作者簡介：呂寧（1988— ），女，漢族，河北秦皇島人，碩士。主要研究方向：財務(wù)會計。

摘 要：目前，我國體育訓(xùn)練基地大多為事業(yè)單位性質(zhì)，但隨著國家經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革，一些體育訓(xùn)練基地為實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，開始逐步采用一些先進(jìn)管理方法。A體育訓(xùn)練基地主動謀劃，通過打造單位文化、重視成本分析、再造支出流程、構(gòu)建內(nèi)控體系、推進(jìn)全面預(yù)算管理等一系列成本管理措施，實(shí)現(xiàn)了對成本的有效控制，增強(qiáng)了自身可持續(xù)發(fā)展能力，進(jìn)一步助力我國體育事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：體育訓(xùn)練基地、成本管理、降本增效

體育訓(xùn)練基地是我國為應(yīng)對國際競技體育日益激烈的競爭局面，而建設(shè)起來的功能齊全、高效精干的綜合性訓(xùn)練中心。[1]由于體育訓(xùn)練基地綜合性非常強(qiáng)，其建設(shè)包含大量的樓宇建筑、場館設(shè)施、運(yùn)動器材等固定資產(chǎn)投入，其高投入、高消耗，造成較高的待攤費(fèi)用。如何對收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，如何計量和攤銷待攤費(fèi)用，對于成本管理來說是一大難點(diǎn)。另一方面，體育訓(xùn)練基地涵蓋的吃、住、訓(xùn)，甚至教育、醫(yī)療、科研等功能，其成本管理使用的工具和手段也不盡相同，存在的餐飲成本、住宿成本、運(yùn)營成本等可變成本與固定成本的管理方法也不同，導(dǎo)致成本管理的難度進(jìn)一步加大?？紤]到體育訓(xùn)練基地既要承載服務(wù)國家隊和運(yùn)動隊的社會公益屬性，又要逐漸走向市場、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致成本管理更具復(fù)雜性，難以確定一個統(tǒng)一的既能衡量社會效益又能衡量經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)體系。[2]

A體育訓(xùn)練基地是我國大型國家級訓(xùn)練基地，是集吃住訓(xùn)、文化教學(xué)、科研康復(fù)、競賽培訓(xùn)、度假健身為一體的現(xiàn)代化、綜合型訓(xùn)練基地。多年來，接待了數(shù)百支國家運(yùn)動隊，承接了數(shù)千次的大型體育賽事及體育活動，對國家競技體育水平提升和群眾體育發(fā)展都起到了重要作用。面對“十四五”期間建設(shè)體育強(qiáng)國的新形勢，為滿足自身發(fā)展需求及響應(yīng)國家降低成本創(chuàng)造效益的管理要求，A體育訓(xùn)練基地主動迎接挑戰(zhàn)，通過一系列改革舉措，因地制宜地推動了各項成本管理工作。

一、成本管理的具體做法

（一）打造“全員重視、全員參與”的成本管理文化

A體育訓(xùn)練基地一直以來重視單位文化的打造，堅持以文化為引領(lǐng)，推動成本管理工作。通過訂制度、廣宣傳、立標(biāo)桿、獎先進(jìn)等舉措，營造重視成本的良好氛圍;通過統(tǒng)一培訓(xùn)、集體學(xué)習(xí)、單位宣講的方式，推進(jìn)成本管理意識深入人心;通過向全體職工征集節(jié)能減支工作方法的活動，收集涉及辦公用品管理、固定資產(chǎn)管理、庫存管理、食材采購及能源管理等各個領(lǐng)域意見、建議百余條，進(jìn)一步形成成本管理工作人人思考、人人參與、人人建言獻(xiàn)策的良好局面。A體育訓(xùn)練基地從上至下宣傳成本管理理念的同時，要求內(nèi)部各部門重視成本管理工作，將成本管理作為部門的重點(diǎn)工作去抓，制定出各部門切實(shí)可行的成本管理方案。

