謝媛 魏美娟 向李萍 鄧鴻允 崔建柯

摘要：在對會計信息披露的要求日趨嚴格的時代，越來越多的企業(yè)忽視基于社會責任的會計信息披露這一責任，出現(xiàn)很多會計信息披露不真實、不完善、不及時等問題，本文以R公司財務造假這一典型的會計信息披露事件為例，采用數據分析的方法，針對R公司此次事件的起因、經過、結果，分析R公司財務造假所反映出的問題及原因，并對我國會計信息披露存在漏洞、社會責任制度不完善等問題提出合理的優(yōu)化建議。

關鍵詞：社會責任 會計信息披露 財務造假

一、引言

20世紀80年代末至今，已有很多學者對企業(yè)社會責任會計信息披露的背景進行了研討。其中，會計信息披露質量的關鍵在于披露是否真實可靠，是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。

社會責任會計信息披露分為強制性信息披露和自愿性信息披露。我國目前的社會責任會計信息披露多為自愿性披露，也就是在強制性信息披露以外，超出會計準則及其相關法律法規(guī)的要求，根據投資者等信息使用者的需求而主動、及時披露的信息。完整化和規(guī)范化的信息披露可以完善好企業(yè)內外利益關系以及最終的利潤分配和內部融資及一個企業(yè)最終發(fā)展方向的基礎，可以增強市場存在的有效性并促進各類資本的有效配置，從而推動整個經濟的持續(xù)發(fā)展[1]。

我國會計信息披露制度體系包括了證券立法、會計準則和審計準則等方面。在會計規(guī)范方面，我國規(guī)定各種報表實行統(tǒng)一內容與格式，在證券市場飛速發(fā)展、金融衍生工具層出不窮的年代，原有會計準則跟不上市場的需要。在審計規(guī)范方面，我國制定審計準則的注冊會計師協(xié)會不是一個完全獨立的民間組織，并不能完全保障審計的公平性、公正性。所以我國的會計信息披露制度存在不完善，信息不充分的問題。

因此，本文選擇具有代表性的R公司造假事件，從R公司存在的做空報告、財務造假的問題、手段及R公司事件引發(fā)的思考等方面，運用數據分析和圖表展示，呈現(xiàn)R公司造假事件的問題，此次不僅對于該事件進行深入研究，更對于目前社會責任下的會計信息披露的進行分析與探討，對于改善當下的信息披露給予一定的建議，提出可行性方案和具有針對性的對策。

二、R公司社會責任的會計信息披露案例分析

（一）R公司簡介

R公司作為17年新發(fā)展起來的咖啡公司，與各優(yōu)勢領域供應商進行深度合作，采用移動互聯(lián)網和大數據技術線上線下相結合的創(chuàng)新型零售模式，力圖把R公司打造成為一個中國人都消費得起且消費得開心的品牌。

R公司的發(fā)展勢頭之猛，用不到兩年的時間直達IPO，其速度令人瞠目結舌;從該公司被曝造假以來，其股價和市值不斷下跌，迫于需要于20年7月召開股東大會調整組織架構，通過了部分董事的職務罷免，并規(guī)定其核心管理人員直接向CEO匯報，以及調整相關運營線的管理人員以維持R公司的發(fā)展。R公司的商業(yè)模式一直是以大量融資為支撐來維持其廣闊的市場，為了與突飛猛進的速度成正比，R公司相關管理人員的造假行為，不僅僅是違背了相關法律，其本身作為一家中國的上市公司也給中國的市場造成了不良的影響，更是違背了商業(yè)道德，是一種嚴重缺乏社會責任感的行為[2]。

（二）R公司會計信息披露問題的案例回顧

1、做空報告

該事件源于2020年1月31日做空機構發(fā)布的一份報告，報認為，R公司在2019年第三、四季度捏造財務和運營數據，夸大門店的每日銷售量、每筆訂單包含的商品數、每件商品的凈售價，從而營造出單店盈利的假象，又通過夸大廣告支出，來掩蓋單店虧損的事實。

2、R公司公開承認財務造假

在面對做空機構接連的打壓和自身股價的持續(xù)下跌之后，R公司于2020年4月2日自爆造假22億元的交易額，并承認虛增相關費用和成本的事實，該結果主要是通過以下手段造成的：

（1）虛增收入。

（2）虛增成本費用。

（3）利用關聯(lián)方交易虛構收入。

3、R公司的慘淡收場及帶來的后果

R公司坐實了一系列的做空報告，并承認財務造假，這將會為它帶來：

（1）股價暴跌：其市值暴跌至78.4億元人民幣，下降幅度高達88%，截至收盤股價跌至6.4美元，最終于5月19日以停牌退市告終;

