劉小麗 王敏

【摘 要】本文從公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)之間的區(qū)別和聯(lián)系著手，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的核心問題及其成因進(jìn)行了深入剖析，進(jìn)而結(jié)合重要審計(jì)理念對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提出了針對(duì)性的改進(jìn)措施，以期對(duì)我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的優(yōu)化發(fā)揮一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);協(xié)同機(jī)制;審計(jì)內(nèi)控化

2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)，簡稱“《內(nèi)控規(guī)范》”），標(biāo)志行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)有了綱領(lǐng)性規(guī)范;隨后，2015年印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），要求國內(nèi)各行政事業(yè)單位均應(yīng)在2016年底前落實(shí)內(nèi)部控制建立和實(shí)施。2021年初，國家衛(wèi)健委聯(lián)合國家中醫(yī)藥管理局印發(fā)《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕31號(hào)，簡稱“《內(nèi)控管理辦法》”），對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)提出了具體實(shí)施細(xì)則，為公立醫(yī)院內(nèi)部控制指出了具體要求。2018年，審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令〔2018〕第11號(hào)，簡稱“內(nèi)審規(guī)定”），明確審計(jì)部門是內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督主體，對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)和完善發(fā)揮至關(guān)重要的作用。然而，近年來公立醫(yī)院頻繁曝出欺詐騙保、藥品和耗材回扣案件、收費(fèi)員侵占退費(fèi)款、大型醫(yī)療設(shè)備投資論證不充分、招標(biāo)采購違規(guī)暗箱操作、財(cái)政專項(xiàng)資金違規(guī)使用、重大經(jīng)濟(jì)合同履約監(jiān)督不到位等違法違規(guī)事件，導(dǎo)致公立醫(yī)院蒙受經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失，既反映出公立醫(yī)院內(nèi)部控制仍存在缺陷和不足，也昭示著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的缺位。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系問題剖析

1.內(nèi)部控制整體框架不全。

根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制整體框架主要包含四個(gè)方面，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督，根據(jù)《內(nèi)控管理辦法》，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制共包含12類具體業(yè)務(wù)。然而，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中往往更關(guān)注業(yè)務(wù)層面，并未形成全面規(guī)范的內(nèi)控框架。

2.內(nèi)部控制建設(shè)組織架構(gòu)不清。

根據(jù)《內(nèi)控管理辦法》，內(nèi)部控制建設(shè)需要全院所有部門共同參與，是真正意義上的全員工程，其中，醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人是內(nèi)控建設(shè)的首要責(zé)任人，院領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員要分別抓好各自分管領(lǐng)域的內(nèi)控建設(shè)工作，內(nèi)部控制建設(shè)職能部門或牽頭部門負(fù)責(zé)組織落實(shí)本單位內(nèi)控建設(shè)，醫(yī)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控建設(shè)。內(nèi)部各部門（含科室）是本部門內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的責(zé)任主體，內(nèi)審部門或其他牽頭部門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，紀(jì)檢監(jiān)察部門則負(fù)責(zé)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建自上而下、全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)組織架構(gòu)。然而，事實(shí)上，大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)控建設(shè)是由財(cái)務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)，各部門之間未能形成各負(fù)其責(zé)、通力合作的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

3.內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱。

一方面，制衡機(jī)制的缺失帶來較高的代理風(fēng)險(xiǎn)。黨政分離在國內(nèi)公立醫(yī)院未完全落實(shí)到位，醫(yī)院管理者的綜合管理目標(biāo)考核未落到實(shí)處，所有者、經(jīng)營者和利益相關(guān)者之間的關(guān)系并未平衡，監(jiān)督、決策和執(zhí)行權(quán)并未完全明確，導(dǎo)致代理風(fēng)險(xiǎn)居高。另一方面，員工對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致內(nèi)控文化無法形成。無論是單位負(fù)責(zé)人層面還是醫(yī)院基層工作人員層面，均對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制監(jiān)督知之甚少。

4.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，評(píng)估機(jī)制缺失。

首先，公立醫(yī)院通常風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制制度不全。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于公立醫(yī)院經(jīng)營的方方面面，不僅有來自法律、就醫(yī)環(huán)境以及醫(yī)療技術(shù)等業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，還有因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)管理不佳引致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但公立醫(yī)院總體缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制制度不全。其次，醫(yī)院普遍未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行和防范的措施，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)化解能力弱。

5.控制效果不佳，流程形同虛設(shè)。

一方面，授權(quán)審批淪為“簽字蓋章”，復(fù)核控制未落到實(shí)處。為體現(xiàn)分級(jí)授權(quán)，逐級(jí)審批的控制理念而設(shè)置的授權(quán)審批，在醫(yī)院淪為“簽字蓋章”的代名詞，各級(jí)審批人缺乏足夠的責(zé)任心和必要的糾錯(cuò)能力，使得簽字流于形式，無法真正發(fā)揮復(fù)核控制的作用。另一方面，預(yù)算控制不力，超預(yù)算“裸奔”難以完全避免，削弱預(yù)算剛性。以預(yù)算為例，業(yè)務(wù)科室包括職能科室對(duì)于事前審批的理解主要停留在“事兒能不能干”的層面，而對(duì)于“錢從哪里來”往往并不關(guān)注，進(jìn)而導(dǎo)致無預(yù)算、超預(yù)算“裸奔”，嚴(yán)重削弱預(yù)算剛性。

