作者簡介：郭越（1987-）， 女 ， 漢族， 河北深州人。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理分析、績效評價(jià)。

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度的制定和頒布是基于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢以及政府會(huì)計(jì)工作新需求的背景。新政府會(huì)計(jì)制度頒布的目的在于促進(jìn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)工作的一致性，提升各級行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中的科學(xué)性和規(guī)范性，進(jìn)而來保證政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于我國原本的政府會(huì)計(jì)制度是由多個(gè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)成，并采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息核算比對性不強(qiáng)、管理口徑不一、會(huì)計(jì)報(bào)表不完整等諸多問題。鑒于此，本文首先闡述我國政府會(huì)計(jì)制度的改革背景，并分析新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中的內(nèi)容創(chuàng)新以及其帶來的影響，而后再主要分析現(xiàn)階段事業(yè)單位在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度中所面對的問題與困難，并以相關(guān)的資料文獻(xiàn)、政策法規(guī)為依據(jù)，針對問題，提出合理化的改善建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;新政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，會(huì)對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式做出較大調(diào)整。我國原有的政府會(huì)計(jì)制度的不足與局限主要表現(xiàn)在，難以對政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的反映，難以對財(cái)政的可持續(xù)穩(wěn)定增長提供有效信息支持，也無法有效的防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn);不能科學(xué)對政府的運(yùn)行成本進(jìn)行反映，不利于政府單位降低自身的行政成本;一定程度上阻礙了政府單位的績效考核工作。不同性質(zhì)、不同行業(yè)的事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)制度相互獨(dú)立分離，難以形成一個(gè)有機(jī)的整體。因此，本文的主要目的也是探究新政府會(huì)計(jì)制度的新變化，以及對后續(xù)政府會(huì)計(jì)核算工作的具體影響。

一、新政府會(huì)計(jì)制度誕生背景

基于以往我國的政府會(huì)計(jì)制度長期都是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，致使在很多情況下行政事業(yè)單位的各類財(cái)務(wù)信息處理都不及時(shí)、各個(gè)基層單位的會(huì)計(jì)科目不夠全面、會(huì)計(jì)制度不盡統(tǒng)一的問題，直接影響到各級單位所處理的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而且以往的收付實(shí)現(xiàn)制主要是為了提供反映預(yù)算收支績效的報(bào)告，對單位的資產(chǎn)負(fù)債和實(shí)際運(yùn)營成本難以進(jìn)行全面準(zhǔn)確的衡量和反映。此外，由于以往的政府會(huì)計(jì)體系較為復(fù)雜，常常會(huì)出現(xiàn)多制度并行、各單位部門核算口徑不一致等問題，導(dǎo)致不同性質(zhì)單位之間的會(huì)計(jì)信息對比性不強(qiáng)，極大的降低了調(diào)整、匯總后的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。因此，在面對諸多問題的累積以及新經(jīng)濟(jì)形勢下改革發(fā)展的迫切需要，國家財(cái)政部決定對政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行革新。

二、新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容創(chuàng)新與變化

（一）重塑政府會(huì)計(jì)核算方式

在綜合分析以往的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，促成“適度銜接與分離”的會(huì)計(jì)模式。從適度分離的概念角度來看，既要保證政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相對獨(dú)立性，也能將兩者的信息同時(shí)展現(xiàn)。具體可以理解為：第一，“雙功能”的出現(xiàn)，在同一會(huì)計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙功能，而預(yù)算會(huì)計(jì)的要素涉及到預(yù)算收入、支出以及預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是包含了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用五大要素[1];第二，“雙基礎(chǔ)”的實(shí)施，其中的收付實(shí)現(xiàn)制主要體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，而權(quán)責(zé)發(fā)生制更多的體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面;第三，引入“雙報(bào)告”。依靠財(cái)務(wù)核算的支持來形成財(cái)務(wù)報(bào)告，依靠預(yù)算會(huì)計(jì)的支持來形成決算報(bào)告。

