胡新偉

【摘要】招標投標在我國擁有幾十年的歷史，隨著招標投標市場的不斷擴大，近十年來各地的公共資源交易得到了發(fā)展，為了維持公共資源交易健康發(fā)展，公共資源交易保證金多由各地公共資源交易中心收取。隨著《整合建立統(tǒng)一的公共資源交易平臺工作方案》（國辦發(fā)〔2015〕63號）的發(fā)布，各地公共資源交易中心進入迅猛發(fā)展時期，當然其保證金管理也越來越成為社會各界關(guān)注的熱點。文章就公共資源交易中心究竟該不該收取保證金、收取保證金該如何核算、保證金核算特點以及保證金收退核算工作展望等開展一系列探討。

【關(guān)鍵詞】公共資源交易保證金；保證金核算實務；公共資源交易保證金核算

【中圖分類號】F253.7

一、公共資源交易保證金的由來

招標投標保證金是招標人為了規(guī)范和約束投標人而設(shè)置的一項投標擔保，其早期一般由招標人收取，后來隨著招投標市場進一步擴大，《招標投標法》及其實施條例以及住建部、發(fā)改委等出臺的一系列的部門規(guī)章對招投標活動中的投標擔保做出了明確的規(guī)定。為了加強對政府投資項目的招標投標活動的管理和預防腐敗，由紀委牽頭各地逐漸成立招標投標中心，保證金也自然而然地由招標投標中心管理，而隨著交易范圍和類別的不斷擴大與增加，公共資源交易中心由政府設(shè)立的招標投標中心更名而成，進場交易項目和其管理保證金業(yè)務量呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，也成為交易各方關(guān)注的焦點。

二、公共資源交易保證金核算主體及其實質(zhì)

公共資源交易保證金（以下簡稱“保證金”）是投標保證金的延伸與拓展，它包括所有公共資源交易類型的保證金，是指投標人（競買人、競租人、潛在供應商）按照招標（響應）文件規(guī)定的形式和金額向招標人（出讓人、出租人）遞交的，約束投標人履行其投標（競買）義務的擔保，包括：投標保證金、競價保證金、報價保證金、磋商保證金、競買保證金、競投保證金、交易保證金等，不含履約保證金。

長期以來，行業(yè)內(nèi)外對公共資源交易中心（以下簡稱“中心”）究竟能不能收取保證金以及誰是公共資源交易保證金核算主體有著爭論。2016年山東省印發(fā)了《山東省公共資源交易平臺管理暫行辦法》（魯政字〔2016〕218號），第十六條第四款明確規(guī)定：“投標人根據(jù)招標文件規(guī)定提交投標保證金。公共資源交易中心應當按照有關(guān)規(guī)定建立保證金代收代退制度?！逼渌魇∫捕家允〖壵?guī)章的形式規(guī)定了中心代收代退保證金?？梢?，中心收取保證金是省級政府根據(jù)實際情況肯定中心收退保證金現(xiàn)實并授權(quán)中心代收代退的，中心收退保證金的實質(zhì)是代招標人收取、退還保證金，投標（響應）人按投標（響應）文件向中心遞交保證金。

明確中心代收代退保證金，當然核算主體就是中心。以S縣為例，S縣中心2015—2019年代收代退了該縣90%左右的保證金。招標代理機構(gòu)代收代退了該縣10%左右的保證金，主要原因是一些標準限額以下的公共資源交易不能進入交易市場，鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共資源交易也有一部分未入場交易。它們雖然也是核算主體，但由于這部分資金量小、占比小，不作為重點加以研究。

三、公共資源交易保證金業(yè)務核算特點

（一）核算業(yè)務量大、資金量大

以S縣為例，由表1可以看出保證金核算業(yè)務量大、資金量大、核算筆數(shù)多。

（二）以交易項目核算為主要核算單位

保證金核算若以每筆簡單的進出賬為核算單位，以S縣2017年核算筆數(shù)4740筆為例，需做近5000個會計分錄，工作量大且不易歸集保證金。投標人、中心、招標人查詢退還保證金時一般詢問某項目保證金退還情況，若不按項目歸集，會造成查詢困難。若按項目歸集則需歸集到254個項目中，共需約500個會計憑證，匯總約做出700個會計分錄即可完成核算。

（三）保證金涉及主體較多

中心、招標人、投標人、司法機關(guān)、銀行都是保證金收退的參與主體。中心是代收代退保證金的管理主體，以S縣為例，先后出臺了多項保證金管理制度，規(guī)范了代收代退流程，在保證金管理中充當?shù)谌街薪榻巧?。招標人實際上是保證金的真正管理者，其對保證金收退在法律法規(guī)范圍內(nèi)有著決定權(quán)，保證金也是維護其權(quán)利的有效擔保。投標人則是保證金的繳納主體。司法機關(guān)對涉嫌違法案件的公司及失信被執(zhí)行人遞交的保證金有強制扣劃的權(quán)利。銀行則是保證金收退的重要渠道，面對資金核算量巨大的保證金，銀行需提供強大的支付結(jié)算系統(tǒng)，確保保證金及時收退。

（四）收退時限有嚴格要求，收退核算工作分階段進行

開標截止日之前提交的投標保證金有效，超期提交的保證金不能作為投標文件的一部分，無法參與投標活動，退還時需退付同期銀行利息。保證金一般有建設(shè)工程項目保證金、政府采購項目保證金、國土交易項目保證金、競買競拍保證金等?！墩型稑朔▽嵤l例》規(guī)定：“招標人最遲應當在書面合同簽訂后5日內(nèi)向中標人和未中標的投標人退還投標保證金及銀行同期存款利息?！鄙綎|省實施《招投標法》中對投標保證金退還進一步嚴格規(guī)定：招標人在確定中標人后，發(fā)出中標通知書5日內(nèi)，應當將投標保證金全額退還給未中標的投標人。在實務操作中一般先退付未中標保證金，中標公示無異議后退付排名第二和第三的未中標候選人保證金，招標人和中標人簽訂合同后，退付中標人保證金。