6.信息溝通不暢，系統(tǒng)未互聯(lián)互通。

我國大多數(shù)公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)功能仍有待開發(fā)，未能充分開發(fā)運(yùn)用其管理職能。各類業(yè)務(wù)層面控制的信息系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間全面對(duì)接，互聯(lián)互通效果不佳，導(dǎo)致信息與溝通不暢。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制與審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

1.二者區(qū)別。

從概念上看，公立醫(yī)院內(nèi)控和審計(jì)主要區(qū)別如下：

首先，二者范圍不同。內(nèi)部控制管控的是單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)范圍包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等方面，內(nèi)部審計(jì)范疇更廣。其次，二者方法論不同。內(nèi)部控制是通過建立內(nèi)控制度、實(shí)施內(nèi)控措施和執(zhí)行內(nèi)控程序，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo);而內(nèi)部審計(jì)是通過實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督，進(jìn)一步作出評(píng)價(jià)和建議，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)單位完善治理的目標(biāo)。最后，二者實(shí)施機(jī)構(gòu)不同。內(nèi)部控制工作是通常由財(cái)務(wù)科或?qū)ｉT的內(nèi)部控制牽頭部門牽頭，但具體實(shí)施涉及單位上下各部門和人員，以體現(xiàn)制衡;內(nèi)部審計(jì)工作則通常由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，以確保獨(dú)立和客觀性。

2.二者聯(lián)系。

首先，二者都是“一把手”工程?！秲?nèi)控規(guī)范》中明確，行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)控建設(shè)和有效實(shí)施負(fù)責(zé);而《內(nèi)審規(guī)定》則提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。其次，二者相輔相成，相互促進(jìn)。內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性將影響內(nèi)部審計(jì)工作開展的效率和效果，而內(nèi)部審計(jì)的導(dǎo)向和結(jié)果往往也可以反過來引導(dǎo)內(nèi)部控制的改善方向。最后，二者最終的目標(biāo)一致。無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，最終的目標(biāo)都是為了提升醫(yī)院的綜合治理水平，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展，提高社會(huì)公共服務(wù)的效率和效果。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同工作機(jī)制

1.內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

從《內(nèi)審規(guī)定》看，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。一是內(nèi)部審計(jì)職能范圍的拓展：即新增了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能與風(fēng)險(xiǎn)管理職能，因此與內(nèi)部控制聯(lián)系更為緊密。

2.公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的破局之道——“審計(jì)內(nèi)控化”。

新時(shí)代，為充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，助力公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)，應(yīng)實(shí)施“審計(jì)內(nèi)控化”。所謂審計(jì)內(nèi)控化，其核心理念就是在內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行中貫徹發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督作用，通過檢查內(nèi)部管理制度和機(jī)制，提出服務(wù)建議?！皩徲?jì)內(nèi)控化”要求醫(yī)院以審計(jì)視角重新審視公立醫(yī)院內(nèi)部控制，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范職能相互融合，將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟漆t(yī)院治理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制日常監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理機(jī)制，有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院經(jīng)營創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，從而維護(hù)公立醫(yī)院的公益性，為醫(yī)院經(jīng)營創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

四、審計(jì)內(nèi)控化的實(shí)施路徑

1.將審計(jì)理念運(yùn)用于內(nèi)部控制建設(shè)。

（1）將審計(jì)重要性理念運(yùn)用于確定內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

對(duì)醫(yī)院而言，往往在重大項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)、招標(biāo)采購環(huán)節(jié)、藥品及耗材使用環(huán)節(jié)、財(cái)政專項(xiàng)資金（含科研經(jīng)費(fèi)）使用環(huán)節(jié)、費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)等重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)容易存在內(nèi)部控制流程不規(guī)范，從而存在較高風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)重要性理念，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)部門應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)流程的重要環(huán)節(jié)，設(shè)置必要的控制點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以管控。

（2）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向及認(rèn)定理念運(yùn)用于確定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

公立醫(yī)院需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)通常包含質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)、違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)等。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，醫(yī)院應(yīng)對(duì)單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估，形成醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)清單及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，并運(yùn)用于指導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)。例如，對(duì)于單位層面內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)情況，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估醫(yī)院議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等重點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)情況，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估預(yù)算編制是否合理、執(zhí)行是否剛性、決算是否及時(shí)完整等風(fēng)險(xiǎn)。

（3）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。首先，固有風(fēng)險(xiǎn)無法消除。其次，通過合理的內(nèi)控設(shè)計(jì)可以降低控制風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院通過制度、流程、表單的信息化建設(shè)，可以借助有效的內(nèi)部控制措施降低控制風(fēng)險(xiǎn)。雖然內(nèi)部控制制度不能完全防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，但通過完善單位內(nèi)部控制體系，可以有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和評(píng)價(jià)方法可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，主要是對(duì)內(nèi)控體系、措施、程序的設(shè)計(jì)。

