呂佳

【摘 要】互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展促進(jìn)了互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，而互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。文中，分析了互聯(lián)網(wǎng)金融與商業(yè)銀行審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下商業(yè)銀行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行探討，在此基礎(chǔ)上提出了商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，希望可為商業(yè)銀行的健康發(fā)展提供支持。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融;商業(yè)銀行;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

一、互聯(lián)網(wǎng)金融與商業(yè)銀行審計(jì)之間的關(guān)系

“互聯(lián)網(wǎng)金融”是指將金融領(lǐng)域涉及到的一些業(yè)務(wù)，融入互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，利用一些互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行金融業(yè)務(wù)的處理?；ヂ?lián)網(wǎng)擴(kuò)大了傳統(tǒng)金融行業(yè)的內(nèi)涵，金融工作也使得互聯(lián)網(wǎng)的外延更加廣泛。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速進(jìn)步以及金融行業(yè)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。在商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代對(duì)小微企業(yè)以及零售企業(yè)的作用最大，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之下，這些企業(yè)與商業(yè)銀行之間呈現(xiàn)出一種互相謀利、互促發(fā)展的良性關(guān)系，在這種狀態(tài)下，商業(yè)銀行的審計(jì)工作就顯得尤為重要。

審計(jì)工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、對(duì)資金進(jìn)行管理等，在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下，商業(yè)銀行的審計(jì)工作需要通過(guò)與互聯(lián)網(wǎng)等電子信息技術(shù)的結(jié)合，來(lái)實(shí)現(xiàn)檢查銀行業(yè)務(wù)辦理的風(fēng)險(xiǎn)、避免因出現(xiàn)重點(diǎn)工作漏洞導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失、檢查與管理流水資金是否合理以及合規(guī)的運(yùn)轉(zhuǎn)等目標(biāo)。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下商業(yè)銀行審計(jì)的具體風(fēng)險(xiǎn)因素

1.基于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)角度。

（1）審計(jì)資源分配不合理。

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展使得商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)類型與業(yè)務(wù)總量都迅速增加且增量巨大，因此商業(yè)銀行的審計(jì)范圍也隨之?dāng)U大。許多商業(yè)銀行過(guò)分看重與各個(gè)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，而忽視了同樣重要的內(nèi)部審計(jì)工作。在審計(jì)資源有限度的情況下，被分配給各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)人員數(shù)量十分不足，審計(jì)人員工作的精力也會(huì)大打折扣。

（2）審計(jì)工作不夠深入。

一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)的極速擴(kuò)張導(dǎo)致審計(jì)資源受限;另一方面，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入研究也導(dǎo)致了電子數(shù)據(jù)技術(shù)專業(yè)人才的緊缺。二者共同作用，商業(yè)銀行的審計(jì)工作進(jìn)行得并不深入。

（3）審計(jì)獨(dú)立性受到威脅。

商業(yè)銀行的工作人員需要兼顧企業(yè)合作與內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一人同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的情況，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性會(huì)受到威脅，審計(jì)工作與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的質(zhì)量都很難得到保障。

2.基于商業(yè)銀行的外部審計(jì)角度。

（1）法律環(huán)境。

一方面，缺少針對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行新增業(yè)務(wù)類型審計(jì)的法規(guī)條例;另一方面，缺少國(guó)際化或國(guó)際通用的金融業(yè)務(wù)管理規(guī)定和全球化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)商業(yè)銀行外部審計(jì)的規(guī)章制度。

（2）經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

隨著金融電子化現(xiàn)象的逐漸普遍，金融電子化范圍及覆蓋面也逐漸廣泛，不同的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)類型、所涉及的主體與客體等均發(fā)生了改變。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的把握也增加了許多不可控因素，對(duì)商業(yè)銀行的外部審計(jì)工作變得困難起來(lái)。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

（1）始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則。

在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下，信息傳播速度快且可以實(shí)現(xiàn)信息共享，商業(yè)銀行的管理模式由傳統(tǒng)的以獲取利潤(rùn)為首要目標(biāo)慢慢向兼顧經(jīng)濟(jì)效益與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。在這樣的大環(huán)境下，商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，將評(píng)估重點(diǎn)落實(shí)在商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)上面，同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同發(fā)揮作用，著力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（2）避免互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)給商業(yè)銀行。

