作者簡介：倫理斯（1984— ），女，漢族，黑龍江佳木斯人，中級會計師。主要研究方向：財務(wù)管理。

摘 要：新收入準則自2021年1月1日起正式執(zhí)行，此次新收入準則的適用范圍涵蓋了建造合同，EPC合同也適用新收入準則。新收入準則統(tǒng)一按照“五步法”模型對收入進行確認與計量。本文以某EPC工程總承包項目為例，站在工程總承包企業(yè)角度，運用“五步法”模型，對其簽訂的工程總承包合同分步確認收入進了應(yīng)用。在運用五步法模型確認EPC項目收入過程中的難點，提出合理化建議。文章對于探索EPC項目的收入確認計量和財務(wù)管理，具有現(xiàn)實意義和借鑒價值。

關(guān)鍵詞：新收入準則;收入確認;五步法

EPC工程總承包項目是指受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計與實施組織管理、材料和設(shè)備采購、安裝調(diào)試及項目培訓等全過程組織實施，并就項目的質(zhì)量、安全、進度和成本等對業(yè)主負責。在頒布實施新收入準則以前，企業(yè)承接的EPC工程總承包項目是按照《企業(yè)會計準則15號-建造合同》的相關(guān)規(guī)定對收入進行確認和計量的。建造行業(yè)企業(yè)在對收入確認時間的判斷上，沒有明確的規(guī)定限制，導致對于一項業(yè)務(wù)的結(jié)算結(jié)果受主觀意識的影響遠遠大于科學準則的依據(jù)。在原會計準則中并沒有對企業(yè)所屬類別作出明確的界限劃分，這就使得企業(yè)在對某些特殊業(yè)務(wù)進行收入確認時，沒有辦法準確地判斷和選取所應(yīng)采用的確認計量方法，從而導致收入確認方法人為因素影響較大的問題的出現(xiàn)。EPC工程總承包項目運用五步法模型確認收入是當前擺在企業(yè)財務(wù)人員面前一項有待研究的課題。

一、五步法模型在確認EPC項目收入中的難點

（一）EPC項目的風險轉(zhuǎn)移時點的判定

EPC工程總承包項目的總承包商對整個項目的實施過程負責，項目甲方不再對單獨的分包商進行管理，這解決了施工方案中的實用性、技術(shù)性、安全性之間的矛盾，由總承包商最大程度地承擔了建設(shè)期間的責任和風險。EPC總承包項目的承包模式通常表現(xiàn)為以下幾種形式：交鑰匙總承包、設(shè)計—采購總承包（E-P）、采購—施工總承包（P-C）、設(shè)計—施工總承包（D-B）、建設(shè)—轉(zhuǎn)讓（BT）。EPC項目具有項目周期長，提供商品或服務(wù)內(nèi)容關(guān)聯(lián)度高、固定總價等特點。在不同EPC總承包模式下，總承包商對單項履約義務(wù)風險轉(zhuǎn)移時點的界定是實務(wù)中的一個難點。

（二）單項履約義務(wù)收入的計量

在運用“五步法”模型中，當一個合同包含多個單項履約義務(wù)時，需將交易價格按單項履約義務(wù)的單獨售價的相對比例分攤至各單項履約義務(wù)。EPC總承包項目中一般包含多項履約義務(wù)，然而各單項商品或服務(wù)并不單獨招投標，大多為個性化定制產(chǎn)品，單項商品或服務(wù)的市場價格難以獲取，同時歷史價格也不具備可比性。對單項履約義務(wù)收入的計量成為一個難點。

（三）EPC項目收入的確認對成本管控提出了更高的要求

在運用五步法模型確認EPC項目收入時，為了最大限度降低會計估計的人為因素，提高收入確認的準確性，企業(yè)會選用成本加成的方式分步確認收入。這就對成本管控提出了更高的要求。由于EPC工程總承包項目的周期長，成本核算復雜繁多而且工作量大，涉及工程項目管理實施的全周期，EPC 工程項目實施過程中成本管理難度很大，降低項目成本管理質(zhì)量，當出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失或錯誤時，容易引起收入確認不準確的問題。

二、“五步法”模型在某EPC工程總承包項目中的應(yīng)用

（一）某EPC工程總承包項目合同條款及單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

1.工程承包范圍。某工程設(shè)計研究院（以下簡稱“工程總承包人”）中標某項目單位（以下簡稱“甲方”）的專業(yè)廠房建造工程項目，中標后雙方簽訂了EPC總承包合同，合同訂立雙方法人簽字并蓋有公章。

2.合同總價：1.3億。

3.項目甲方在合同中約定設(shè)計開工日期2020年10月10日、工程開工日期2020年12月20日、工程施工工期24個月。

4.合同款的支付條件和支付時間。工程總承包人按月向項目甲方報送有監(jiān)理單位審核確認的工程量清單表、當月工作簡報及下月工程計劃，經(jīng)項目甲方審定后10個工作日內(nèi)，項目甲方向工程總承包人支付已確認合同款;竣工結(jié)算完成后，項目甲方撥付至竣工結(jié)算價款的95%，并以結(jié)算價格的5% 作為缺陷責任保修金（質(zhì)保金）。待缺陷責任期滿后30日內(nèi)，項目甲方將質(zhì)保金一次性支付給工程總承包人。招標文件中專用設(shè)備采購清單金額3600萬，由工程總承包人按項目甲方的具體需求通過招標形式采購。

5.其他工程款支付方式：設(shè)計費待施工圖提交后付合同款的2%，通過施工圖設(shè)計審查后，付合同費3%。

6.工程質(zhì)保期為10個月，質(zhì)量保修成本由工程總承包人承擔。

7.工程總承包人的設(shè)計工作成果和建造的建筑物所有權(quán)均歸甲方所有。

8.由于項目甲方原因引起的暫停工作造成工期延誤的，工程總承包人有權(quán)要求項目甲方承擔相關(guān)成本，并支付合理利潤（因工程延期產(chǎn)生成本的5%）。

9.在職職工人數(shù)390人，其中設(shè)計人員97人，工程管理人員210人，其余為行政部門人員;職工薪酬總額13650萬元，其中設(shè)計人員4365萬元，工程管理人員7350萬元;設(shè)計收入的毛利為35%，工程管理的毛利15%。設(shè)計成本主要為職工薪酬，計劃參與本項目的設(shè)計人員13人，35天，工程管理人員25人，730天。

（二）運用“五步法”對某EPC工程總承包項目的收入確認

1.識別與客戶訂立的合同

合同雙方已批準該合同并承諾將履行的義務(wù)，簡單來說就是分為三個步驟：一是，是否滿足“合同”的基本原則;二是，和誰簽訂的合同;三是，是否滿足相關(guān)規(guī)定的前提下的收入確認條件。同時，在修改合同方面，企業(yè)也應(yīng)當注意變動的條件以及增加的數(shù)量和相關(guān)報酬，如果在實質(zhì)上產(chǎn)生重大變化，那就應(yīng)該終止現(xiàn)有合同，重新簽訂新的合同并執(zhí)行。在本案例當中，工程總承包人與項目甲方簽訂的合同合法生效，合同雙方的權(quán)利、義務(wù)都十分明確，且約定了項目款支付方式和支付數(shù)額，具備了商業(yè)實質(zhì)。工程總承包人具備相關(guān)的履行能力，項目甲方在項目轉(zhuǎn)移控制權(quán)時支付全部對價，滿足新收入準則之下合同成立的條件。