（五）保密性要求高

根據(jù)我國法律法規(guī)規(guī)定，任何單位和個人不得泄露投標人數(shù)量、名稱等相關(guān)信息，而投標保證金作為響應投標的必要條件，某項目的保證金信息也就成了各方關(guān)注的焦點，要求無論是中心還是保證金歸集銀行要有良好的職業(yè)操守，不得泄露保證金到賬信息，否則就是違法違規(guī)行為，為此要承擔相應的法律責任。

四、公共資源交易保證金核算具體實務操作

對于保證金核算，按照最新政府會計制度要求應用“銀行存款”“其他應付款”“其他收入”“業(yè)務活動費用”四個科目進行核算。以D省S縣中心為例，核算如下。

2019年1月5日～15日，甲銀行專用存款賬戶（S縣中心在該行開立的專用存款賬戶）收到A、B、C等23家公司響應D項目（該項目招標人為Y局）保證金，該項目要求每家公司遞交3萬元保證金，按照會計核算要求，財務人員應在銀行存款日記賬中每日逐筆入賬，并將其歸入D項目明細賬中，到月15日，統(tǒng)一記賬錄入電子賬務系統(tǒng)，收D項目保證金會計分錄如下：

借：銀行存款-人民幣-自有資金-甲銀行690 000

貸：其他應付款-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行690 000

1月17日D項目評審完成，按要求已發(fā)布中標公示，除排名前三的中標候選人的投標保證金保留外（A、B、C三家公司分列中標候選人前三位），其余投標人保證金應帶息退回（按銀行掛牌同期活期存款利息計算利率為0.35%），一般未中標投標人保證金在S縣中心專用賬戶中滯留7日即退還，應退付利息（23-3）×30 000×0.35%×7/360=40.83元，退D項目未中標保證金會計分錄如下：

借：其他應付款-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行600 000

業(yè)務活動費用-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行40.83

貸：銀行存款-人民幣-自有資金-甲銀行600 040.83

1月20日D項目中標公示到期，無異議，招標人Y局和S縣中心共同向排名第一的A公司發(fā)出中標通知書，S縣中心按規(guī)定當日含息退付了B、C兩家未中標公司的保證金，應退付利息2×30 000×0.35%×10/360=5.83元，退D項目未中標保證金會計分錄如下：

借：其他應付款-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行60 000

業(yè)務活動費用-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行5.83

貸：銀行存款-人民幣-自有資金-甲銀行60 005.83

1月25日招標人Y局和A公司簽訂了書面合同，并辦理了合同書電子備案，S縣中心按規(guī)定當日含息退付了A公司（中標公司）的保證金，應退付利息1×30 000×0.35%×15/360=4.38元，退D項目中標保證金會計分錄如下：

借：其他應付款-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行30 000

業(yè)務活動費用-企業(yè)和個人-供應商-甲銀行4.38

貸：銀行存款-人民幣-自有資金-甲銀行30 004.38

3月21日S縣中心收到甲銀行支付的一季度銀行活期存款利息10383.39元，一季度銀行結(jié)算利息會計分錄如下：

借：銀行存款-人民幣-自有資金-甲銀行10 383.39

貸：其他收入-其他-甲銀行10 383.39

12月31日按照會計核算要求進行年終結(jié)轉(zhuǎn)。

五、公共資源交易保證金核算趨勢

（一）核算業(yè)務量不斷攀升

中央深改委第七次會議審議通過的《深化公共資源交易平臺整合共享的指導意見》，指出要堅持應進必進、統(tǒng)一規(guī)范、公開透明、服務高效原則，加快推進平臺交易全覆蓋。國務院總理李克強強調(diào)要把各項公共資源逐步納入統(tǒng)一的平臺，實現(xiàn)“平臺之外無交易”。山東省政府印發(fā)了《山東省公共資源交易目錄（2020年版）》，將無形資產(chǎn)、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)、農(nóng)村土地經(jīng)營權(quán)、排污權(quán)等10余項交易納入公共資源交易平臺進行交易。一些國有企業(yè)也紛紛申請將其建設(shè)項目在公共資源交易平臺進行交易，可以預見未來交易保證金核算業(yè)務量將不斷攀升。

（二）核算電子化程度高、退付速度快、保密性強

隨著核算業(yè)務量的不斷攀升，要求保證金退付時間越快越好，而不是以往中標通知書發(fā)出后5日內(nèi)退還，這只是最低時間要求，但是距離退付時限最優(yōu)還有較大差距，所以傳統(tǒng)的退付方式要改變。目前以山東省為例，大部分公共資源交易中心實現(xiàn)了公共資源電子招投標系統(tǒng)與保證金管理系統(tǒng)無縫對接，收退全程無人為干預，既提高了退付效率又具有極強的保密性。

（三）投標擔保提交的多元化

山東省住建廳、省發(fā)改委、省銀監(jiān)局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展房屋建筑和市政工程投標保證保險工作的意見（試行）》（魯建建管字〔2018〕11號），該文件規(guī)定投標人可以根據(jù)自身情況選擇投標保證金、銀行保函、保險保函等任一形式作為投標保證，任何單位或個人不得以任何理由限制或拒絕使用。以山東省為例，省公共資源交易中心專門建立了山東省公共資源交易電子保函服務平臺，從保函申請、審批到開立全流程電子化，極大地減少了投標保證金占壓，減輕了企業(yè)的負擔，優(yōu)化了營商環(huán)境。

主要參考文獻：

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