劉少偉

摘 要：企業(yè)所得稅匯算清繳工作一直以來(lái)都是一項(xiàng)十分重要的工作，是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。但是在實(shí)際工作中，還是存在著一些問(wèn)題阻礙該項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，繼而影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)有一定程度的影響。本文針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了思考并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;思考

一、前言

企業(yè)所得稅匯算清繳一般都是每年度進(jìn)行一次，在企業(yè)完成納稅工作后，需要根據(jù)相應(yīng)法律所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)來(lái)參照法律中的具體規(guī)范對(duì)自身過(guò)去這年的應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)需要根據(jù)每月、季度預(yù)繳納的所得稅數(shù)額來(lái)確定本年度應(yīng)該要補(bǔ)或者是退多少稅款，同時(shí)根據(jù)匯算結(jié)果來(lái)制動(dòng)相應(yīng)的申報(bào)表，在稅務(wù)部門(mén)的帶領(lǐng)下對(duì)本年度各項(xiàng)所得稅的事項(xiàng)進(jìn)行匯總。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期間，更加需要對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，稅務(wù)方面的改革也越來(lái)越多國(guó)家出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅的政策較多。對(duì)于企業(yè)而言，如何進(jìn)一步提高這項(xiàng)工作的整體質(zhì)量，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)是亟待解決的問(wèn)題。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳工作中的問(wèn)題

（一）匯算清繳工作認(rèn)識(shí)不足

匯算清繳需要對(duì)上一年度所有憑證進(jìn)行核查，填寫(xiě)表格較多，準(zhǔn)備資料較多，辦理相關(guān)手續(xù)較多，需要掌握的政策較多，稅務(wù)部門(mén)的審核也較嚴(yán)格，可以說(shuō)是一個(gè)系統(tǒng)工程。按理說(shuō)企業(yè)應(yīng)該把匯算清繳工作當(dāng)做重點(diǎn)任務(wù)來(lái)抓，然而事實(shí)上很多單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)匯算清繳工作重要性和繁瑣性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為就是填幾張表，報(bào)幾份資料，沒(méi)什么難得。領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作又繁雜，造成很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為費(fèi)力不討好，對(duì)匯算清繳工作有一定的排斥心理，于是也就按部就班填寫(xiě)表格、報(bào)送資料，工作中缺乏主動(dòng)性和積極性。這都是對(duì)匯算清繳工作認(rèn)識(shí)不足造成的，實(shí)際上匯算清繳對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要：企業(yè)匯算清繳工作如果發(fā)生了問(wèn)題就會(huì)直接影響到本年度對(duì)于稅款繳納的匯算準(zhǔn)確度。在多繳納了稅款的情況下可以在下一年度進(jìn)行退款或者是抵款，但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)多繳稅款會(huì)直接占用企業(yè)流動(dòng)資金，且如果沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)則會(huì)給企業(yè)造成損失;少繳稅款更不用說(shuō)，輕者需補(bǔ)繳稅款和滯納金，重者可能面臨巨額罰款，更甚者構(gòu)成偷稅、漏稅等違法行為。

（二）財(cái)稅差異導(dǎo)致工作繁雜

匯算清繳需要通過(guò)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅金額。譬如未經(jīng)核查審定的準(zhǔn)備金支出、超限額的捐贈(zèng)支出等需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)增;加速固定資產(chǎn)的折舊、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)減;企業(yè)的收入一般情況下都會(huì)包含一定的免稅、不征收稅的一些收入來(lái)源，而這些收入在進(jìn)行申報(bào)的過(guò)程中一般都會(huì)和銷(xiāo)售額合并進(jìn)行加計(jì)算;企業(yè)的折舊調(diào)整等可能影響因素涉及好幾年。財(cái)政稅收一般出在暫時(shí)性和永久性?xún)煞矫娴牟町悺簳r(shí)性的差異包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，在會(huì)計(jì)核算時(shí)需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并且同時(shí)還會(huì)針對(duì)于每一階段的會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中標(biāo)注的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。這些財(cái)務(wù)核算和納稅征收上的差異讓匯算清繳工作變得異常繁雜。

（三）稅收政策變化較快

匯算清繳工作涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的所有在業(yè)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中的成本、收支等方面都需要經(jīng)過(guò)匯算清繳工作。即使企業(yè)所得稅相關(guān)法律中詳細(xì)闡述了關(guān)于企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)于企業(yè)所得稅的相關(guān)政策，然而基本上每年都會(huì)發(fā)布其他文件對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行完善和調(diào)整。如2020年國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)調(diào)整政策，特別是小微企業(yè)涉及的政策更多。這些政策的發(fā)布時(shí)間跨度較大，臨時(shí)性調(diào)整較多，往往較為分散，一般都有時(shí)效性，有的還有地域性。企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不足，綜合能力不強(qiáng)，對(duì)現(xiàn)階段新的稅務(wù)政策還不了解;有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，工作交接不夠細(xì)致，造成新到崗人員對(duì)很多政策不熟悉;有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為只要把工作干完就行了，對(duì)一些稅收優(yōu)惠政策不主動(dòng)去學(xué)習(xí)，或者嫌麻煩而不積極辦理審批、備案等程序。在稅收政策變化較大的形勢(shì)企業(yè)如何確保辦理匯算清繳時(shí)合法合規(guī)、如何確保能夠充分享受?chē)?guó)家的利好政策，這都需要企業(yè)積極應(yīng)對(duì)。

