的關(guān)系進(jìn)行具體審查,核算政府的投資效率,對各種投資的有效性進(jìn)行科學(xué)的評估,了解投資效率,審查其有效性。在審計過程中,如果審計部門發(fā)現(xiàn)投資效率較低,要積極尋找原因,并借助第三方評價來分析政府的投入產(chǎn)出比,為提升績效尋找方法。效果性審計指的是審查政府的產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期效果,審計部門需要評估政府的經(jīng)濟(jì)行為、預(yù)期目標(biāo)、對資源的使用狀況、最終的成效等。經(jīng)濟(jì)性審計指的是審計部門以資源為出發(fā)點開展審計工作,有效控制各種資源浪費情況,及時糾正各種問題,實現(xiàn)資源利用率最大化。我國政府績效審計特別關(guān)注公共資源,重視公共資源的使用效率,因此,以公共管理視角建設(shè)政府績效審計評價體系和整個社會的發(fā)展以及需求是一致的。這樣的體系能更好地掌握公共資源,為整個社會創(chuàng)造更多的價值,同時還能科學(xué)準(zhǔn)確地評判政府投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性,使相關(guān)的納稅人以及投資者會對政府行為形成更清晰的了解。另外,該體系也能大大提升公共管理的效率以及管理的質(zhì)量,從而使我國的所有部門共同協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、目前我國政府績效審計評價存在的問題
(一)對審計評價管理缺乏正確的認(rèn)識
目前,尚有一些政府部門對審計評價管理的認(rèn)識不到位,無論是管理力度還是管理需求,都沒有和真正的需求相適應(yīng)。其實,在具體的政府管理工作中,績效審計評價并未受到應(yīng)有的重視,因此也無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用,主要是因為個別領(lǐng)導(dǎo)未能深刻理解績效審計評價的重要意義。我國的公共管理形態(tài)隨著時代的發(fā)展,也在不斷變化,然而,我國的審計評價仍然沿用老舊的管理模式,即使用統(tǒng)一管理方式。在這種管理模式下,信息傳播是單一性的,各部門的交流以及溝通并不順暢,因此,績效審計評價管理計劃難以得到順利實施。這也導(dǎo)致績效審計評價管理工作無法實現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo),也無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
(二)審計評價人員素質(zhì)有待提升
要真正進(jìn)行科學(xué)高效的績效審計評價,相關(guān)工作人員的素質(zhì)和能力是關(guān)鍵因素。不管多么完美的政策或者計劃,最后都需要依靠具體的工作人員來完成。所以,審計評價人員是決定績效審計評價效果的重要因素之一。然而,目前在具體的審計評價過程中,許多工作人員對績效審計評價缺乏正確的認(rèn)識,只是以完成工作任務(wù)的心態(tài)來開展工作,并未深刻了解其重要性,覺得它充其量是一項績效管理工作而已。在評價過程中,各種片面以及不科學(xué)的評價狀況時常發(fā)生,使得審計評價效果大打折扣。審計評價人員是績效審計評價的執(zhí)行者,若其能力和素質(zhì)有限,且沒有正確理解審計評價工作的重要性,必然會使審計工作不能在部門內(nèi)部有效開展,使其無法在管理中發(fā)揮優(yōu)勢,彰顯其管理力度,最終使績效審計評價流于表面,不能真正落到實處。
(三)審計評價執(zhí)行中存在的問題
目前,績效審計評價執(zhí)行過程中存在很多問題,導(dǎo)致最后的審計評價結(jié)果與前期審計評價存在較大的差距,大大降低了審計評價的權(quán)威性。在具體的審計評價執(zhí)行過程中,有些領(lǐng)導(dǎo)并沒有準(zhǔn)確地了解實際情況,因此容易出現(xiàn)各種主觀性的調(diào)整狀況,和審計評價指標(biāo)不符,從而產(chǎn)生不良影響。反之,績效審計評價外的各種不良影響使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不得不質(zhì)疑最后的評價結(jié)果,然后又會根據(jù)主觀判斷來調(diào)整審計方式,形成惡性循環(huán)。所以,在審計評價過程中,政府以及相關(guān)部門必須準(zhǔn)確而全面地了解各方面的信息,基于這些信息進(jìn)行有效評價,才能保證審計評價的效果,實現(xiàn)績效審計評價的基本目標(biāo),讓其在管理中展示其獨有的優(yōu)勢。