互聯(lián)網(wǎng)金融的傳播速度快、涉及范圍廣，具有很強(qiáng)的蝴蝶效應(yīng)傳導(dǎo)特征，因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的管理與控制，高度重視避免使互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)至商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過(guò)對(duì)電子金融技術(shù)的利用等手段擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的數(shù)據(jù)庫(kù)，來(lái)達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的最終目標(biāo)。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。

（1）建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

商業(yè)銀行內(nèi)部建立完善的審計(jì)部門(mén)具有極大的合理性。若要確保商業(yè)銀行的審計(jì)工作能夠保證長(zhǎng)期且有效的進(jìn)行，需要商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員積極評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的市場(chǎng)現(xiàn)狀，及時(shí)把握其發(fā)展動(dòng)向，從實(shí)際出發(fā)，按照科學(xué)合理的規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行各項(xiàng)工作。因此，建立一個(gè)具有一套完整管理制度的審計(jì)部門(mén)就顯得尤為重要。

（2）保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是開(kāi)展審計(jì)工作的重要原則。只要時(shí)刻保持獨(dú)立性，才能確保審計(jì)工作擁有較高質(zhì)量，才能最大限度的找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

3.加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境較強(qiáng)，因此可以根據(jù)商業(yè)銀行不同業(yè)務(wù)類型的特點(diǎn)，以各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要進(jìn)行的業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行審計(jì)。在提出內(nèi)部控制目標(biāo)、指出內(nèi)部控制活動(dòng)之后，審計(jì)人員需要利用詢問(wèn)、檢查、觀察等審計(jì)程序進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。內(nèi)部控制測(cè)試不可以對(duì)所有控制活動(dòng)一概而論，而是需要根據(jù)不同的內(nèi)部控制目標(biāo)、活動(dòng)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)具體且有針對(duì)性的執(zhí)行。在進(jìn)行了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制測(cè)試之后，審計(jì)人員需要從宏觀角度對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)整體進(jìn)行評(píng)估，從整體上把握該商業(yè)銀行內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

4.提高法律標(biāo)準(zhǔn)，加大監(jiān)管力度。

（1）發(fā)揮金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要作用。

互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代對(duì)數(shù)據(jù)信息和業(yè)務(wù)處理的速度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，因此需要我國(guó)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同發(fā)揮作用，合作建立商業(yè)銀行的監(jiān)督管理系統(tǒng)，切實(shí)做好事前預(yù)防、事中避免、事后補(bǔ)救等一系列的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（2）制定相關(guān)法律法規(guī)。

為了規(guī)范審計(jì)人員的行為與審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程，需要審計(jì)人員完全保持獨(dú)立性，增強(qiáng)法律意識(shí)，在采集、篩選與分析、利用數(shù)據(jù)時(shí)刻做到客觀公正，嚴(yán)格遵守審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)與審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與可靠性。制定互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的商業(yè)銀行審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)刻不容緩。

5.加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。

（1）加強(qiáng)外部的審計(jì)人才引進(jìn)。

要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)更加豐富的高級(jí)審計(jì)人員或與高校進(jìn)行合作，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，注重對(duì)審計(jì)人員專業(yè)技能與法律意識(shí)等全方位的積極引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)人才培養(yǎng)。

首先，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代大大拓寬了商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍，這就要求審計(jì)人員熟知新業(yè)務(wù)知識(shí)，針對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制定合適的工作標(biāo)準(zhǔn)，積極進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部的自我檢查與管控。

其次，要加強(qiáng)各商業(yè)銀行之間的合作與交流，更多的創(chuàng)造經(jīng)驗(yàn)分享的機(jī)會(huì)，使商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)步與發(fā)展。

最后，必須強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，積累審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，提高互聯(lián)網(wǎng)金融 時(shí)代商業(yè)銀行審計(jì)的效率和效果。

（3）加強(qiáng)對(duì)國(guó)際商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流與借鑒。

西方的互聯(lián)網(wǎng)接入先于我國(guó)，金融程度也強(qiáng)于我國(guó)，而且西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)更多的關(guān)注方法系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)時(shí)追蹤金融市場(chǎng)的運(yùn)行情況，在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，更加注重商業(yè)銀行審計(jì)的公平與公正，并著力提升審計(jì)的規(guī)范化、系統(tǒng)化與科學(xué)化。

