呂佳

摘要：跨境電子商務(wù)（以下簡稱“跨境電商”）是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達(dá)成交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動?2019年，我國跨境電商交易規(guī)模達(dá)10.5萬億元，占電商交易規(guī)模的比重達(dá)30.2%，跨境電商發(fā)展迅猛且呈現(xiàn)出強勁的后發(fā)優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：跨境電商;稅收征管;數(shù)字化產(chǎn)品;數(shù)據(jù)共享

當(dāng)前，跨境電商稅收征管方面也存在一定的問題，主要表現(xiàn)為：稅收政策規(guī)定不夠完善。數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)出口的稅收征收問題缺乏針對性的稅收法律法規(guī)。零售進(jìn)口商品存在交易限額設(shè)定不合理、正面清單涵蓋性不足問題，制約了跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)展。稅收征管服務(wù)不夠便利。從事跨境電商零售出口業(yè)務(wù)的企業(yè)實際業(yè)務(wù)中仍然面對因貨品繁雜帶來的出口退稅申報操作復(fù)雜。稅收主體責(zé)任尚不明確。電商企業(yè)發(fā)生的稅收違法行為責(zé)任實際由電商平臺承擔(dān)，導(dǎo)致權(quán)利義務(wù)錯配，影響了平臺企業(yè)的積極性。社會化協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制不夠完善。稅務(wù)部門數(shù)據(jù)獲取來源和渠道較為單一，獲取時效不夠及時，數(shù)據(jù)質(zhì)量無法確保。部門間的聯(lián)動協(xié)同措施還比較少，在聯(lián)合取證、聯(lián)合執(zhí)法、信用互認(rèn)等方面的合作還不夠深入和普遍，一定程度上造成稅收監(jiān)管漏洞。

為此，筆者對跨境電商稅收征管提出以下建議：

一、完善相關(guān)法律法規(guī)

（一）密切關(guān)注跨境電商國際稅收最新規(guī)則，做好稅收政策協(xié)調(diào)。

近幾年OECD不斷發(fā)布政策建議，以有效應(yīng)對包括跨境電商在內(nèi)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的稅收挑戰(zhàn)。我們應(yīng)予密切關(guān)注，必要時應(yīng)深度參與相關(guān)國際稅收規(guī)則制定，對于相關(guān)問題表明立場（比如全球最低稅率問題），維護(hù)我國稅收權(quán)益。同時，對于合理的國際稅收規(guī)則及時吸收，在制定稅收政策時予以落地。

（二）堅持稅收法定原則，完善相關(guān)法律法規(guī)。

我國現(xiàn)行稅制沒有對跨境電子商務(wù)交易稅收規(guī)則做出系統(tǒng)性規(guī)定。2019 年實施的《電子商務(wù)法》排除了在線服務(wù)等數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)，在稅收實踐上留有空白。因此，建議加快跨境電子商務(wù)相關(guān)稅收法律進(jìn)程，借助增值稅、消費稅、關(guān)稅等稅種的立法機(jī)遇，增加“跨境電子商務(wù)交易”為征稅對象，完善“電子商務(wù)納稅人”的相關(guān)規(guī)定。同時，完善跨境電子商務(wù)稅收法律體系，將稅收立法、執(zhí)法、司法和守法全過程納入法治框架。建議修改完善相關(guān)程序法，完善跨境電商交易稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、賬務(wù)處理、電子票據(jù)管理、稅務(wù)稽查、委托代征代繳、機(jī)構(gòu)設(shè)置等相關(guān)事宜。

（三）堅持稅收中性原則，完善相關(guān)稅收政策。

目前，我國對跨境電商零售業(yè)務(wù)給予了鼓勵和優(yōu)惠，在交易限值內(nèi)的進(jìn)口零售商品給予法定增值稅額的70%征收;在交易限值外則保持適用稅率計算增值稅額。這種方式一定時期內(nèi)可以平衡近年來因零稅率帶來的電商平臺不公問題，又可以為各大電商平臺轉(zhuǎn)型升級的提供過渡期。但長遠(yuǎn)來看，從稅收中性公平原則出發(fā)，隨著跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)模越來越大，其對傳統(tǒng)商業(yè)的沖擊不容小覷，也容易引發(fā)市場資源配置的扭曲。因此，應(yīng)逐步取消單次交易和年度交易限值等相關(guān)條款，平衡跨境 B2C 電子商務(wù)與傳統(tǒng)進(jìn)口貿(mào)易稅負(fù)，營造更加公平的良性競爭環(huán)境。