三、公共管理視閾下的政府績效審計評價體系構(gòu)建策略
在公共管理視閾下,構(gòu)建科學(xué)合理的政府績效審計評價體系有助于有效地評價政府的管理行為,對管理行為中的不足進(jìn)行及時反饋,并加以改進(jìn)。所以,首先要構(gòu)建政府績效審計評價體系,并對其進(jìn)行完善,從而提升政府的公共管理水平。
(一)合理構(gòu)建政府績效審計評價體系
政府對社會公共支出等社會經(jīng)濟(jì)活動的審計就是政府績效審計,其審計程序比較復(fù)雜。對政府績效審計評價體系的構(gòu)建需要從政府的職能出發(fā),允許評價指標(biāo)多樣化,如果設(shè)立單一的評價標(biāo)準(zhǔn),不僅難以評價政府的績效,而且具有狹隘性,無法全面對政府績效做出審計評價,有失偏頗。因此在構(gòu)建政府績效審計評價體系時,首先要確定大概的評價方向,然后再根據(jù)政府部門的不同職責(zé),細(xì)分政府績效審計指標(biāo)。從本質(zhì)上來分析,政府績效審計評價要全面分析政府產(chǎn)出和投入二者間的關(guān)系。由此在構(gòu)建政府績效審計評價體系時,也可以從這兩個方面入手,建立其評價指標(biāo)體系。
(二)樹立正確的政府績效審計觀念
要構(gòu)建科學(xué)的政府績效審計評價體系,正確而科學(xué)的觀念是前提。在正確觀念的引領(lǐng)下,后續(xù)的審計工作才能得以開展。時代在發(fā)展,政府績效審計觀念也應(yīng)不斷更新。在公共管理視閾下,政府要提升自身的服務(wù)意識,盡量更好地服務(wù)于社會,使廣大人民群眾滿意,從而進(jìn)一步促進(jìn)政府的發(fā)展。首先,政府工作的目標(biāo)必須明確,這也為審計過程提供了大方向;其次,政府績效審計必須更加科學(xué)和全面,更加系統(tǒng)化;最后,要不斷提升政府對績效審計工作的重視,糾正某些政府領(lǐng)導(dǎo)對于績效審計的錯誤認(rèn)識,使他們能正確理解績效審計對于政府工作的重要意義,從而支持績效審計工作的開展。除此之外,做好審計工作的宣傳對于確保該項工作的順利開展也是極為重要的。審計工作的順利開展依賴于政府各部門的積極支持和配合,才能保證績效審計的效果??偟膩碚f,在公共管理視閾下,政府對績效審計一定要形成正確的觀念,認(rèn)識到它對管理工作的重要意義,從而積極開展績效審計工作。
(三)制定明確的政府績效審計評價目標(biāo)
在政府績效審計評價體系中,明確的審計目標(biāo)是必不可少的。缺乏明確的目標(biāo),整個審計過程將是盲目的、無目的性的。所有的審計工作都必須圍繞審計目標(biāo)來展開。在審計過程中,也要制定各個環(huán)節(jié)的小目標(biāo),從而提升績效審計的效率。審計目標(biāo)確定后,審計部門才能依據(jù)該目標(biāo)來確定審計內(nèi)容,選擇審計方式。審計的具體內(nèi)容以及審計過程采用的方法必須以能夠?qū)崿F(xiàn)最后的審計目標(biāo)為主。所以,相關(guān)人員在制定審計目標(biāo)的過程中,要認(rèn)真權(quán)衡經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、合法性三者之間的關(guān)系,千萬不要顧此失彼。審計目標(biāo)明確后,便要設(shè)計詳細(xì)具體的審計內(nèi)容,選擇具體的審計方式,并結(jié)合具體的審計環(huán)境,制定完善的審計方案。對于一個完善的政府績效審計評價體系來說,這些都是必不可少的。
(四)合理選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和審計方式
