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        新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑企業(yè)中的應(yīng)用

        2021-10-09 11:47:29黃玲陳昌才
        商訊·公司金融 2021年23期
        關(guān)鍵詞:收入確認(rèn)建筑企業(yè)

        黃玲 陳昌才

        作者簡(jiǎn)介:黃玲(1975-),女,漢族,四川自貢人。主要研究方向:收入準(zhǔn)則。

        摘要:在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)下,為了使我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步提升,當(dāng)前與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,財(cái)政部積極關(guān)注新收入準(zhǔn)則修訂工作,在IFRS15文件頒布后,啟動(dòng)新收入準(zhǔn)則修訂工作。此次修訂是合并建造合同準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則,統(tǒng)一收入確認(rèn)準(zhǔn)則后,使建筑施工企業(yè)重新調(diào)整會(huì)計(jì)方面的工作,對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的工作形成巨大的影響。本文將分析《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)文件-收入》文件對(duì)建筑企業(yè)在收入確認(rèn)方面形成的影響,使用案例分析建造合同會(huì)計(jì)處理工作,根據(jù)建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中與新收入準(zhǔn)則方面可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入探究。從企業(yè)實(shí)際工作需求層面考慮,給出針對(duì)性解決方案,讓財(cái)務(wù)工作朝良性方向發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;收入確認(rèn)

        在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展過程中,使跨國(guó)貿(mào)易逐漸增多,此時(shí)收入也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量的主要指標(biāo),需要在當(dāng)下考慮到收入計(jì)量與收入確認(rèn)會(huì)受到企業(yè)所在行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家法律政策與企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任力等因素的干預(yù),當(dāng)下市企業(yè)在收入計(jì)量與確認(rèn)方面可能出現(xiàn)計(jì)量值不統(tǒng)一的情況。為了提高全球貿(mào)易的便捷性,當(dāng)下需要規(guī)范企業(yè)列報(bào)信息的規(guī)范性、收入信息的可比性,按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入文件要求,完善會(huì)計(jì)方面的工作內(nèi)容,讓工作在準(zhǔn)則下順利進(jìn)行。

        一、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)形成的影響

        建造合同是建筑施工企業(yè)在工作中完成收入確認(rèn)與履約的主要依據(jù),建造合同與勞務(wù)合同和銷售合同比較,具備不可撤銷與建設(shè)周期長(zhǎng)的特征。工程項(xiàng)目作業(yè)體量龐大,且合同的標(biāo)的金額巨大,這些因素均導(dǎo)致建筑業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面需要面對(duì)不少的難題,針對(duì)復(fù)雜的工作內(nèi)容必須要清楚工作原則,建造業(yè)在確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)該從新收入原則下明確以下幾點(diǎn)變化:

        (一)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

        建造合同準(zhǔn)則對(duì)建造合同作出要求,必須在一段時(shí)間內(nèi)按照完工進(jìn)度完成收入確認(rèn)的工作,在建造合同準(zhǔn)則要求下可以發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)并不存在于某一時(shí)間點(diǎn)完成工作的情況。目前,在計(jì)算完工進(jìn)度時(shí),可以采用的方法為實(shí)際測(cè)量工作進(jìn)度、分析已完成工作量占總工作量的比重、分析累計(jì)成本占據(jù)預(yù)計(jì)總成本的比值。在新收入準(zhǔn)則出臺(tái)后需要分析新收入準(zhǔn)則內(nèi)容,同時(shí)收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則在建造合同方面要求存在的差異。新收入準(zhǔn)則整合建造合同準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則,并且統(tǒng)一準(zhǔn)則確認(rèn)內(nèi)容,而確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)會(huì)向控制權(quán)方向轉(zhuǎn)移。在標(biāo)準(zhǔn)變化后,會(huì)使建造合同可能存在無(wú)法于一段時(shí)間確認(rèn)收入的情況,根據(jù)準(zhǔn)則要求在滿足條件后,可能在同一點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)收入的工作。新收入準(zhǔn)則對(duì)工作提出要求,客戶在企業(yè)履約中可以控制在建商品,在企業(yè)履約的過程中,客戶可以在此階段消耗企業(yè)履約帶來(lái)的資金。在履約過程中企業(yè)產(chǎn)出的商品擁有不可替代的用途,在此階段企業(yè)需要與合同期間累計(jì)已完成履約部分,根據(jù)工作完成量收取款項(xiàng),該工作在一段時(shí)間內(nèi)按照進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)工作,同時(shí)還提出產(chǎn)出法與投入法,在相應(yīng)方法下可以確定合同履約進(jìn)度計(jì)算。在計(jì)算履約進(jìn)度時(shí),使用投入法需要剔除與合同無(wú)關(guān)的成本,比如重大返工成本、非正常損耗的建筑材料、因自然災(zāi)害導(dǎo)致工程成本增加情況。根據(jù)新準(zhǔn)則要求在計(jì)算履約進(jìn)度時(shí),使用投入法偏重于實(shí)際施工進(jìn)度,在投入法應(yīng)用中如果企業(yè)的履約進(jìn)度與成本使用量無(wú)法呈正相關(guān)關(guān)系,企業(yè)在合同開始日可以選擇成本法,在滿足一定條件的情況下調(diào)整履約進(jìn)度,在履約成本中會(huì)根據(jù)實(shí)際情況剔除商品成本,同時(shí)在成本金額確認(rèn)期間,還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況完成收入確認(rèn)的工作。