（四）納稅申報(bào)表填寫(xiě)存在問(wèn)題

匯算清繳的納稅申報(bào)表反映的是企業(yè)上一個(gè)年度整體經(jīng)營(yíng)情況和所得稅納稅情況，申報(bào)表表樣較多，每張表之間關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，這些都容易造成納稅申報(bào)表填寫(xiě)出現(xiàn)問(wèn)題。例如：小型微利企業(yè)填寫(xiě)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》時(shí)，如果未選擇合適的企業(yè)類(lèi)型，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策可能就無(wú)法享受;填報(bào)人員在填寫(xiě)納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)如果責(zé)任心不強(qiáng)，填報(bào)不仔細(xì)，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)追根溯源，僅僅根據(jù)表間關(guān)系進(jìn)行填報(bào)，很容易造成數(shù)據(jù)與實(shí)際不符;填報(bào)人員填報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)如果沒(méi)有對(duì)計(jì)算底稿進(jìn)行備份，在今后工作檢查時(shí)很有可能對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程不能進(jìn)行復(fù)盤(pán);填報(bào)人員只想著填完繁瑣的報(bào)表，對(duì)數(shù)據(jù)沒(méi)有逐一核實(shí)，很可能給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量提升對(duì)策

（一）樹(shù)立正確的納稅觀(guān)念

企業(yè)應(yīng)該要在內(nèi)部建立起正確的納稅理念體系，要確保從管理層到員工都能夠樹(shù)立起正確的納稅觀(guān)念，并且能夠?qū)Χ惙ㄟM(jìn)行充分的重視，明確相應(yīng)的規(guī)定和政策，并積極落實(shí)。完善流程，規(guī)范過(guò)程，盡量避免在所得稅匯算清繳過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，防止產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要把匯算清繳作為對(duì)上一年度賬務(wù)進(jìn)行梳理和對(duì)今后所得稅進(jìn)行籌劃的一個(gè)契機(jī)，仔細(xì)核查數(shù)據(jù)，真實(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，查找管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按要求填寫(xiě)納稅表格和報(bào)送相關(guān)資料。只有這樣，企業(yè)才能做到依法履行所得稅匯算清繳的義務(wù)，不但可以降低不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，還可以保障企業(yè)自身利益，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

（二）關(guān)注稅收政策變化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握稅法相關(guān)的法律法規(guī)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)官方網(wǎng)站及時(shí)了解相關(guān)稅收政策的變化和調(diào)整情況。遇到涉稅問(wèn)題應(yīng)及時(shí)通過(guò)咨詢(xún)中介機(jī)構(gòu)、上網(wǎng)查詢(xún)、向12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)和主管分局進(jìn)行咨詢(xún)等方式進(jìn)行研判。遇到會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大影響的特殊業(yè)務(wù)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則向主管機(jī)關(guān)進(jìn)行函詢(xún)，了解相關(guān)政策，保障企業(yè)合法得到，切實(shí)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)?！叭诵斜赜形?guī)煛保?cái)務(wù)人員還應(yīng)加強(qiáng)與同行進(jìn)行溝通交流，確保能夠及時(shí)掌握最新的稅收政策。

（三）加強(qiáng)匯算清繳力量

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員必須要針對(duì)于與企業(yè)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行分析和學(xué)習(xí)，確保對(duì)這些條款政策的全方位理解。財(cái)務(wù)人員必須要建立起學(xué)習(xí)體系，確保每一位財(cái)務(wù)人員都能夠有繼續(xù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高自身的綜合能力和知識(shí)面，進(jìn)而更好的提高企業(yè)所得稅匯算工作的力度與質(zhì)量。企業(yè)要保證辦稅人員的崗位配備，在所得稅匯算清繳開(kāi)展階段要統(tǒng)籌安排工作，確保有足夠的人員和精力來(lái)辦理匯算清繳相關(guān)工作。企業(yè)要提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，要保證財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中能夠更加的認(rèn)真負(fù)責(zé)。企業(yè)也需要為財(cái)務(wù)人員提供晉升渠道和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，不斷的更新自身財(cái)務(wù)管理工作知識(shí)體系，提高整體財(cái)務(wù)部門(mén)的素養(yǎng)。如可以對(duì)企業(yè)所得稅政策難點(diǎn)、所得稅匯算清繳各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容、匯算清繳工作容易出錯(cuò)的內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，提升工作實(shí)效。企業(yè)還要重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，通過(guò)建立系統(tǒng)，提高獲取政策的便捷性，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核算準(zhǔn)確性，提高數(shù)據(jù)邏輯分析技能，提高表格填報(bào)的效率，通過(guò)信息化水平的提升為匯算清繳工作的順利開(kāi)展提供系統(tǒng)支撐。