（二）引入平行記賬

“平行記賬”是指某一單位在統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)做出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。也可以理解為歸入預(yù)算管理中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采取了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方式后還需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算?！捌叫杏涃~”擴(kuò)大了政府會(huì)計(jì)核算的范圍，并創(chuàng)新性的解決了以往會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中“一山不容二虎”的問題，充分的將會(huì)計(jì)中的各個(gè)要素都串聯(lián)到了一起，既可以有效的反映單位的財(cái)務(wù)狀況，也可以有效的反映預(yù)算執(zhí)行的目的和狀況，極大的起到了穿針引線的作用。

三、新政府會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）“雙基礎(chǔ)”模式帶來的影響

第一，規(guī)范了有價(jià)證券以及國有股權(quán)等計(jì)息資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)確認(rèn)，具體的說明了各類政府資金的實(shí)際來源與用途，更加真實(shí)具體的反映了政府收支活動(dòng)、資金的使用以及占用情況，有效解決了政府資產(chǎn)失真問題;第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制的加入有利于政府能夠及時(shí)了解各類隱形債務(wù)的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化了對隱形債務(wù)的管理;第三，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所形成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，來進(jìn)行相互驗(yàn)證、相互聯(lián)系，有效驗(yàn)證政府會(huì)計(jì)報(bào)告中信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）會(huì)計(jì)要素的重塑帶來的影響

1.資產(chǎn)方面

擴(kuò)大了政府資產(chǎn)核算的范圍，并進(jìn)一步對核算制度進(jìn)行了規(guī)范。在依據(jù)政府資產(chǎn)性質(zhì)做出區(qū)分后，再進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量和確認(rèn)，保證了政府會(huì)計(jì)信息的客觀性;規(guī)范了無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的攤銷與折舊方法與標(biāo)準(zhǔn)，并且加入了對長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算制度，提升了政府資產(chǎn)的真實(shí)性與可靠性。

2.負(fù)債方面

“雙基礎(chǔ)”的引入使得各類費(fèi)用在支付與實(shí)際發(fā)生時(shí)都能得到記錄，有利于政府完善自身的費(fèi)用收支情況，讓政府的會(huì)計(jì)信息更加的透明。

3.雙分錄改革

在考慮到政府預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理方面的需求，以及“雙分錄”的信息記錄方式是為了更好的適應(yīng)“雙基礎(chǔ)”的需要。在資產(chǎn)類科目中新增了股權(quán)投資、應(yīng)收股利等新的雙分錄會(huì)計(jì)科目，而這些科目的增加更加有利于行政事業(yè)單位在確認(rèn)自身資產(chǎn)時(shí)，能依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，也更有利于反映單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

4.基建項(xiàng)目

以往行政事業(yè)單位中的“大賬”雖然可以總體的反映各類基建業(yè)務(wù)的基本情況，但是對于項(xiàng)目的具體執(zhí)行進(jìn)度、工程款的支出沒有明細(xì)具體的反映。經(jīng)過改革完善后，在單位的“大賬”中直接進(jìn)行核算的模式，有利于全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映行政事業(yè)單位基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息狀況。

四、事業(yè)單位實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施所面臨的問題

針對目前許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部情況來看，普遍存在以下問題：

首先，會(huì)計(jì)核算工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的措施，而且許多行政事業(yè)單位普遍存在的通病就是會(huì)計(jì)報(bào)表尚不健全。許多核算內(nèi)容中的步驟重復(fù)性較高，浪費(fèi)了大量的人力和時(shí)間成本。從內(nèi)部管理的角度來看，許多事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知并不透徹且缺乏重視。部分單位在內(nèi)部分工、崗位設(shè)置上不盡合理，機(jī)構(gòu)組織也不健全。尤其對于一些基層單位中的財(cái)務(wù)部門而言，不僅需要負(fù)責(zé)日常工作中的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)賬等工作，還需要包辦一些資產(chǎn)管理、勞資合同等非財(cái)務(wù)核算類的工作。而且，由于部分單位內(nèi)部管理較為松散，財(cái)務(wù)人員缺乏足夠的動(dòng)力和上進(jìn)心，并且容易陷入傳統(tǒng)的固有思維，不能與時(shí)俱進(jìn)，積極的提升自我[2]。