（二）重視成本分析，提高成本管理水平

A體育訓(xùn)練基地利用財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及有關(guān)資料，運(yùn)用對比分析法和相關(guān)分析法，開展月成本分析、三年滾動成本分析及賽事成本分析。每月編報成本分析報表，對當(dāng)月的成本構(gòu)成及變動進(jìn)行因素分析，尋找降低成本的途徑。每年度編報三年滾動成本分析，對近三年內(nèi)整體的成本情況進(jìn)行分析，尤其對基建項目、科研項目、設(shè)施器材購置項目等跨年度項目成本進(jìn)行詳盡分析。月成本分析為短期內(nèi)經(jīng)營決策提供依據(jù)，對吃、住、運(yùn)營等可變成本管理效果明顯。三年滾動成本分析為長期經(jīng)營決策提供依據(jù)，對合理確定待攤費(fèi)用，準(zhǔn)確測算服務(wù)項目成本，科學(xué)合理定價，起到重要作用。賽事成本分析對每項賽事的可變成本、固定成本、收入費(fèi)用配比進(jìn)行分析，達(dá)到嚴(yán)格控制賽事支出，提高賽事管理水平的目的。通過短期分析、長期分析雙管齊下，事前分析、事中分析、事后分析相結(jié)合的方式，使管理者清楚掌握單位的成本結(jié)構(gòu)和盈利情況，對下一步經(jīng)濟(jì)合理辦賽事，統(tǒng)籌資金安排，防止成本超標(biāo)，科學(xué)決策大有裨益。

（三）再造科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹С隽鞒?，?shí)現(xiàn)成本管理標(biāo)準(zhǔn)化

為實(shí)現(xiàn)成本管理過程標(biāo)準(zhǔn)化，A體育訓(xùn)練基地以成本控制為主線，重新再造支出流程，再造包括貨物、服務(wù)、食材、基建維修、采購方式、支出項目等六大類支出流程。通過支出流程標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)化，提高了支出活動的辦結(jié)效率，避免采購的重復(fù)性和采購方式的隨意性。對一定規(guī)模以上的項目采取招投標(biāo)的方式，也有效保證了支出過程的透明化。例如采購方式實(shí)施流程圖中，詳細(xì)規(guī)定了集中采購、協(xié)議供貨采購、部門集中采購、分散采購等方式的采購流程，每一步都規(guī)定了嚴(yán)格具體的實(shí)施步驟。

（四）構(gòu)建合理有效的內(nèi)控體系，覆蓋成本管理全過程

A體育訓(xùn)練基地建立了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系。該體系運(yùn)用內(nèi)部授權(quán)審批控制等8種方法，編制的內(nèi)部控制管理手冊和業(yè)務(wù)流程控制矩陣，對涵蓋成本決策、成本執(zhí)行、成本監(jiān)督和成本控制反饋等在內(nèi)的成本管理活動全過程進(jìn)行有效管控。對管理不善導(dǎo)致的各種風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，有效防范了舞弊，提高成本管理的效率和效果。例如圖2：對采購計劃申報和審批的控制矩陣，有效避免了由于采購計劃編制不合理，導(dǎo)致的超需求采購和浪費(fèi)行為。

（五）推進(jìn)全面預(yù)算管理，保證成本管理務(wù)實(shí)合理

A體育訓(xùn)練基地對未來經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行合理預(yù)測，構(gòu)建包括部門預(yù)算、單位預(yù)算、內(nèi)部預(yù)算、外部預(yù)算、收入預(yù)算和支出預(yù)算在內(nèi)的一系列有機(jī)銜接、相互勾稽的全面預(yù)算體系。全面預(yù)算覆蓋單位整體人、財、物各方面與單位業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)。支出預(yù)算的編制采取業(yè)務(wù)部門自行編報與財務(wù)部門統(tǒng)籌安排相結(jié)合的方式。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)下一年的工作計劃，編制下一年的支出預(yù)算，預(yù)算編制要求細(xì)化到具體名稱、數(shù)量、金額，并對預(yù)算完成時間做出嚴(yán)格要求，確保預(yù)算控制的可操作性和時效性。年度中旬根據(jù)單位實(shí)際需要，組織內(nèi)部預(yù)算集中調(diào)整，各部門確需增減預(yù)算的，須事先請示，經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門審核后，報財務(wù)部門審核，按程序報批。同時，嚴(yán)格控制臨時性預(yù)算調(diào)整及預(yù)算外支出，堅決執(zhí)行一事一請示，非必要不批準(zhǔn)的原則。通過對支出預(yù)算的全口徑科學(xué)編制，合理預(yù)測，保證單位各項支出都在嚴(yán)格的審批、控制下進(jìn)行，杜絕了成本支出的隨意性。

二、取得成效

（一）初步建立起一套符合實(shí)際的成本管理體系

A體育訓(xùn)練基地利用3年時間，探索出了一套適合自身實(shí)際的成本管理體系。該體系雖并不完善，但是在充分考慮體育訓(xùn)練基地的特殊性和不影響提供高質(zhì)量體育公共服務(wù)的前提下，開拓創(chuàng)新的成本管理新途徑、新方法。通過一系列成本管理措施，成功控制源頭，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)了成本管理的初步探索。

