周遠(yuǎn)祎 李澤華

（汕尾職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處 廣東汕尾 516600）

高校裝修、修繕項(xiàng)目是指高校實(shí)施的拆除、翻建、維修、加固、裝飾、裝修等獨(dú)立的工程項(xiàng)目，作為高校工程項(xiàng)目的重要組成部分，高校裝修、修繕項(xiàng)目具有施工周期短、項(xiàng)目金額小、審計(jì)難度大等特點(diǎn)，近年來已逐步引起了高校財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和監(jiān)管部門重視。合理管控高校裝修、修繕項(xiàng)目資金，對規(guī)范高校工程項(xiàng)目管理、防范工程項(xiàng)目舞弊風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

一、高校裝修、修繕項(xiàng)目資金撥付情況

A高校是廣東省某市屬高校，后勤管理部門是A高校裝修、修繕項(xiàng)目資金的歸口管理部門，負(fù)責(zé)并參與項(xiàng)目預(yù)結(jié)算編報(bào)、招標(biāo)采購、項(xiàng)目執(zhí)行、資金支付等主要環(huán)節(jié)。A高校裝修、修繕項(xiàng)目資金撥付的基本流程為：第一，每年11月中旬，A高校財(cái)務(wù)部門下達(dá)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的通知，后勤管理部門根據(jù)通知要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)完成下年度裝修、修繕項(xiàng)目資金使用計(jì)劃，上報(bào)給學(xué)校財(cái)務(wù)部門。第二，財(cái)務(wù)部門匯總各部門經(jīng)費(fèi)需求計(jì)劃形成預(yù)算草案，報(bào)送學(xué)校校長辦公會、預(yù)算和投資管理委員會審議。第三，財(cái)務(wù)部門將審議通過的預(yù)算上報(bào)上級財(cái)政部門，確保項(xiàng)目資金及時(shí)落實(shí)到位，按時(shí)支付。第四，年度預(yù)算批復(fù)后，裝修、修繕項(xiàng)目資金以財(cái)政返還性收入的形式予以落實(shí)。第五，在年度裝修、修繕工作實(shí)施前，校后勤管理部門需委托學(xué)校采購部門開展招標(biāo)采購，落實(shí)本年度裝修、修繕項(xiàng)目施工單位以及相關(guān)執(zhí)行價(jià)格。第六，裝修、修繕需求發(fā)生時(shí)，后勤管理部門、施工單位需及時(shí)采取處置措施。第七，項(xiàng)目完工后后勤管理部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門按規(guī)定辦理結(jié)算，并根據(jù)合同約定向施工單位支付項(xiàng)目價(jià)款。

二、高校裝修、修繕項(xiàng)目采購與招投標(biāo)情況

（一）項(xiàng)目類別。根據(jù)《廣東省2017年政府集中采購目錄及采購限額標(biāo)準(zhǔn)》（粵財(cái)采購[2016]7號），A高校年度裝修、修繕項(xiàng)目分為兩類，分別為：政府集中采購目錄內(nèi)裝修、修繕項(xiàng)目和政府集中采購目錄外裝修、修繕項(xiàng)目。政府集中采購目錄內(nèi)裝修、修繕項(xiàng)目是指與新建、改建、擴(kuò)建工程無關(guān)的零星小額裝修、修繕項(xiàng)目，例如：學(xué)生宿舍維修、辦公場所裝修、日常設(shè)施維護(hù)等。該類項(xiàng)目的特點(diǎn)是金額小，實(shí)施頻繁、工程相似度高。政府集中采購目錄外裝修、修繕項(xiàng)目是指與新建、改建、擴(kuò)建工程相關(guān)的相對大額的基建類裝修、修繕項(xiàng)目。

（二）具體方案。A高校后勤管理部門編制年度裝修、修繕項(xiàng)目預(yù)算總金額為190萬元，政府集中采購目錄內(nèi)、目錄外分別為90萬元和100萬元。對于目錄內(nèi)的裝修、修繕項(xiàng)目，采購部門擬實(shí)施政府集中采購，委托政府集中采購部門確定1家定點(diǎn)施工單位，將預(yù)算年度內(nèi)裝修、修繕項(xiàng)目全部打包委托該單位實(shí)施。對目錄外裝修、修繕項(xiàng)目，擬采用分散采購的方式，通過競爭性磋商等方式先確定2家定點(diǎn)供應(yīng)商，當(dāng)實(shí)際發(fā)生裝修、修繕需求時(shí)，對于5萬元以內(nèi)的裝修、修繕項(xiàng)目直接委托上述2家施工單位實(shí)施，對于5萬元以上項(xiàng)目，再次采用分散采購方式，通過競爭性磋商委托相關(guān)施工單位實(shí)施，不必特別委托上述2家施工單位實(shí)施。