第二，新舊會(huì)計(jì)制度銜接遇困境，實(shí)際操作難度大。以往的政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算的方式主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對報(bào)表編制的要求不太高，相應(yīng)的對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的要求也并不是很高。但在新制度實(shí)施后，行政事業(yè)單位要同時(shí)編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表編制的難度有所提升，而對于目前一些單位的會(huì)計(jì)人員的技能知識(shí)儲(chǔ)備而言，要準(zhǔn)確順利的完成兩類報(bào)表的編制有一定困難。

第三，系統(tǒng)化培訓(xùn)缺失，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平尚待提升。新會(huì)計(jì)模式的完善調(diào)整是一個(gè)復(fù)雜漫長的過程，雖然政府在2019年初就已經(jīng)推行，但許多單位還未能完全從以往的會(huì)計(jì)核算方式中轉(zhuǎn)變過來，而且也沒有在會(huì)計(jì)模式調(diào)整過程中以實(shí)際工作為出發(fā)點(diǎn)，來制定相應(yīng)系統(tǒng)化培訓(xùn)流程，大多單位都是照葫蘆畫瓢，走一步看一步，不僅影響了人員的工作效率，還增加了工作中的錯(cuò)誤率。長期來看，缺乏系統(tǒng)化的培訓(xùn)流程，一方面不利于新進(jìn)人員的培訓(xùn)教學(xué)，另一方面也妨礙了老成員及時(shí)革新自己的思維和工作模式，導(dǎo)致難以有效的與新制度接軌，無法有效的促進(jìn)核算工作的完善。

第四，配套的信息化系統(tǒng)支撐不足?，F(xiàn)階段一些單位內(nèi)部的信息系統(tǒng)只能單一的滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者預(yù)算會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表功能設(shè)置，無法實(shí)現(xiàn)兩者的有效銜接來達(dá)到平行記賬的條件。資產(chǎn)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的信息數(shù)據(jù)無法有效轉(zhuǎn)換銜接，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬的轉(zhuǎn)換、計(jì)提折舊模塊無法自動(dòng)生成憑證報(bào)表，極大的影響了新制度的執(zhí)行效率。

五、新政府會(huì)計(jì)制度面臨問題的應(yīng)對措施

（一）全面梳理資產(chǎn)、完善會(huì)計(jì)核算與管理方式

各級事業(yè)單位要結(jié)合本單位工作中的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、人員費(fèi)用等費(fèi)用科目的歸屬和核算方式，明確界線以提升會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性。此外，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也是對理論與實(shí)踐創(chuàng)新和突破。各級單位在結(jié)合新制度規(guī)定下，要將本單位的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對照分析，梳理制定出既符合新制度要求，又適合本單位實(shí)際工作情況的具體管理措施，其中也包括對投資、存貨、資產(chǎn)管理等方面梳理革新[3]。對于新會(huì)計(jì)制度附錄中所例舉的主要業(yè)務(wù)以及一些事件的處理方法，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該要及時(shí)的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，并將其融入到后續(xù)的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)的完善和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的構(gòu)建也要作為新制度實(shí)施的核心建設(shè)項(xiàng)目之一，是作為新政府制度改革過程中的必經(jīng)之路。為了盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的雙功能，在會(huì)計(jì)核算時(shí)可以高效產(chǎn)生預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重?cái)?shù)據(jù)，各級行政事業(yè)單位要盡快考慮完善本單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，可以引進(jìn)外界成熟的財(cái)務(wù)系統(tǒng)或者與軟件開發(fā)商合作制定更為適合的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)。當(dāng)然，良好的前期準(zhǔn)備工作是完善信息系統(tǒng)的重要手段之一。首先在遵循新制度的規(guī)范要求的基礎(chǔ)下，制定新的執(zhí)行計(jì)劃，做好新賬與舊賬的銜接工作，提前調(diào)試軟件系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的整合與對接可以順利完成。然后，加快本單位配套信息模塊的開發(fā)，如人力資源模塊、資產(chǎn)管理模塊、固定資產(chǎn)模塊等，保證數(shù)據(jù)系統(tǒng)有效銜接的同時(shí)，提升自動(dòng)化信息管理水平，保證財(cái)務(wù)核算、記賬的效率[4]。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng)建設(shè)