（2）巨額罰單：R公司的股價下跌嚴重，投資者損失慘重，R公司必然會面對來自投資者和美國證監(jiān)會的集體訴訟和巨額罰單;

（3）刑事處罰：R公司該次事件的相關高管及負責人被處以巨額罰金和刑事處罰;

（4）對中概股的影響：近年來中概股企業(yè)就備受國外做空機構打壓，R公司作為中概股的明星公司，發(fā)生了如此嚴重的造假行為，勢必會對中概股在國際上的形象有所影響。

三、R公司基于社會責任的會計信息披露存在的問題及原因

（一）存在的問題

1、管理層&會計人員的失職

會計人員接觸著公司各方面財務問題，R公司存在如此重大的財務造假，會計人員也占很大一部分責任，或是專業(yè)能力不達標，或是受管理層壓迫，不得已進行財務造假。

2、商業(yè)模式失誤

（1）營銷費用過高。R公司開展初期為提高知名度，進行了過度的營銷，3/10的投資用于各種廣告渠道，為后期發(fā)展造成了一定負擔;

（2）咖啡不夠優(yōu)質。R公司作為現(xiàn)賣咖啡，主要競爭優(yōu)勢應該在于口感，而較低定價對咖啡口感產生了很大的影響，也減少了其消費群體;

（3）低價策略。R公司咖啡初期采用低價策略增加顧客粘性，寄希望于后期增加服務賺取利潤。但該策略使顧客對價格更敏感，加之客戶粘度不足，增加服務銷量不足，財務始終存在著虧空;

3、缺乏市場優(yōu)勢

中國咖啡市場增速樂觀，但也說明市場并未成熟，中國咖啡因攝入大多數來自于茶，相對于歐洲，中國咖啡市場并不廣闊;加之口感等因素，受眾也相對較窄。

（二）針對所存在問題的原因分析[3]

1、虛假宣傳

財務造假定是離不開貪婪，R公司創(chuàng)始人想要短時間吸引消費者，采用這種“燒錢式”營銷模式需要短期內聚集大量資金。財務造假恰好滿足了其需求，這即是R公司財務造假的起源。

2、內部管理機制漏洞

（1）管理層對法律的忽視。R公司造假規(guī)模如此之大必然是在管理層的默許下進行的，可見其上層管理者對法的忽視;

（2）公司章程的缺陷。如此大規(guī)模的財務造假，可看出公司章程并未對此進行嚴格的要求;

（3）財務部門的職能缺失。公司的財務部門需要根據國家會計制度建立相對完善的財務核算體系，對內部財務人員也有嚴格的要求，要求遵守國家法律;熱愛會計工作，秉公辦事;具備專業(yè)知識。此案件恰恰說明了財務部門職能的缺失。

3、審計機構的不完善。

A作為R公司的審計師事務所，對造假的22億閉口不提，直到美國的做空機構揭露出真相，從此處我們可以看出部分審計機構的不足。

（1）我國審計機構多采用傳統(tǒng)審計方式進行審查，即以抽樣調查的方式進行審查，因此很少會有審計機構長時間對公司財務狀況進行實地調查，這就給予了公司一定的財務漏洞進行造假;

（2）某些審計人員可能缺乏專業(yè)性，職業(yè)性及警惕性，不能完全發(fā)覺公司存在的會計紕漏或是財務問題;

（3）某些審計機構為謀求自身利益，與公司財務進行勾結，舞弊公司的重大財務事項，未進行正確披露。

4、國家監(jiān)管體制的不完善

R公司前期接收大量投資，時刻面對資方壓力，而前期低價策略使R內部存在虧空，為滿足資方要求，R公司也不得不財務造假來維持高回報的盈利假象。而這也在另一方面反映了我國監(jiān)管體制的不完善，國家仍存在著這類財務問題，監(jiān)察體制的作用并未完全發(fā)揮。

四、對R公司基于社會責任的會計信息披露的優(yōu)化建議[4]

1、增強企業(yè)的社會責任意識

企業(yè)的建立與發(fā)展需要穩(wěn)定健全的社會環(huán)境，而維系社會穩(wěn)定需要法律，R公司事件不是個體事件，若放任發(fā)酵下去，會對金融市場產生巨大沖擊，股民、債權人以及其他的利益相關者無法了解到企業(yè)真實經營狀況，無法放心的進行投資，股票買賣等。

2、完善企業(yè)的內部監(jiān)管體制

（1）加強管理人員對法律的重視

就R公司此次事件來談，內部監(jiān)管制度不夠嚴厲是原因之一，由于目標和利益需求不同，委托方與代理人之間的沖突是很難避免的，但若是所有人都保留法律的底線，知道法律的不可挑戰(zhàn)性，不去觸碰底線，就能把握好企業(yè)大的發(fā)展方向。