三、高校裝修、修繕項(xiàng)目執(zhí)行與結(jié)算情況

（一）目錄內(nèi)項(xiàng)目的執(zhí)行。對于政府采購目錄內(nèi)裝修、修繕項(xiàng)目，A高校執(zhí)行的流程為：第一，學(xué)校需求部門向后勤管理部門提交裝修、修繕需求。第二，后勤管理部門收到需求后，將裝修、修繕需求反饋至施工單位，施工單位根據(jù)項(xiàng)目中標(biāo)文件和項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行施工。第三，項(xiàng)目完工后，施工單位按季度匯總施工項(xiàng)目，編制工程結(jié)算材料，提交審計(jì)部門審核。第四，審計(jì)部門核對結(jié)算材料、中標(biāo)材料將審核結(jié)果提交財(cái)務(wù)部門。第五，財(cái)務(wù)部門依據(jù)審計(jì)部門審定的結(jié)算價(jià)格，按合同規(guī)定與施工單位辦理結(jié)算。具體流程如圖1所示。

圖1 目錄內(nèi)項(xiàng)目執(zhí)行流程圖

（二）目錄外項(xiàng)目的執(zhí)行。對于政府采購目錄外的裝修、修繕項(xiàng)目，A高校執(zhí)行的流程為：第一，學(xué)校職能部門向后勤管理部門提交裝修、維修需求。第二，后勤管理部門逐項(xiàng)編制項(xiàng)目預(yù)算材料，提交學(xué)校審計(jì)部門審核。審計(jì)部門審定預(yù)算材料后將結(jié)果反饋后勤管理部門。第三，后勤管理部門將審定的預(yù)算材料提交采購部門。第四，采購部門根據(jù)審計(jì)部門審定的預(yù)算價(jià)格以及采購方案確定施工單位。第五，施工單位依據(jù)審定的預(yù)算價(jià)格進(jìn)行施工，完工后按預(yù)算價(jià)格打折的方式與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算。具體流程如圖2所示。

圖2 目錄外項(xiàng)目執(zhí)行流程圖

（三）項(xiàng)目資金的結(jié)算方式與支付。對于政府采購目錄內(nèi)零星裝修、修繕項(xiàng)目，結(jié)算價(jià)格=∑項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格×項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算工程量，對施工單位而言施工前中標(biāo)價(jià)格已經(jīng)確定，工程量由審計(jì)部門審定，此種結(jié)算方式為單價(jià)包干制。對于政府采購目錄外相對大額的裝修、修繕項(xiàng)目，項(xiàng)目結(jié)算價(jià)格=財(cái)務(wù)部門審定的預(yù)算價(jià)格×折扣率，對施工單位而言施工前項(xiàng)目結(jié)算價(jià)格已經(jīng)確定，此種結(jié)算方式為總價(jià)包干制。A高校年度裝修、修繕項(xiàng)目資金屬于財(cái)政劃撥資金，此類資金財(cái)務(wù)部門在支付給施工單位時(shí)，多采用財(cái)政授權(quán)支付的方式進(jìn)行支付。當(dāng)裝修、修繕項(xiàng)目資金超出預(yù)算時(shí)，A高校財(cái)務(wù)部門往年會出現(xiàn)將其他項(xiàng)目調(diào)劑本項(xiàng)目使用的現(xiàn)象。

（四）項(xiàng)目執(zhí)行的結(jié)果。A高校年度裝修、修繕項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)共190萬元，實(shí)際支付192.28萬元，預(yù)算執(zhí)行率為101.20%。其中，政府采購目錄內(nèi)零星裝修、修繕項(xiàng)目四個(gè)季度共支出85.59萬元，政府采購目錄外大額裝修、修繕項(xiàng)目發(fā)生56項(xiàng)，共支出106.69萬元。A高校年度政府采購目錄外裝修、修繕項(xiàng)目存在預(yù)算超支的情況。同時(shí)，A高校年度預(yù)算內(nèi)裝修、修繕項(xiàng)目年初季度支出較少，年末季度支出較多，存在突擊花完預(yù)算的嫌疑。

