作者簡介：張齊兵（1975-），男，漢族，安徽桐城人。主要研究方向：財(cái)務(wù)內(nèi)控。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，需要承受來自多個(gè)方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在缺失，一旦財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成負(fù)面影響，導(dǎo)致企業(yè)失去原有的市場競爭優(yōu)勢(shì)。企業(yè)有必要結(jié)合自身實(shí)際情況，基于財(cái)務(wù)管理需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，通過內(nèi)控規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。因此，本文將針對(duì)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的思路展開探討，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控;管理策略;企業(yè)財(cái)務(wù)

企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)都需要財(cái)力的支撐，財(cái)務(wù)狀態(tài)的穩(wěn)定是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提條件。要想有效遏制財(cái)務(wù)違規(guī)行為，確保各項(xiàng)資產(chǎn)有序流轉(zhuǎn)，企業(yè)就要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。財(cái)務(wù)內(nèi)控是保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)決策正確性的重要手段。然而，很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)部控制手段落后，仍以事后監(jiān)督為主，缺少完整內(nèi)控審計(jì)體系，導(dǎo)致內(nèi)控效果不理想。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的原則

財(cái)務(wù)內(nèi)控是指，為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)的有序開展，按照財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的控制。通俗來講，財(cái)務(wù)內(nèi)控就是對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制，資金活動(dòng)主要包括：籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售四個(gè)環(huán)節(jié)，可理解為：籌錢、花錢、管錢、掙錢。該理論最早在1972年，由美國ASB提出，已廣泛融入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理工作中。但是，要想使財(cái)務(wù)內(nèi)控發(fā)揮出應(yīng)有的功能，就要遵循經(jīng)濟(jì)原則、相互控制原則、全員參與原則、合法性原則，科學(xué)推進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)控工作。經(jīng)濟(jì)原則是指，財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施要考慮到管理效益與管理投入的關(guān)系，避免投入超出管理效益的資源，要基于成本效益進(jìn)行控制。相互控制原則是指，一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要讓不同的部門、不同的人員相互監(jiān)督，分級(jí)控制，從而減少舞弊行為發(fā)生的可能性。全員參與原則是指，要鼓勵(lì)員工參與內(nèi)部控制目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序的制定，要求各級(jí)人員配合內(nèi)部控制工作的開展。合法性原則是指，財(cái)務(wù)內(nèi)控必須遵循法律法規(guī)，符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。因此，企業(yè)要遵循財(cái)務(wù)內(nèi)控的原則，通過財(cái)務(wù)內(nèi)控的自我調(diào)節(jié)、約束、規(guī)劃，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;保障財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)范性;保證經(jīng)濟(jì)資料與核算數(shù)據(jù)的正確性，促進(jìn)既定經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等要素[1]。具體來講，內(nèi)部環(huán)境關(guān)系到職責(zé)分工，影響企業(yè)管理決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的權(quán)限制衡，關(guān)乎內(nèi)控環(huán)境的塑造。例如，一些集團(tuán)企業(yè)會(huì)設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)[2]。而這些機(jī)構(gòu)之間可形成相互制約的關(guān)系，董事會(huì)依法行使經(jīng)營決策權(quán)，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)股東、董事會(huì)的監(jiān)督工作，經(jīng)理層則負(fù)責(zé)實(shí)施董事會(huì)的決議，主持經(jīng)營管理工作，保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指，企業(yè)根據(jù)自身情況，及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，以及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)過程中，可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)，從而規(guī)避經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是從：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)限度幾個(gè)角度入手。其中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要源自：經(jīng)營方式、管理結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程。外部風(fēng)險(xiǎn)主要源自：市場環(huán)境、政策環(huán)境、競爭環(huán)境。而風(fēng)險(xiǎn)限度分析則是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行分析。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中不僅要考慮如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮到內(nèi)控實(shí)施引起的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)之一是幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而控制活動(dòng)就是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用的控制手段，可分為：發(fā)現(xiàn)性控制與預(yù)防性控制[3]。常見控制形式有：授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、不相容職務(wù)分離控制、績效考評(píng)控制等等。例如，設(shè)置明確授權(quán)范圍、權(quán)限、程序，硬性約束相關(guān)人員行為，要求特別事項(xiàng)，在特定授權(quán)、特定條件下進(jìn)行，以此實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批控制，避免越權(quán)管理現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)管理行為制度化、規(guī)范化、合理性，幫助企業(yè)規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性，若發(fā)現(xiàn)管理與控制機(jī)制存在缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)性質(zhì)的不同，主要可分為：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩大類。日常監(jiān)督，是持續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行日常檢查，確認(rèn)內(nèi)部控制的實(shí)效性。專項(xiàng)監(jiān)督則是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位、戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生重大調(diào)整或變化時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行特別檢查。若缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作任務(wù)就很難得到有效的落實(shí)和執(zhí)行。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀分析

（一）缺少財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)環(huán)境

目前很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控理論缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控并不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，內(nèi)控力度小，做不到全過程、全方位覆蓋，基本停留在事后監(jiān)督層面，內(nèi)控模式較為初級(jí)，缺少實(shí)行內(nèi)控的基礎(chǔ)環(huán)境。這導(dǎo)致內(nèi)控計(jì)劃形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的預(yù)見性、主動(dòng)性不足。且由于缺少事前控制，以及事后的內(nèi)控反饋，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)問題未得到及時(shí)處理，存在諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患與財(cái)務(wù)安全隱患。這不利于財(cái)產(chǎn)安全控制，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）缺少專業(yè)內(nèi)部控制人才

財(cái)務(wù)內(nèi)控需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與控制，這不僅涉及現(xiàn)金、資產(chǎn)、庫存、預(yù)算，還涉及納稅、管理、金融、法規(guī)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作對(duì)相關(guān)人員專業(yè)技能有較高的要求。然而，目前很多企業(yè)沒有專業(yè)內(nèi)部控制人才，現(xiàn)有人員大多是兼顧內(nèi)部控制工作，不具備內(nèi)控知識(shí)，更缺少內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，不能準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，無法為內(nèi)控計(jì)劃實(shí)施提供支持，導(dǎo)致內(nèi)控效果大打折扣。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全

目前很多企業(yè)并未針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控需求，構(gòu)建配套內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)控仍較為粗放，不論財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，還是內(nèi)部機(jī)構(gòu)，亦或是內(nèi)部監(jiān)督都有諸多缺陷。從財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面來看，存在制度殘缺現(xiàn)象，制度邏輯性不強(qiáng)，前后銜接不暢，不能為財(cái)務(wù)內(nèi)控提供制度支撐。內(nèi)控機(jī)構(gòu)方面，大多企業(yè)沒有構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。部分企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)功能受限，無法順利開展內(nèi)控工作。內(nèi)部監(jiān)督方面，沒有做到不相容崗位分離，權(quán)責(zé)制衡嚴(yán)重不足，未能遵循相互控制原則，存在“一言堂”的情況，財(cái)務(wù)違規(guī)行為難以得到有效遏制。且由于內(nèi)部監(jiān)督的缺失，造成管理行為得不到有效約束，企業(yè)需要承受內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。