        比如甲公司簽訂一項(xiàng)合同金額為800萬(wàn)元的建造合同,圍繞施工內(nèi)容進(jìn)行分析,需要為客戶構(gòu)建一座住宅樓,住宅樓的建造預(yù)計(jì)成本在650萬(wàn)。在預(yù)計(jì)成本中包含60萬(wàn)元的電梯成本費(fèi),工程在2019年1月動(dòng)工,預(yù)計(jì)于次年6月竣工。在2019年末,甲公司便將住宅樓用電梯運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng),客戶在甲公司將電梯運(yùn)達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后并驗(yàn)收電梯便取得對(duì)電梯的控制權(quán)。但是根據(jù)甲公司的工作進(jìn)程,發(fā)現(xiàn)電梯需要到2020年的4月才能安裝。電梯實(shí)際成本超出預(yù)估值20萬(wàn)元,在2019年底累計(jì)發(fā)生成本為490萬(wàn)元,其中包含電梯成本費(fèi)60萬(wàn)元,在本次案例中,由于客戶已經(jīng)驗(yàn)收電梯,所以電梯的控制權(quán)不在甲公司,在此種情況下計(jì)算履約進(jìn)度,必須根據(jù)實(shí)際情況剔除電梯成本,還應(yīng)該在確認(rèn)轉(zhuǎn)讓電梯時(shí),進(jìn)行收入確認(rèn)工作。2019年履約進(jìn)度計(jì)算過程[(490-60)÷(650-60)≈72.88%]。

        (二)列表信息披露

        在新準(zhǔn)則下,對(duì)于建造合同列表與披露方面的內(nèi)容作出調(diào)整,要求披露合同成本確認(rèn)方法,合同虧損與虧損原因的信息。企業(yè)在新準(zhǔn)則下應(yīng)該對(duì)自身運(yùn)行情況進(jìn)行分析與判斷,還需要清楚客戶付款與合同履約義務(wù)履行間的關(guān)系,確定合同負(fù)債、合同資產(chǎn)與合同資產(chǎn)減值方面的需求。還應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中明確給出相應(yīng)信息,在附注中披露關(guān)鍵信息,完成披露工作。(1)披露合同信息包含應(yīng)收賬款、當(dāng)期收入信息、合同負(fù)債、賬面價(jià)值、合同資產(chǎn)等內(nèi)容;(2)收入確認(rèn)計(jì)量,采用會(huì)計(jì)估計(jì)重大會(huì)計(jì)政策與信息變更;(3)處理重大融資成分,嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)要求完成相應(yīng)工作的處理;(4)會(huì)關(guān)注合同中關(guān)于成本方面的信息,披露資產(chǎn)內(nèi)容。

        比如在2020年甲公司年報(bào)附注中披露與客戶在合同建造訂立時(shí)的信息,其中包含累計(jì)履行履約義務(wù)金額、合同交易價(jià)格。2020年收入金額確認(rèn)是在成本法下進(jìn)行,在2021年1月的報(bào)表中會(huì)附帶重大融資成本、合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、合同負(fù)債、賬面價(jià)值、當(dāng)期收入、信息收入、確認(rèn)計(jì)量等。會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策與變更信息在披露相應(yīng)內(nèi)容同時(shí),還會(huì)將合同變更信息披露出來(lái),其中包含履約確認(rèn)合同收入與履約進(jìn)度,披露相應(yīng)內(nèi)容,滿足外部使用者對(duì)信息的使用要求。披露完整的信息,也便于行業(yè)開展監(jiān)管工作的開展。

        (三)合同成本資本化

        合同投標(biāo)成本合同履約成本是合同成本包含的主要內(nèi)容,分析合同履約成本,對(duì)新舊準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)致全面的解讀。通過新舊準(zhǔn)則對(duì)比發(fā)現(xiàn),二者均對(duì)可確認(rèn)為費(fèi)用的履約成本進(jìn)行細(xì)致的描述與指引,但是兩者的區(qū)別在于細(xì)節(jié)內(nèi)容并不重合,在先準(zhǔn)則下需要重新思考,可確認(rèn)費(fèi)用履約成本的方式。經(jīng)過比對(duì)發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同投標(biāo)成本作出較高的要求,使成本資本化的難度直線上升。成本資本化需要在取得合同發(fā)生增量成本預(yù)期可回收時(shí)才能進(jìn)行。類似于銷售傭金等增量成本,是指企業(yè)不取得合同不會(huì)出現(xiàn)的成本。

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