彭秀萍

摘 要：健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起到十分重要的作用，隨著行政事業(yè)單位的改革，盈利性質(zhì)的單位逐漸轉(zhuǎn)企。剩下的事業(yè)單位多以公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主要內(nèi)容，其資金來源為國(guó)家財(cái)政撥款、部分社會(huì)捐贈(zèng)以及少量經(jīng)營(yíng)所得。在這樣的運(yùn)作模式下，因?yàn)橛辛讼鄬?duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)來源，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位不再重視財(cái)務(wù)方面的管理工作，其相關(guān)的內(nèi)部控制自然沒有沒有跟進(jìn)。作為單位內(nèi)部控制管理工作的核心，財(cái)務(wù)內(nèi)控的進(jìn)行是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的關(guān)鍵步驟，但實(shí)際上單位并不注重這方面的工作。本文主要基于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)其陷入的困境展開分析，并給出相應(yīng)的對(duì)策，僅供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控;困境;對(duì)策

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為反腐倡廉的重要手段，逐漸走向臺(tái)前。國(guó)家在相關(guān)的法律法規(guī)上給予了一定的幫助，如財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作提供了實(shí)行的依據(jù)，這對(duì)傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位的運(yùn)行，無疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。目前，行政事業(yè)單位正在積極的探索，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，即利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束、評(píng)價(jià)等一系列方法技術(shù)的總稱，為了達(dá)到既定財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。站在單位管理的角度上而言，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就是從單位財(cái)務(wù)管理的立場(chǎng)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)管理控制，屬于單位內(nèi)部控制中重要的分支，其主要包括的內(nèi)容，一是會(huì)計(jì)控制，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的應(yīng)用等，最終都會(huì)通過會(huì)計(jì)計(jì)算反映出來，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)途徑;二是管理控制，它決定了單位財(cái)務(wù)信息的傳輸渠道以及信息傳輸?shù)男实?，二者相輔相成，共同實(shí)現(xiàn)了相較完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

二、行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政規(guī)范化管理

對(duì)內(nèi)而言，行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，能夠在已有的財(cái)務(wù)管理模式上進(jìn)行改善，完善單位現(xiàn)在的管理機(jī)制，劃分好財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范圍，使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有條不紊的展開;對(duì)外而言，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施，能夠使單位財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)一目了然，井井有條。讓國(guó)家財(cái)政看到事業(yè)單位的成就，看到事業(yè)單位存在的意義，進(jìn)而更好的規(guī)劃財(cái)政撥款工作，形成由上及下的規(guī)范化管理程序。

（二）利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的加持，能夠有效預(yù)防行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)內(nèi)控，對(duì)行政事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的工作層層細(xì)分，對(duì)其中的逐個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，將內(nèi)部控制的思想進(jìn)行滲透，有效的降低了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利于單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提升

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息，是對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映，是國(guó)家政府對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)宏觀管理的主要信息來源。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息失真，不僅影響到單位本身的運(yùn)轉(zhuǎn)，還影響到國(guó)家財(cái)政對(duì)單位發(fā)展的預(yù)判，致使做出不合理的財(cái)政決策，干預(yù)了宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行，是單位代國(guó)家進(jìn)行的財(cái)政監(jiān)督工作，能夠保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利展開，提高單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為國(guó)家財(cái)政決策提供理論依據(jù)。

（四）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)的體現(xiàn)

上文已經(jīng)提到，行政事業(yè)單位的主要資金來源是國(guó)家財(cái)政的劃撥，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠詳細(xì)列舉單位資金去向，為單位預(yù)算制定提供參考依據(jù)。進(jìn)而能夠讓國(guó)家財(cái)政合理進(jìn)行撥款，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)配置，物盡其用，減少浪費(fèi)，不僅是對(duì)單位資產(chǎn)的保護(hù)，更是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)完整性的保護(hù)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的困境