（二）取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益

在由上至下的成本管理持續(xù)推動下，A體育訓(xùn)練基地初步形成了重視成本管理的單位文化，連續(xù)3年成本持續(xù)下降，實(shí)現(xiàn)降本增效的成本項目10余項，管理費(fèi)用成本控制效果明顯。同時，在保證成本管理的基礎(chǔ)上，將節(jié)約下來的資金運(yùn)用到更新體育設(shè)施設(shè)備、升級院區(qū)環(huán)境中，進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量，使更多的運(yùn)動隊伍及體育人士受益，取得了良好的社會效益。

三、存在不足及改進(jìn)方向

（一）成本考核評價機(jī)制未實(shí)現(xiàn)與成本管理有效銜接

目前，A體育訓(xùn)練基地未建立起科學(xué)合理的成本考核評價機(jī)制，對成本的考核更多的反映在預(yù)算績效考核的完成上。然而，預(yù)算績效考核的指標(biāo)設(shè)定本身更偏向于對項目完成效率、社會效益和服務(wù)對象滿意度的評估，對于真正衡量成本管理效果的考核指標(biāo)較少，無法滿足對成本管理效果的評估要求。為進(jìn)一步促進(jìn)成本管理，A體育訓(xùn)練基地亟待建立科學(xué)合理的成本考核評價機(jī)制。通過對標(biāo)行業(yè)標(biāo)桿成本，對比歷史業(yè)務(wù)成本，確定成本考核指標(biāo)。將成本考核納入到部門年度考核、個人工作考核中，真刀真槍地將成本管理效果與職工個人利益結(jié)合到一起，通過正向激勵和約束評價相結(jié)合的方式，促進(jìn)成本管理深入推進(jìn)。通過督辦成本管理整改落實(shí)，進(jìn)一步完善成本考核評價機(jī)制，倒逼成本管理措施真正落地生根。[3]

（二）成本控制手段單一，信息化水平較低

如今，包括A體育訓(xùn)練基地在內(nèi)的大多數(shù)體育訓(xùn)練基地，可能都存在重硬件設(shè)施建設(shè)、輕內(nèi)部軟件建設(shè)的問題。對于成本控制的手段多集中在粗放式的人工方法上，局限于各部門內(nèi)部的成本核算，成本控制缺乏對于信息化手段的運(yùn)用。在未來的成本管理中，應(yīng)進(jìn)一步提高信息化水平，將成本控制活動及內(nèi)部控制流程嵌入到信息系統(tǒng)中，使信息系統(tǒng)功能覆蓋成本控制全過程，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。同時，通過加強(qiáng)信息化，來提高成本數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確度，強(qiáng)化對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核算能力;通過建立可以資源共享的數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)成本管理的總體統(tǒng)籌規(guī)劃，便于制定更加全局性的成本決策。[4]

（三）“業(yè)財”融合不夠深入，未實(shí)現(xiàn)成本管理的動態(tài)化

A體育訓(xùn)練基地的成本管理主要由各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺少財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的有效銜接。對一些時效性較強(qiáng)的賽事成本管理，財務(wù)部門無法時時掌握成本動態(tài)，對于總體上把控成本活動，掌握資金動向存在遲滯性。下一步，A體育訓(xùn)練基地應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)“業(yè)財”融合，財務(wù)部門應(yīng)積極主動參與到成本決策中來，向服務(wù)業(yè)務(wù)、服務(wù)一線上轉(zhuǎn)變，協(xié)同好相關(guān)業(yè)務(wù)部門，對各項成本活動提供指導(dǎo)及管理。通過組織結(jié)構(gòu)重塑，真正的使各部門各司其職的同時有效融合，共同促進(jìn)成本優(yōu)化，保證成本管理全過程的時時可控、處處可為。

四、結(jié)語

在體育事業(yè)改革和事業(yè)單位改革的大背景下，以A體育訓(xùn)練基地為代表的體育訓(xùn)練基地，面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。如何順應(yīng)改革發(fā)展趨勢，進(jìn)一步激活經(jīng)營活力，增強(qiáng)發(fā)展動力？A體育訓(xùn)練基地對成本管理的實(shí)踐探索，為體育訓(xùn)練基地的進(jìn)一步改革提供了一定程度的借鑒。但要看到，仍然有很多需要改進(jìn)的地方，這些不足也可能是很多體育訓(xùn)練基地的通病，需要通過不斷地創(chuàng)新管理手段，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營模式、組織形式、管理方法，來獲得可持續(xù)的成本領(lǐng)先優(yōu)勢。相信通過對成本的有效管理，體育訓(xùn)練基地定能激發(fā)自身活力，為“十四五”期間體育強(qiáng)國建設(shè)發(fā)揮出重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊萌.新形勢下事業(yè)單位成本核算與管理淺析制[J].財會學(xué)習(xí)，2020（10）：93-94

[4]常麗，楊真真.關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)管理的幾點(diǎn)思考[J].財務(wù)與會計，2020（01）：16-18