后則靜

摘 要：新政府會計制度是為了規(guī)范以政府為主體的會計核算工作，其建立在會計法、政府會計基本準則等規(guī)范的指引下，對會計核算中可能遇到的會計報表和會計科目等進行了具體地規(guī)定。目前，政府新會計準則已經(jīng)不斷完善，并建立在基本會計準則的基礎(chǔ)之上，對政府會計工作中可能存在的相關(guān)的問題進行了詳細地規(guī)定。新政府會計制度在高等院校方面的整體影響是很大的，尤其是其中的會計核算事務(wù)更是直接受到該制度的作用，基于此本文將重點進行分析與研究。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校會計;核算實務(wù);影響

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.27.042

1 新政府會計制度的動因和變化

1.1 新政府會計制度制定動因

新政府會計制度自2019年1月1日在個行政單位執(zhí)行，經(jīng)過了從2016年7月到2019年的完善，新政府會計準則主要包括兩方面的內(nèi)容，分別是一項基本準則和十項具體準則，基本準則是基于2015年發(fā)布的會計基本準則進行的工作優(yōu)化，十項具體規(guī)定主要是針對新政府會計工作中遇到的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、儲備物資、負債等具體的準則進行的詳細約束。新政府會計準則是基于中國預(yù)算會計改革的發(fā)展實際所進行的優(yōu)化和改善，通過中美兩國的會計制度管理為例，中國的相關(guān)制度改革時間較短，自從在改革開放之后，才逐漸加以重視并進行調(diào)整和優(yōu)化，相較于發(fā)達國家有很大的差距。因此，為了補足短板，優(yōu)化工作進行政府會計制度的相關(guān)改革和優(yōu)化是非常有必要的。

1.2 新政府會計制度內(nèi)容變化

新政府會計制度依據(jù)相關(guān)改革方案與準則要求，搭建起了“財務(wù)和預(yù)算會計分離且銜接”的模式。第一，關(guān)于“雙功能”問題，當(dāng)會計體系處于高度統(tǒng)一狀態(tài)時，便代表其具備財務(wù)會計、預(yù)算會計兩類功能。其中，財務(wù)會計的主要工作內(nèi)容有五大關(guān)注點，分別是收入、費用、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負債。預(yù)算會計則需關(guān)注三點內(nèi)容，分別是預(yù)算收入、結(jié)余與支付。第二，關(guān)于“雙基礎(chǔ)”，即財務(wù)會計對應(yīng)的適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計則相應(yīng)的適用收付實現(xiàn)制（不包含國務(wù)院的特殊規(guī)定內(nèi)容）。第三，關(guān)于“雙報告”，即由財務(wù)會計經(jīng)手最終得到財務(wù)報告，由預(yù)算會計經(jīng)手最終得到預(yù)算報告。

當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制納入至政府會計體系當(dāng)中后，財務(wù)會計的具體工作會參考權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計則是主要參照收付實現(xiàn)制。壞賬準備以及應(yīng)收應(yīng)付賬款等相應(yīng)內(nèi)容放進會計工作后，也會很好地展現(xiàn)出單位的真實財務(wù)情況。在此基礎(chǔ)上，資產(chǎn)負債核算內(nèi)容進一步擴大，對應(yīng)的新政府會計制度當(dāng)中也納入了新的公共基礎(chǔ)設(shè)置等內(nèi)容，這樣便可通過更合理的方式來分析資產(chǎn)的具體狀況;有關(guān)負債上，增設(shè)預(yù)計負債、委托負債內(nèi)容，主要用作單位實際負債方面的計算;凈資產(chǎn)方面會再進行具體的累計盈余、專項資金的區(qū)分，這樣便能夠更好地按照凈資產(chǎn)來源進行權(quán)益的具體分配。

2 高等院校執(zhí)行新政府會計制度對會計核算的變化及影響分析

2.1 高等院校執(zhí)行新政府會計制度對會計核算的變化

2.1.1 資產(chǎn)核算變化的總體情況

新政府會計制度中引入了平行記賬，在現(xiàn)行的制度下，除了經(jīng)營性活動，執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，采用收付實現(xiàn)制，但是在經(jīng)濟社會的發(fā)展之下，這種方式已經(jīng)不能滿足職能轉(zhuǎn)變的需要，也不能真實地反映實際的債務(wù)情況，因此，在新政府會計制度中引入了平行記賬，就是通過一個會計信息系統(tǒng)建立財務(wù)會計和預(yù)算會計，并核算財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付，實現(xiàn)制，這樣既能反映實際的財務(wù)情況，也能反映預(yù)算的實際執(zhí)行情況。例如在事業(yè)單位中集中采購了一批材料，所有的支出為2785元，材料交付院校的時候入庫核算應(yīng)當(dāng)如表1所示。

2.1.2 流動資產(chǎn)核算的變化

高等院校財務(wù)核算在固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)將原賬中的固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入新賬中的固定資產(chǎn)科目，而原賬中的固定資產(chǎn)科目核算，需要按照新制度規(guī)定計入公共基礎(chǔ)設(shè)施核算、文物文化資產(chǎn)核算等科目，在轉(zhuǎn)賬的過程中，原賬中的固定資產(chǎn)科目余額不變，而對新賬中的科目的分項管理，能夠更加清晰有效的看出資產(chǎn)核算情況，也有效地促進整體的管理工作優(yōu)化。

2.1.3 非流動資產(chǎn)核算的變化

非流動資產(chǎn)的核算變化也趨向精細化管理，這樣能更好地看出在實際的學(xué)校管理過程中，非流動資產(chǎn)的資金走向和應(yīng)用效能，促進整體的財務(wù)管理信息分析的有效進行。

2.1.4 會計信息披露的變化

新政府會計制度能夠?qū)嬝攧?wù)報告體系進行優(yōu)化和完善，原來的財務(wù)報告僅側(cè)重于編制，反映當(dāng)期的決算報告，反映該年對資金的實際使用情況，這樣對今后高等院校各個部門的資本復(fù)合財務(wù)管理風(fēng)險判斷是很片面的，在新會計制度之下，通過財務(wù)報告，將整體的財務(wù)管理運行情況進行了有效的披露。通過財務(wù)報告能反映資產(chǎn)負債情況、收入收費情況、資金流量情況、凈資產(chǎn)變動情況，這樣就能對高等院校各個部門的財務(wù)情況產(chǎn)生全面地了解和清晰地判斷。

2.2 高等院校執(zhí)行新政府會計制度對會計核算的影響

2.2.1 對流動資產(chǎn)核算的影響

在新制度中設(shè)置了固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)等眾多科目，這也意味著在流動資產(chǎn)的核算過程中會更加精細化。而對流動資產(chǎn)的核算管理也趨向綜合化，針對不同的資金使用，建立不同的科目，這樣能合理清晰地反映高等院校資金的使用情況，也控制整體的財務(wù)風(fēng)險。

2.2.2 對非流動資產(chǎn)核算的影響

在高等院校中執(zhí)行新會計制度，會對非流動資產(chǎn)核算產(chǎn)生一定的影響，首先是核算的科目更加多元化，對核算人員來說，是一個不小的挑戰(zhàn)，另外，核算工作經(jīng)常遇到一些歷史遺留問題，這些問題難以得到解決，也會影響到整體的核算工作效能。