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄

在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部，尚未形成對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)。其一，我國(guó)整體的內(nèi)部控制管理體系并未普及，作為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更是缺乏認(rèn)識(shí)，一些單位只是將其簡(jiǎn)單的歸納在財(cái)務(wù)人員工作中，認(rèn)為其可有可無;其二，部分行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在一定的抵觸心理，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控將單位所能支配的資金進(jìn)行具體量化，無法向國(guó)家財(cái)政申請(qǐng)更多的資金，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)展開時(shí)束手束腳;其三，由于事業(yè)單位是代國(guó)家進(jìn)行相關(guān)建設(shè)的存在，再加上后方資金來源并不擔(dān)心，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位將重心放在了業(yè)務(wù)開辟和建設(shè)中，對(duì)后期的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作并不上心。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不全

首先，由于部分行政事業(yè)單位沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理形成正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致其相關(guān)制度的建設(shè)工作沒有跟上，無法對(duì)單位活動(dòng)起到指導(dǎo)作用;其次，即使部分事業(yè)單位有較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但也只是為了應(yīng)付差事，有的甚至是從網(wǎng)絡(luò)直接下載模板，完全沒有結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展;再次，財(cái)務(wù)內(nèi)部制度的執(zhí)行效果不佳，在業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束之后，也沒有針對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從而改良財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;最后，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不全，導(dǎo)致各職員之間的權(quán)責(zé)模糊，致使財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)了問題，不能明確落實(shí)責(zé)任，導(dǎo)致職員相互推諉，最終不了了之，這些都是導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)控效果不佳的原因。

（三）評(píng)價(jià)監(jiān)督職能弱化

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，并不是建立起相關(guān)制度即可，還需要有嚴(yán)格的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作進(jìn)行約束，強(qiáng)化其執(zhí)行力度，確保其正常運(yùn)行。但是目前，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制尚不完善，無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行中存在的問題，有的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理從根本執(zhí)行中便存在著問題，但是由于評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能的弱化，無法發(fā)現(xiàn)這些問題，導(dǎo)致單位沿用錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)內(nèi)控，對(duì)資金安全等產(chǎn)生很大影響。此外，如上文財(cái)務(wù)內(nèi)控制度一樣，一些既存的評(píng)價(jià)監(jiān)督體制沒有發(fā)揮出自己的作用，這其中還包括單位內(nèi)部審計(jì)，很多單位的審計(jì)工作如財(cái)務(wù)內(nèi)控管理一樣，受單位財(cái)務(wù)部門管理，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果無法起到客觀的作用。

（四）預(yù)算機(jī)制不夠完善

不僅僅是對(duì)企業(yè)而言，對(duì)行政事業(yè)單位來說，預(yù)算管理同樣重要，是約束單位開支的重要手段，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的依據(jù)，也是國(guó)家財(cái)政資金劃撥的重要依據(jù)。但是目前行政事業(yè)單位在預(yù)算管理方面，尚不成熟，主要體現(xiàn)在預(yù)算編制、執(zhí)行以及后續(xù)評(píng)價(jià)方面。

第一，在預(yù)算編制過程中，部門之間不能緊密配合，預(yù)算編制與實(shí)際支出存在差距，認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門無關(guān)，殊不知預(yù)算編制需要部門之間協(xié)調(diào)配合。

第二，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，缺少?gòu)?qiáng)制性，預(yù)算失去權(quán)威性，隨意調(diào)整，超出預(yù)算的支出，沒有經(jīng)過專門的審批就進(jìn)行資金劃撥，單位資產(chǎn)的安全難以保障。

第三，預(yù)算分析環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行之后，沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從中總結(jié)問題，起不到對(duì)以后年度預(yù)算編制的指導(dǎo)作用。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