（四）加強(qiáng)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須要保證其能夠精確和客觀(guān)，確保所有的項(xiàng)目都能夠真實(shí)，這樣才能夠確保稅務(wù)工作的良好開(kāi)展，為稅務(wù)工作提供一定的數(shù)據(jù)支撐二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳自查。財(cái)稅人員針對(duì)可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)要格外小心，要建立問(wèn)題清單庫(kù)進(jìn)行逐項(xiàng)清查。三是加強(qiáng)持續(xù)跟蹤檢查。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的稅會(huì)差異調(diào)整有關(guān)的臺(tái)賬，要保證每一年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作能夠有效進(jìn)行銜接，并且企業(yè)要盡量減少在這些重要崗位上的人事調(diào)動(dòng)中的檔案掉落問(wèn)題，要提高對(duì)這些項(xiàng)目文件的管理力度。四則是要針對(duì)于一些重要的項(xiàng)目進(jìn)行處理，確保及時(shí)處理。五則是要針對(duì)于相關(guān)的檔案進(jìn)行嚴(yán)格管理，特別是匯算清繳資料檔案。

（五）引入第三方中介機(jī)構(gòu)

具有納稅金額較少、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較為扎實(shí)這三種特點(diǎn)的企業(yè)自行進(jìn)行匯算清繳問(wèn)題不大，風(fēng)險(xiǎn)也較少。但是對(duì)于大型企業(yè)、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的企業(yè)，或者規(guī)模雖小但涉稅政策較多的企業(yè)，所以企業(yè)可以通過(guò)具有一定信譽(yù)度和專(zhuān)業(yè)實(shí)力的第三方中介企業(yè)來(lái)幫助其開(kāi)展所得稅匯算清繳工作。一般來(lái)說(shuō)，這種第三方企業(yè)都指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者是稅務(wù)師事務(wù)所，需要企業(yè)能夠認(rèn)真選擇。第三方中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)主要包括原始憑證審核、納稅政策把握、出具匯算清繳報(bào)告、相關(guān)表格填寫(xiě)等。第三方中介機(jī)構(gòu)是需要有在稅務(wù)方面的資質(zhì)認(rèn)定和服務(wù)能力的機(jī)構(gòu)，所以實(shí)際上這也是促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)工作發(fā)展、提高市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)的重要推力。相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，第三方中介機(jī)構(gòu)具有很多優(yōu)勢(shì)。中介機(jī)構(gòu)聚集了更多具有扎實(shí)專(zhuān)業(yè)能力的財(cái)務(wù)管理人員，這些人一般都能夠勝任財(cái)務(wù)的相關(guān)工作，包括核算、預(yù)算、結(jié)算等，在稅務(wù)處理方面也有著很強(qiáng)的能力。企業(yè)在匯算清繳的時(shí)候通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)可以極大的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。一是中介機(jī)構(gòu)能夠以更加中立的角度對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行審核，減少企業(yè)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員、又當(dāng)裁判員的風(fēng)險(xiǎn);二是中介機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)各類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、涉稅申報(bào)等業(yè)務(wù)，接觸的企業(yè)較多，處理的業(yè)務(wù)較廣泛，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方式較多，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)匯算清繳中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn);三是相對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)更加專(zhuān)業(yè);四是中介機(jī)構(gòu)可以替財(cái)務(wù)人員完成一些瑣碎業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員有更多的精力去考慮提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平等深層次問(wèn)題;五是可以充分利用中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)常溝通聯(lián)系的優(yōu)勢(shì)，更好的就匯算清繳業(yè)務(wù)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通交流;六是可以通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合同，約定相關(guān)條款來(lái)降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)想要更好的發(fā)展就必須要加強(qiáng)自身的所得稅匯算清繳工作，這既是企業(yè)納稅工作的重點(diǎn)，也是企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理中的核心所在，和企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)中贏得競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展地位有著非常緊密的聯(lián)系，所以企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)該工作的認(rèn)識(shí)，著重落實(shí)該工作通過(guò)定崗定員、加強(qiáng)培訓(xùn)、優(yōu)化系統(tǒng)、引入中介機(jī)構(gòu)等措施加強(qiáng)匯算清繳管理。財(cái)務(wù)人員也要繃緊依法納稅的弦，認(rèn)真專(zhuān)研業(yè)務(wù)，本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度扎實(shí)學(xué)習(xí)各項(xiàng)技能，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，做好日常核算工作，持續(xù)進(jìn)行檢查和風(fēng)險(xiǎn)防控，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展而努力。

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