1.提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化中，事業(yè)單位要充分考慮到財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力的提升要與本單位發(fā)展建設(shè)速度相匹配。所以單位要適時(shí)的引入外界的力量，如聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人士、引入相關(guān)的資產(chǎn)評估、管理咨詢機(jī)構(gòu)等第三方組織機(jī)構(gòu)來幫助單位進(jìn)行制度的建設(shè)完善。更要積極的培養(yǎng)引入高水平的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，來強(qiáng)化行政事業(yè)單位的人才隊(duì)伍，并且可以定期的對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)的實(shí)操培訓(xùn)和考核，督促會(huì)計(jì)人員提升自己的能力水平。

2.建立系統(tǒng)化的培訓(xùn)機(jī)制

由于新政府會(huì)計(jì)制度明確了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的范圍，增加了具體的工作內(nèi)容，所以在推行新會(huì)計(jì)模式時(shí)，要逐步升級完善，使得會(huì)計(jì)人員可以逐步適應(yīng)新的模式，降低工作的出錯(cuò)率。單位內(nèi)部要設(shè)計(jì)規(guī)范合理的培訓(xùn)方案，定期舉行會(huì)計(jì)新制度的培訓(xùn)教學(xué)和專題會(huì)議，讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步明確了解新制度下的內(nèi)容和具體操作方法，加快相關(guān)人員對主要變化內(nèi)容的掌握。并且可以組成相關(guān)的培訓(xùn)小組，依據(jù)單位內(nèi)部具體業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程，來制定規(guī)范化的流程操作圖，為后續(xù)新進(jìn)員工提供學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)辦理的依據(jù)。

（四）重視行政事業(yè)單位的資產(chǎn)整合

當(dāng)前制度下，行政事業(yè)單位在整合本單位的資產(chǎn)中，要重點(diǎn)明確本單位中的非固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)的核算值，將其作為核算依據(jù)，在之后整合固定資產(chǎn)，諸如各類房屋、設(shè)備、器材等，依據(jù)各類物品設(shè)施的新舊來進(jìn)行折舊，以此明確各類物品后續(xù)所能發(fā)揮的效用，并且依照財(cái)務(wù)報(bào)表，支出相應(yīng)的資金來維護(hù)各類固定資產(chǎn);針對無法使用的固定資產(chǎn)，可以利用閑置物品的交易模式，來最大化發(fā)揮物品的效用，為單位獲得相應(yīng)的利益。通過整合樹立單位固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)，能夠更加準(zhǔn)確的了解單位的財(cái)務(wù)狀況，有利于后續(xù)財(cái)務(wù)工作的開展，促進(jìn)單位運(yùn)行效率。

（五）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是事業(yè)單位開展審計(jì)工作的重要保障，對提升各級單位部門的信息質(zhì)量有著重要意義。所以我國政府部門應(yīng)該盡快建立和完善與政府財(cái)務(wù)報(bào)告相匹配的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，一方面持續(xù)性監(jiān)督各級事業(yè)單位對財(cái)政資源的具體使用情況，評估資金、資源使用是否合理，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益是否完整;另一方面還需要督促各級單位財(cái)務(wù)信息報(bào)告的對外披露機(jī)制，審核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)信息披露的透明度。

七、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，毫無疑問會(huì)給我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來深遠(yuǎn)影響。既轉(zhuǎn)變了以往傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式，也完善了當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)內(nèi)容，極大地促進(jìn)了當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作的有序開展，保證了各級事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。在后續(xù)的實(shí)際工作環(huán)節(jié)中，各單位要依照自身的實(shí)際情況，并結(jié)合對應(yīng)的新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，以此為契機(jī)，對單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系、內(nèi)容、形式進(jìn)行針對性的優(yōu)化建設(shè)，并培養(yǎng)和建立優(yōu)秀的人才隊(duì)伍，進(jìn)而來促進(jìn)單位整體的運(yùn)營效率，提升政府單位的廉潔形象。

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