6.大力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。

（1）了解計(jì)算機(jī)的運(yùn)行環(huán)境。

商業(yè)銀行要對(duì)其進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所利用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行深刻的了解并實(shí)現(xiàn)熟練操作，同時(shí)還要明確其自身的運(yùn)行環(huán)境、自動(dòng)化控制以及會(huì)計(jì)處理程序等。

（2）了解計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制。

對(duì)于計(jì)算機(jī)來(lái)講，它的內(nèi)部控制包括了計(jì)算機(jī)的一般控制與計(jì)算機(jī)的應(yīng)用控制。同時(shí)，能夠提升計(jì)算機(jī)信息處理能力的其他控制也不應(yīng)該被忽視。

（3）復(fù)核信息和數(shù)據(jù)的可靠性。

計(jì)算機(jī)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上才能夠信賴計(jì)算機(jī)所產(chǎn)生的各項(xiàng)信息。

（4）利用專門(mén)的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件。

在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，需要利用專門(mén)的審計(jì)軟件，對(duì)各類信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、檢查、分析與處理，利用專門(mén)的審計(jì)軟件可以提高相關(guān)信息及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和精確程度。

7.提升對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下審計(jì)工作的重視程度。

（1）針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境。

在當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，更要提高對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，結(jié)合國(guó)際上的一些法律法規(guī)的規(guī)定與國(guó)內(nèi)的一些政策要求，不斷健全和完善對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)監(jiān)督管理制度體系，明確審計(jì)目標(biāo)，不斷根據(jù)形勢(shì)變化動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)工作內(nèi)容、指標(biāo)、方法和流程，加強(qiáng)責(zé)任分工，明確審計(jì)工作重點(diǎn)，切實(shí)提高專項(xiàng)審計(jì)效率和質(zhì)量。

（2）針對(duì)商業(yè)銀行。

在商業(yè)銀行方面，要完善審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范體系，對(duì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行重新規(guī)范，明確統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高審計(jì)規(guī)范性和統(tǒng)一性，還要體現(xiàn)不同審計(jì)事項(xiàng)的不同特點(diǎn)，建立針對(duì)性的數(shù)據(jù)分析和常規(guī)審計(jì)分離制度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理集中化、管理體制垂直化、數(shù)據(jù)平臺(tái)智能化。

（3）針對(duì)軟實(shí)力

要加強(qiáng)對(duì)軟實(shí)力的關(guān)注，在重視財(cái)務(wù)審計(jì)、機(jī)制落實(shí)等工作的同時(shí)，不應(yīng)該忽視維護(hù)安全、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展等軟實(shí)力的重要性，這對(duì)于規(guī)避或降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)也同樣具有重要的作用。

四、結(jié)論

1.互聯(lián)網(wǎng)金融是大勢(shì)所趨。

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等各個(gè)方面的綜合發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境逐漸形成。自2013年以來(lái)，我國(guó)出現(xiàn)了大量的互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品，在此基礎(chǔ)上，2015年提出了“互聯(lián)網(wǎng)+銀行”計(jì)劃，為互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的商業(yè)銀行發(fā)展趨勢(shì)指明了方向。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下的商業(yè)銀行審計(jì)工作機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

一方面，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境為審計(jì)工作迎來(lái)了新的機(jī)會(huì)。電子信息技術(shù)的高效率與高質(zhì)量特點(diǎn)，帶給審計(jì)人員乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)一種全新的風(fēng)貌，而且隨著時(shí)間的推移，這種影響會(huì)越來(lái)越深遠(yuǎn)。

另一方面，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的云審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等方式也不可避免的帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面管理，一些違法分子趁虛而入，編制違法程序盜取資金、發(fā)明網(wǎng)絡(luò)病毒擾亂社會(huì)正常的生產(chǎn)與生活活動(dòng)等，都威脅著數(shù)據(jù)的安全，從不同程度上阻礙了審計(jì)工作的順利進(jìn)行。除此以外，我們目前大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)并不健全，也缺乏行之有效的監(jiān)督和制約手段，若想要全面運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，我們就必須針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，制定符合具體情況的應(yīng)對(duì)措施。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）