在政府績效審計評價體系中,審計標(biāo)準(zhǔn)和審計方式是極為重要的,要根據(jù)審計目標(biāo)來進(jìn)行合理選擇。科學(xué)合理的審計標(biāo)準(zhǔn)能夠有效權(quán)衡與評判審計客體經(jīng)濟(jì)與社會效益的關(guān)系。而且,審計過程中采用的各種方式以及審計最終產(chǎn)生的結(jié)果都是以審計標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的。所以,審計標(biāo)準(zhǔn)的選取必須慎重。相關(guān)人員在確定具體的審計標(biāo)準(zhǔn)時,要確保審計標(biāo)準(zhǔn)是能服務(wù)于審計目標(biāo)的,還應(yīng)同審計客體做好溝通,并參考國家各種相關(guān)的法律法規(guī)。一般來說,審計標(biāo)準(zhǔn)必須體現(xiàn)出兩大特性:一是一貫性,二是可比較性。在績效審計評價體系中,審計評價指標(biāo)也是其核心要素,指標(biāo)的合理與否直接關(guān)系到績效工作的最終效果。對于績效審計工作而言,審計指標(biāo)的確定是重要的第一步,審計指標(biāo)必須具有綜合性和代表性。審計方式指的是審計人員根據(jù)事先確定的審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實際審計,獲得最后的審計結(jié)果的一種方式,審計方式會直接影響審計效果。在具體的績效審計過程中,相關(guān)審計人員可以靈活選擇各種審計方式,可簡可繁,當(dāng)然,審計方式的選擇取決于具體的審計內(nèi)容以及最終的審計目標(biāo)。
(五)依據(jù)績效審計結(jié)果得出審計結(jié)論并驗證
根據(jù)績效審計的整體狀況初步得出審計結(jié)論。審計結(jié)論的產(chǎn)生離不開審計得到的整體狀況。不過,要獲得全面而客觀的審計結(jié)論,不能只依靠審計結(jié)果,還要根據(jù)審計過程中出現(xiàn)的各種代表性問題對最終的審計結(jié)論進(jìn)行驗證。代表性問題指的是那些同審計內(nèi)容關(guān)系較為密切的、影響尤其突出的問題。要發(fā)現(xiàn)這種代表性問題并不容易,審計人員需要綜合考量多個層面的內(nèi)容,包括審計客體的管理體系、資金的運用、人力資源狀況等。找出這些代表性問題后,審計人員要認(rèn)真分析這些問題,并驗證審計結(jié)論的科學(xué)性以及可靠性。審計人員還要進(jìn)行深度的審計剖析,獲得對審計結(jié)論的有益補充。除此之外,審計工作者要高度重視審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題,進(jìn)行多角度、多層面的剖析,這些都是必要步驟,也能使審計結(jié)論更加全面。
(六)總結(jié)和梳理審計結(jié)論,形成客觀、公正、可靠的審計結(jié)果
得出審計結(jié)果是政府績效審計評價的最后環(huán)節(jié)。審計結(jié)果一定要體現(xiàn)出客觀性、公正性、可靠性。所以,審計工作者必須認(rèn)真梳理匯總審計過程中產(chǎn)生的各項審計結(jié)果,進(jìn)行歸納、總結(jié),從而得出全面而公正的審計結(jié)果。各個單一維度的審計結(jié)果具有一定的局限性和片面性,不能全面反映真實情況,所以,審計工作者要進(jìn)行最后的整合,從整體上把握,才能獲得可靠的審計結(jié)果。值得一提的是,綜合梳理絕不是簡單地匯總,而是要從整體的角度出發(fā)來剖析各項審計結(jié)果,從而獲得具有高度綜合性的審計結(jié)果。
四、結(jié)語
綜上所述,我國的政府績效審計工作仍然在不斷發(fā)展和完善。要提升政府績效審計的效率,構(gòu)建科學(xué)合理的政府績效審計評價體系是關(guān)鍵。當(dāng)前,我國政府績效審計評價存在各種問題,例如,對審計評價管理缺乏正確的認(rèn)識,審計評價人員素質(zhì)有待提升,審計評價執(zhí)行中存在各種問題等。針對這些問題,本文提出了構(gòu)建政府績效審計評價體系的策略。當(dāng)然,這只是一個大體框架,具體體系的構(gòu)建還應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。
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