四、高校裝修、修繕項(xiàng)目資金管控存在的問題

（一）預(yù)結(jié)算編制、審核準(zhǔn)確性問題。目前，高校裝修、修繕項(xiàng)目資金預(yù)結(jié)算的編制、審核還不夠準(zhǔn)確，產(chǎn)生這一問題的主要原因是：首先，對于后勤管理部門而言，在年初編制預(yù)算時(shí)，很難準(zhǔn)確估計(jì)未來期間資產(chǎn)損耗和實(shí)際裝飾、維修需求，大多數(shù)情況下，只能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)大致估算出經(jīng)費(fèi)需求。在高校實(shí)際教學(xué)和運(yùn)營過程中，總會出現(xiàn)各種意外情況，為了確保高校的日常運(yùn)營，后勤管理部門必須迅速做出處理，當(dāng)某年度一旦出現(xiàn)學(xué)生擴(kuò)招、自然災(zāi)害等加速固定資產(chǎn)損耗的事項(xiàng)時(shí)，就極易發(fā)生預(yù)算編制不準(zhǔn)進(jìn)而導(dǎo)致裝修、修繕項(xiàng)目資金預(yù)算超支的情況。第二，裝修、修繕項(xiàng)目的審核依據(jù)為本地區(qū)裝飾、裝修市場的市場價(jià)格，該價(jià)格波動頻繁，審計(jì)部門依據(jù)政府指導(dǎo)價(jià)或第三方平臺獲取的價(jià)格信息往往存在滯后性和片面性。第三，審計(jì)部門在辦理裝修、修繕項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審核時(shí)，由于人員不足、時(shí)間限制等原因，往往未能深入施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，這導(dǎo)致審計(jì)人員無法將報(bào)審材料與項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，導(dǎo)致其無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的計(jì)價(jià)或清單項(xiàng)目，這進(jìn)一步影響了預(yù)結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。

（二）包干制結(jié)算的缺陷。目前，高校裝修、修繕項(xiàng)目結(jié)算方式主要為包干制，這主要是因?yàn)檠b修、修繕項(xiàng)目金額相對較小、實(shí)施周期較短，且數(shù)量較多，如果實(shí)施完整的項(xiàng)目執(zhí)行程序，則財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門的工作量均會大大增加，這無疑不符合成本效益原則。但是，這種結(jié)算方式本身也存在一定缺陷，這主要是因?yàn)椋菏紫?，在包干制的情況下，裝修、修繕項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)格固定或相對固定，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法準(zhǔn)確核算出實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目成本，這也進(jìn)一步導(dǎo)致后勤管理部門在下一個(gè)預(yù)算年度開始前無法準(zhǔn)確編制裝修、修繕項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算。第二，在包干制結(jié)算的情況下，審計(jì)部門或后勤管理部門，往往不會對裝修、修繕項(xiàng)目實(shí)施驗(yàn)收，合同中也不會加入質(zhì)量保證條款等相關(guān)內(nèi)容。對施工單位而言，由于缺乏監(jiān)督和約束，在結(jié)算價(jià)格固定的情況下，為了增加利潤，通常會通過更換材料、減少工日等方式設(shè)法降低項(xiàng)目成本，這無疑給裝修、修繕項(xiàng)目造成了極大的質(zhì)量隱患。第三，實(shí)施包干制結(jié)算，很容易使高校出現(xiàn)基建、修繕項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出固化，這一方面不利于明確部門內(nèi)部崗位責(zé)任，強(qiáng)化績效考核，另一方面，不利于高校降低運(yùn)營成本，提高管理水平。