二、優(yōu)化征管服務(wù)舉措

（一）明確跨境電商稅務(wù)登記制度。

建立健全跨境電商稅務(wù)登記制度，可考慮按照企業(yè)規(guī)模實行差別化稅務(wù)登記標(biāo)準(zhǔn)。對于規(guī)模較大的跨境電商，按照一般企業(yè)設(shè)立流程，要求其在一定期限內(nèi)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子稅務(wù)登記。對規(guī)模較小或初創(chuàng)型企業(yè)，給予寬松適度的稅務(wù)登記時限，鼓勵其進(jìn)行納稅登記，但不必把稅務(wù)登記作為注冊跨境電商的前置條件。簡化稅務(wù)登記程序，納稅人可在電子稅務(wù)局進(jìn)行統(tǒng)一登記，主要登記跨境電商企業(yè)名稱、主要負(fù)責(zé)人、聯(lián)系方式、注冊地址、網(wǎng)店網(wǎng)址、域名、IP 地址等必要信息。

（二）完善電子憑證管理。

一方面，加強與支付平臺的合作，鼓勵通過支付平臺代開電子發(fā)票，明確交易地點、交易對象、交易金額等關(guān)鍵涉稅信息，實現(xiàn)實體貨物征管流程與非貨物類產(chǎn)品征管流程的有機(jī)統(tǒng)一。另一方面，在現(xiàn)有統(tǒng)一發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，考慮到跨境電商往往提供（取得）統(tǒng)一發(fā)票的難度，可考慮擴(kuò)大跨境電商合法管理載體。只要跨境電商平臺開具的銷售憑證能夠如實反映交易信息，都應(yīng)該承認(rèn)其合法性，進(jìn)而破解追蹤跨境交易信息難的問題。

（三）便利出口退稅辦理流程。

建議將跨境電商企業(yè)管理實行專業(yè)化，針對性地跟蹤企業(yè)發(fā)展，積極回應(yīng)企業(yè)訴求。推行跨境電商企業(yè)出口退稅“無紙化管理”，實現(xiàn)出口退稅全程網(wǎng)上辦、電子化，建立“容缺審核”制度，對誠信度高的重點跨境電商白名單企業(yè)，開通綠色辦稅通道，精簡出口退稅資料，進(jìn)一步壓縮出口退稅時限。

（四）推進(jìn)風(fēng)險分類分級監(jiān)管。

建議利用大數(shù)據(jù)，對市場監(jiān)管、稅務(wù)、海關(guān)等部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行集成加工與匯總分析，找出交易頻繁且多次以物品申報出入境商家的真實信息，確定跨境電商交易規(guī)模較大的商品、商品的主要出口目的地和進(jìn)口來源地等交易信息，將這些作為監(jiān)管重點及今后政策制定和調(diào)整的方向，針對性地開展分類分級監(jiān)管。模擬疑點企業(yè)的行為畫像，隨時監(jiān)測其市場價格變動，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時協(xié)同監(jiān)管。

三、強化數(shù)據(jù)共享機(jī)制

（一）加強跨部門數(shù)據(jù)共享。

建立跨境電商管理云平臺，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，全面采集市場監(jiān)管、海關(guān)、稅務(wù)、商務(wù)、外匯等部門的數(shù)據(jù)，搭建跨境電商綜合性數(shù)據(jù)管理平臺，集成注冊備案、行政許可、日常交易監(jiān)管、信用管理等多方面功能，實現(xiàn)全生命周期、全鏈條管理、全過程監(jiān)控的管理質(zhì)效。修訂報關(guān)統(tǒng)計方法，確保能落實國家相關(guān)政策，防止稅收流失。

（二）提高數(shù)據(jù)傳遞質(zhì)效。

利用云技術(shù)，探索實現(xiàn)稅務(wù)總局端口可實時向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞出口數(shù)據(jù)，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握跨境電商企業(yè)相關(guān)信息，進(jìn)而制定有針對性的扶持措施。同時，建議加強與第三方機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)傳遞，促使政府平臺與網(wǎng)絡(luò)交易平臺、支付平臺、中介機(jī)構(gòu)等第三方機(jī)構(gòu)對接，形成對跨境電商各類涉稅信息的實時采集、交換、加工、整合、分析等，推進(jìn)跨境全流程、全方位信息的共享共通。

（三）建立多部門聯(lián)合懲戒執(zhí)法機(jī)制。

建議由國務(wù)院有關(guān)部門牽頭，海關(guān)、市場監(jiān)管、商務(wù)、央行、稅務(wù)、公安等部門參與，建立聯(lián)合工作機(jī)制，開展跨境電商綜合監(jiān)管。強化執(zhí)法部門之間工作協(xié)調(diào)，建立聯(lián)合執(zhí)法、聯(lián)合辦案機(jī)制，實現(xiàn)政府監(jiān)管部門之間“信息互通、監(jiān)管互認(rèn)、執(zhí)法互助”。建有跨境電商保稅倉庫的地區(qū)可建立部門聯(lián)合實地勘察機(jī)制，開展綜合監(jiān)管。