梁蓉

摘要：隨著“營改增”政策在全國的執(zhí)行，所有行業(yè)都進入增值稅范疇，消除了營業(yè)稅。建筑業(yè)作為國家的支柱性產(chǎn)業(yè)，需要在實際運營中明確“營改增”對自身稅收籌劃帶來的影響，文章著重從招標條件分析、成本項目列支、稅收清理工作、財務基礎管理等方面進行稅收籌劃，積極應對稅改。

關鍵詞：“營改增”;建筑施工企業(yè);納稅;稅收籌劃

相較營業(yè)稅而言，增值稅的稅收籌劃空間更大，例如，通過納稅人的身份、稅收優(yōu)惠政策等，特別是“營改增”和建筑施工企業(yè)的各項管理工作都存在密切關聯(lián)。實行“營改增”短期內(nèi)建筑施工企業(yè)會承擔較大的稅收籌劃壓力，會暴露出忽視事前籌劃、成本項目列支不明、重復繳納稅收以及稅收籌劃風險較大等問題，如何把握“營改增”趨勢優(yōu)化稅收籌劃是建筑施工企業(yè)面臨的重要課題。

一、“營改增”背景對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的影響

稅收籌劃指的是納稅企業(yè)基于相關政策，通過合法手段降低稅負、規(guī)避稅負，以提高經(jīng)濟效益。稅收問題是任何企業(yè)都無法避免的，這是由稅制的無償性和強制性決定的，建筑施工企業(yè)的稅收在“營改增”背景下發(fā)生一些變化，只有明確稅收籌劃受到的影響，才能科學籌劃增值稅，降低稅負。

（一）調(diào)整稅制

國家的“營改增”政策規(guī)定建筑行業(yè)2016年5月1日起試行增值稅稅率11%，2018年5月1日調(diào)整為10%，再到2019年4月降低至9%，雖然國家政策不斷降低稅率，但是稅制改革仍然增加了建筑施工企業(yè)稅負，營業(yè)稅退出歷史舞臺，實行增值稅使建筑施工企業(yè)受到一定影響。一方面，建筑施工企業(yè)稅率從營業(yè)稅3%轉化成增值稅11%;另一方面，“營改增”改變建筑施工企業(yè)計稅方式，銷項稅額和進項稅額相減就是其應繳增值稅，進項稅額越多抵扣越多，應繳稅負就越少，從理論層面避免重復征稅。

（二）增加稅負

在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)的供應商依舊以營業(yè)稅體制下的供應商為主，很多都是小規(guī)?；蛘邆€人納稅人，只能提供3%甚至是無法提供增值稅發(fā)票，獲取專用增值稅發(fā)票的難度較大。尤其是材料費用在建筑工程總費用中占據(jù)的比例超過50%，若無法獲取專用增值稅發(fā)票，必然會增加稅負。

（三）改變稅務管理

“營改增”改變建筑施工企業(yè)的稅務管理，因為企業(yè)為了適應“營改增”，開始專門配備財務人員管理增值稅。但其計征程序較為復雜，管理難度大，需要增設相關稅務管理崗位，進而增加企業(yè)管理費用。此外，建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下難以取得專用增值稅發(fā)票，難以抵扣進項稅額，只有充分實施稅務管理，優(yōu)化稅收籌劃，才能充分抵扣，減輕稅負，提高利潤率。

二、基于“營改增”背景下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃建議

為了籌措資金，一部分建筑施工企業(yè)不得不利用在內(nèi)部借款、從銀行貸款等方式，增加資金成本，縮小利潤空間。在這一背景下，稅收籌劃至關重要，要求建筑施工企業(yè)必須基于“營改增”政策籌劃稅收。建議如下。

（一）重視分析招標條件，實行事前節(jié)稅籌劃

隨著建筑產(chǎn)業(yè)分工越來越精細，供應商在其生產(chǎn)鏈條中不可或缺，建筑施工企業(yè)向供應商采購材料時就會涉及增值稅，要根據(jù)日常經(jīng)營活動對供應商做出正確的選擇。因為“營改增”背景下的增值稅能夠體現(xiàn)抵扣的價值，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營活動里所選供應商應當可以提供專用增值稅發(fā)票，保證增值稅可以發(fā)揮相應的抵扣作用。通過在事前完善對整體建筑工程施工項目、施工過程的籌劃，將原材料采購、固定資產(chǎn)管理等均納入籌劃之列，形成具體的、切實可行的稅收措施。所以建筑施工企業(yè)在建筑工程項目競標環(huán)節(jié)就應予以招標方招標條件高度的重視，展開全面的分析，明確招標條件里是否存在“甲供材”條款。若存在，應及時和招標方加強交流，明確具體的甲供材范圍，方便后續(xù)實施稅收籌劃。

在實際操作過程中應注意：第一，針對相關業(yè)務做好溝通協(xié)商工作，盡量把甲供轉變?yōu)榧卓?，以充分參考甲方提出的材料?guī)格、材料性能等要求為前提采購建筑工程材料，提高采購質(zhì)量。同時要簽訂合同、支付款項，由供應商提供材料的專用增值稅發(fā)票，確?？梢皂樌挚圻M項稅額。第二，在接受對應條款的情形下可以把采購建筑工程材料的工作交給甲方負責，但要和甲方、供應商簽訂三方合同，確保供應商依據(jù)三方合同的條款和要求供應建筑工程項目施工所需的各類材料，確保建筑工程材料采購效果，獲取專用增值稅發(fā)票。針對資質(zhì)共享的建筑工程項目可以選擇施工總分包模式，讓中標企業(yè)和施工企業(yè)依法簽訂分包協(xié)議;針對母子公司則可引入集中核算模式，讓中標母公司進行集中核算，實施子公司指標考核。

（二）合理列支成本項目，依法減少企業(yè)稅負

如果建筑施工企業(yè)在會計業(yè)務處理中混淆一些費用、成本，會在無形中導致稅負增加，例如在業(yè)務招待費中列入會議費、在工程施工費用中列入新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)費用等。所得稅稅前扣除額度是有限制的，一旦混淆這些費用，必然影響所得稅。為此，建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下不僅要節(jié)約開支，更要適當調(diào)整會計科目，進行嚴格的區(qū)分。例如按照稅法規(guī)定，如果會議費具備可靠的會計憑證，就能在所得稅之前扣除，設備調(diào)整費用、半成品試制費用、新的設計費用等都能列入技術開發(fā)費科目。

建筑施工企業(yè)可以根據(jù)稅法列支成本費用、損失，盡可能減少基礎課稅，減輕稅收負擔。例如對外捐助、額外招待費用等都不屬于稅前列支范疇，必須適當控制這些支出。而且企業(yè)在籌劃稅收時要科學選擇、合理使用存貨計價法，在計量存貨時通過使用加權平均法、先進先出及后進先出法、移動加權平均法等減少所得稅額度，最終減少企業(yè)稅負。例如當物價在建筑工程施工環(huán)節(jié)不斷下降時就可選擇先進先出法。不過這些方法的使用要以材料的存貨和預計用量為基礎。還有鋼筋、水泥等材料的價格持續(xù)上漲，會大大增加施工成本，要合理選擇存貨計價法，幫助企業(yè)減少稅負。