（2）編制獨立的社會責任會計報表

我國對企業(yè)社會責任會計信息披露研究較少，信息披露形式不準確，內容不深入，且披露內容不強制，不定性，僅僅體現(xiàn)在附注中，以至于讓很多企業(yè)鉆了空子。

若能將公司章程里的缺陷填補起來，R公司在編制報表的過程中，便無法通過模糊、虛構信息的方式來造假資產。

（3）找準市場定位

大量的營銷和品牌代言會帶來短期的社會關注，人們會由于獵奇心理去嘗試，但并不是長久之計，R公司目標消費者定位不明確，想要面向普羅大眾，卻失去了品牌特色，沒有獨特的記憶點讓觀眾記住這個品牌。

3、 審計機構的審查方式完善

審計機構應該加強對被審計機構的審查，改善傳統(tǒng)的審計方式，關注審查對象的經濟結構與經濟狀況。例如審查R時，不應只關注財務報表，還需利用自身的專業(yè)知識對于數據進行分析，關注R公司反常的營業(yè)模式和銷售策略，才能發(fā)現(xiàn)被審查機構是否存在問題。

加強對審計人員的管理，避免審計人員與企業(yè)內部相勾結共同造假的事件發(fā)生。

4、國家要健全社會責任會計的信息披露法規(guī)

R此舉是鉆了我國法律的漏洞，虛增了收入與費用，達到了既顯示出收入高增長的假象，又虛增資產的效果，并侵占向投資人募集的資金。這類信息在財務報表中并沒有清晰地體現(xiàn)出來，是由于信息披露的法規(guī)不夠健全所導致。

社會責任會計發(fā)展的不完善是我國會計領域的一大弊端，是目前最需要關注的地方。監(jiān)管部門應該向功能型和目標型轉換，不斷的完善相關的法律制度，提高財務作假現(xiàn)象的犯罪成本。

5、政府完善社會責任會計的理論支撐

R虛增收入，抬高單價又發(fā)布大額優(yōu)惠券，虛構廣告收入等一系列做法，造假高達22億的資金，都是在鉆會計理論還不夠嚴謹的空子。

因此，有一個完善的理論支持非常的重要，會計的記錄本身屬于一個不太靈活的體系，財務的工作更是重復繁雜的記錄和歸置，每一筆資產或權益都得給他們一個落腳的科目，只有會計這個理論體系完善了，才更在最大程度上規(guī)避做假風險。

五、結語

通過深入了解R公司財務造假事件的緣由及后果，可以感受到會計信息披露的社會責任性是極其必要的。在本次針對R公司造假事件的研究中，所出現(xiàn)的做空報告、財務報告造假行為而引發(fā)的管理層和會計人員的失職以及營銷模式的問題，我們最終也得出是因為其內部管理機制漏洞，審計機構、國家監(jiān)管體制的不完善所造成的。因此對于企業(yè)內部我們提出了增強企業(yè)的社會責任意識，完善內部監(jiān)管體制，編制獨立的社會責任會計報表，找準市場定位等優(yōu)化策略;對于外部監(jiān)察機關，我們提出了完善審計機構的審查，社會監(jiān)管機構的優(yōu)化策略;對于政府和立法機關方面，我們提出了健全社會責任會計的信息披露法規(guī)，完善社會責任會計的理論支撐的優(yōu)化策略。進而達到知行合一，從小的“R公司”事件縮影達到大的社會發(fā)展方向，完善會計信息披露和社會責任制度。

參考文獻：

[1]劉詠梅.淺析我國企業(yè)社會責任會計信息披露[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（09）：97-98

[2]周尚熠.基于瑞幸咖啡造假事件的案例分析[J].現(xiàn)代營銷，2021（01）：18-19

[3]齊婉瑾，王曉艷.上市公司財務造假中的角色扮演-以瑞幸咖啡為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021（03）：160-162

[4]秦菱.上市企業(yè)社會責任會計信息披露問題探討[J].納稅，2020，14（19）：115-116

作者簡介：1.謝媛 （2001.07-），漢，女，安徽省安慶市人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生 ，研究方向：人文科學類

2.魏美娟（2000.10），漢，女，貴州省畢節(jié)市人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 ?會計學專業(yè) ?本科生， 研究方向：人文科學類

3.向李萍（1998.12-），漢，女，重慶市豐都縣人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生， 研究方向：人文科學類

4.鄧鴻允（2000.11.28-），漢，女，重慶市永川區(qū)人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生，研究方向：人文科學類

5.崔建柯（2001.04-），漢，女，河南省新鄉(xiāng)市人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生，研究方向：人文科學類

重慶工商大學 ?重慶 ?400000