很多行政事業(yè)單位運(yùn)行中用到的制度，大多都是按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求制定，沒有對(duì)制度中潛在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。行政事業(yè)單位雖不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但是現(xiàn)代市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大、各種組織框架的完善，不可避免的影響了行政事業(yè)單位。其風(fēng)險(xiǎn)來源也越來越多，單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制尚不完善，沒有做到全面性，部分行政單位認(rèn)為，背靠政府的組織不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種想法恰恰阻礙了單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)程。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控困境對(duì)策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)

要想提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須先提高單位全員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，做到真正的全面參與。其一，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳工作，使其滲透到單位的日?；顒?dòng)中;其二，單位負(fù)責(zé)人起到帶頭作用，繼而提高單位各部門負(fù)責(zé)人的重視程度，由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，繼而將財(cái)務(wù)內(nèi)控的任務(wù)進(jìn)行分解，精細(xì)化到個(gè)人的頭上，形成全面參與的局面;其三，做好職員培訓(xùn)、交流工作，現(xiàn)下是信息化時(shí)代，除了單位內(nèi)部各部門之間，單位與單位之間也要加強(qiáng)交流，揚(yáng)長(zhǎng)避短，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更好的建設(shè)。

（二）建立健全內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，健全的內(nèi)控制度，能夠?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)控起到一定指導(dǎo)作用。一方面建立健全的內(nèi)部管理制度是首要工作，它能夠?qū)β殕T的行為進(jìn)行約束，在相關(guān)法律法規(guī)的幫助下，結(jié)合單位自身實(shí)際發(fā)展，建立具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，指導(dǎo)單位發(fā)展;另一方面，細(xì)化部門、職員的權(quán)責(zé)范圍，減少權(quán)責(zé)交叉現(xiàn)象，使每個(gè)職員都能“按部就班”，做好自己的工作，從而形成全面的內(nèi)部控制。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，實(shí)時(shí)分析財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的科學(xué)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度存在的問題，繼而進(jìn)行改善，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量。另外，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，明確審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)，可從外界引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人才，提高單位整體審計(jì)水平，也可加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力。最重要的是，內(nèi)部審計(jì)不能單單注重財(cái)務(wù)內(nèi)控的結(jié)果，而是要參與其中，做到事前預(yù)測(cè)、事中分析、事后總結(jié)，涉及到財(cái)務(wù)內(nèi)控的方方面面，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督作用。

（四）建立科學(xué)預(yù)算管理

詳細(xì)完整的預(yù)算編制能夠幫助單位更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，科學(xué)有效的預(yù)算體系也要從預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析層面上進(jìn)行。

第一，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，單位必須細(xì)化到各部門上，各部門嚴(yán)格按照實(shí)際支出進(jìn)行預(yù)算編制。再通過整合，成為單位整體的預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化各部門之間的溝通，做到數(shù)據(jù)信息的及時(shí)交換，提高預(yù)算編制的實(shí)效性。

第二，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格按照既定的預(yù)算編制進(jìn)行。如因特殊情況出現(xiàn)的預(yù)算外支出，必須經(jīng)過單位審批后才可調(diào)撥資金，避免出現(xiàn)年度突擊花錢的現(xiàn)象。

第三，在預(yù)算后期分析環(huán)節(jié)，必須結(jié)合實(shí)際支出情況，調(diào)整預(yù)算中不合理的地方，為下一年度的預(yù)算起參考、指導(dǎo)作用，使預(yù)算編制更貼合單位實(shí)際，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理之間的區(qū)別在于財(cái)務(wù)內(nèi)控多了風(fēng)險(xiǎn)管控，而財(cái)務(wù)管理則是基于數(shù)據(jù)下的單位分析。行政事業(yè)單位必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，成立小型的風(fēng)險(xiǎn)管控小組，著重關(guān)注單位財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位的傷害程度，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)展。

五、結(jié)束語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展與管理有著重要的意義，但在實(shí)際中，由于各種各樣的原因，致使單位財(cái)務(wù)內(nèi)控陷入了困境。單位必須從相關(guān)思想意識(shí)、內(nèi)部控制等方面入手，逐步提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的水平，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的目的。

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