（4）將審計(jì)獨(dú)立性理念運(yùn)用于不相容崗位分離。

審計(jì)獨(dú)立性理念是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不得從事會(huì)計(jì)出納、基建、招采等工作，以避免影響其獨(dú)立、客觀履行審計(jì)職責(zé)。不相容崗位分離是從相互牽制的角度出發(fā)，某些不能由一人兼任，否則可能發(fā)生弄虛作假，且能掩蓋舞弊行為的崗位。將審計(jì)獨(dú)立性理念運(yùn)用于內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域，則體現(xiàn)為不相容崗位相分離，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)，均應(yīng)運(yùn)用獨(dú)立性理念進(jìn)行重新審視和梳理，以落實(shí)不相容崗位相分離的控制要求。

（5）將舞弊“鐵三角”理念運(yùn)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)。

舞弊“鐵三角”包括動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、壓力。舞弊動(dòng)機(jī)較難通過設(shè)計(jì)控制活動(dòng)進(jìn)行規(guī)避，但舞弊機(jī)會(huì)與壓力因素可以通過設(shè)計(jì)恰當(dāng)、有效的控制活動(dòng)加以管控。醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從規(guī)避舞弊機(jī)會(huì)和提高舞弊壓力角度降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，營造不能腐、不敢腐的內(nèi)控環(huán)境。

首先，在規(guī)避舞弊機(jī)會(huì)方面，醫(yī)院可采取如下措施予以控制，做到“不能腐”：一是提高控制頻率，加大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率;二是提升控制執(zhí)行人的專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)力度;三是完善控制方法，多措并舉綜合防控;四是將控制措施進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和程序化設(shè)置，避免業(yè)務(wù)信息失真，保障資金安全;五是充分運(yùn)用信息化手段，降低人工控制比例，減少人為干預(yù)和腐敗因素影響。

其次，醫(yī)院通過將內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與責(zé)任人績效考核、職務(wù)晉升、職稱評(píng)聘掛鉤，增加舞弊失敗的代價(jià)，提高舞弊壓力，做到“不敢腐”。

2.將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用于內(nèi)部控制建設(shè)。

（1）以審計(jì)結(jié)果作為內(nèi)控建設(shè)的指導(dǎo)方向。

《內(nèi)審規(guī)定》中關(guān)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的第十九條指出，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用于制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。在醫(yī)療體制改革新政下，系列舉措陸續(xù)出臺(tái)，使公立醫(yī)院運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了顯著變化，政策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并存。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)則需充分發(fā)揮專業(yè)能力與技術(shù)特長開展績效審計(jì)，加強(qiáng)咨詢服務(wù)，助力建立完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制，全面調(diào)動(dòng)各方積極性，保障醫(yī)院的可持續(xù)經(jīng)營。

（2）構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

在外部審計(jì)中，咨詢服務(wù)被稱為“增值服務(wù)”。醫(yī)院應(yīng)將內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，形成完整的審計(jì)架構(gòu)，指導(dǎo)內(nèi)部控制優(yōu)化，構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。

五、構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同機(jī)制的建議

1.自上而下，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。

醫(yī)院應(yīng)由主要負(fù)責(zé)人牽頭，在全院上下強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重要性，宣傳重視內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的共同理念，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而為構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同機(jī)制奠定文化基礎(chǔ)。

2.完善人員配置，促進(jìn)職能轉(zhuǎn)化融合。

醫(yī)院應(yīng)配齊內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)專職工作人員，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)等途徑，不斷提升內(nèi)部控制和審計(jì)專職工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)化融合，從而為構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同機(jī)制奠定人員基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)人員溝通，建立長效協(xié)作機(jī)制。

醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制人員之間的溝通協(xié)作長效機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)理念和審計(jì)結(jié)果向內(nèi)部控制完善的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用;同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)要求和理念在審計(jì)工作計(jì)劃中的體現(xiàn)，從而為構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同機(jī)制奠定體制機(jī)制基礎(chǔ)。

4.促進(jìn)信息系統(tǒng)聯(lián)通，完善信息與溝通機(jī)制。

醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)一體化的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制各流程信息互聯(lián)互通，共同構(gòu)筑統(tǒng)防統(tǒng)控、協(xié)同工作的機(jī)制，從而為構(gòu)建審計(jì)內(nèi)控協(xié)同機(jī)制奠定信息化基礎(chǔ)。

5.高度重視內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)結(jié)果運(yùn)用。

當(dāng)前，國內(nèi)公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，而內(nèi)部控制審計(jì)往往需要耗費(fèi)大量人力和時(shí)間，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求高，現(xiàn)實(shí)中，公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)力度較弱。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)控協(xié)同機(jī)制，醫(yī)院需轉(zhuǎn)變觀念，提高重視，合理規(guī)劃，培養(yǎng)審計(jì)專才，開展全面、深入而又切合業(yè)務(wù)情況的內(nèi)部控制審計(jì)，形成審計(jì)成果，指導(dǎo)醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：深圳市龍崗區(qū)人民

醫(yī)院、深圳市龍崗職業(yè)技術(shù)學(xué)校）