（三）支付環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問題。目前，高校裝修、修繕項(xiàng)目資金支付環(huán)節(jié)還存在一定風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于：首先，高校裝修、修繕項(xiàng)目在資金支付方式上往往采用財(cái)政授權(quán)支付方式，較少使用財(cái)政直接支付方式。財(cái)政授權(quán)支付簡單快捷，效率高，高校容易平衡盈虧。但是，該種支付方式可監(jiān)管性較弱，對于超出支付限額存在貪污、舞弊內(nèi)幕交易的裝修、修繕項(xiàng)目，學(xué)校財(cái)務(wù)部門可以采取分筆分次結(jié)算的方式規(guī)避財(cái)政監(jiān)管。同時(shí)，在財(cái)政授權(quán)支付下，高校財(cái)務(wù)部門可自行更改收款賬號和金額，如果后勤部門、財(cái)務(wù)部門、施工單位的相關(guān)人員存在相互勾結(jié)的情況，極易導(dǎo)致高校利益受損，造成國有資產(chǎn)流失。第二，在支付環(huán)節(jié)上高校各個(gè)部門還存在各自為政的現(xiàn)象，對于審計(jì)部門而言，當(dāng)存在第三方造價(jià)公司、律師事務(wù)所參與審核的情況下，往往不再關(guān)注造價(jià)文件或合同的內(nèi)容是否符合實(shí)際情況、是否有損害學(xué)校利益的內(nèi)容。對于財(cái)務(wù)部門而言，在辦理付款時(shí)，往往只關(guān)注材料、手續(xù)、發(fā)票形式的規(guī)范性、合規(guī)性，而不關(guān)注該筆支付業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上的真實(shí)性和合法性。這導(dǎo)致一旦存在舞弊行為或內(nèi)幕交易，支付環(huán)節(jié)上的各個(gè)審核部門都無法及時(shí)察覺，進(jìn)而給學(xué)校利益造成重大損失。第三，在裝修、修繕項(xiàng)目超支后，財(cái)務(wù)部門可能會出現(xiàn)其他項(xiàng)目資金隨意調(diào)劑使用的現(xiàn)象，這一做法明顯違背了項(xiàng)目支出專款專用的原則，會導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理上的混亂。

五、高?；?、修繕項(xiàng)目資金管控的改進(jìn)建議

（一）提高預(yù)結(jié)算編制、審核的準(zhǔn)確性。針對高校裝修、修繕項(xiàng)目資金預(yù)結(jié)算的編制、審核不夠準(zhǔn)確的問題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，高校后勤管理部門在編制年度裝修、修繕項(xiàng)目資金預(yù)算時(shí)，應(yīng)與教務(wù)部門、學(xué)生管理部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門進(jìn)行溝通，在廣泛征集需求的同時(shí)，充分獲取并分析其他部門的歷史數(shù)據(jù)，以便更加準(zhǔn)確地預(yù)測一下預(yù)算年度的裝修、修繕需求。對于自然災(zāi)害較為頻繁的特殊地區(qū)高校，后勤管理部門應(yīng)積極引入第三方造價(jià)公司。幫助編制年度裝修、修繕項(xiàng)目資金預(yù)算，以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。第二，后勤管理部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)一步規(guī)范上報(bào)審計(jì)部門造價(jià)文件的內(nèi)容和格式，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行組價(jià)，審計(jì)部門也應(yīng)提高自身在工程審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力，這樣才能夠確保裝修、修繕項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。第三，學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)配備足夠人員，在辦理裝修、修繕項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)地查驗(yàn)項(xiàng)目，必要時(shí)，通過實(shí)地走訪、電話咨詢等形式獲取當(dāng)?shù)匮b修、建材市場的第一手價(jià)格信息，以進(jìn)一步防范舞弊行為或內(nèi)幕交易的發(fā)生。

（二）規(guī)范結(jié)算方式。針對高校裝修、修繕項(xiàng)目采用包干制結(jié)算存在的缺陷，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，采用包干制結(jié)算的情況下，后勤管理部門應(yīng)定期收集匯總項(xiàng)目的報(bào)銷憑證，報(bào)送財(cái)務(wù)部門，對于手續(xù)復(fù)雜的項(xiàng)目，應(yīng)借助學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對項(xiàng)目支出實(shí)施管控。同時(shí)，后勤管理部門、采購部門有關(guān)人員應(yīng)定期進(jìn)行市場調(diào)查，了解裝修、修繕項(xiàng)目相關(guān)的材料、人工市場價(jià)格變動情況，以進(jìn)一步核算裝修、修繕項(xiàng)目的真實(shí)成本信息。第二，包干制結(jié)算的情況下，審計(jì)部門、后勤管理部門、職能部門應(yīng)聯(lián)合對項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，對于零星、小額裝修、修繕項(xiàng)目，也可以采取抽查的形式進(jìn)行驗(yàn)收，將驗(yàn)收結(jié)果與項(xiàng)目結(jié)算的金額、項(xiàng)目責(zé)任部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績效掛鉤，以進(jìn)一步提高施工單位和項(xiàng)目承辦人員責(zé)任意識，提高工程質(zhì)量。第三，包干制結(jié)算的情況下，后勤管理部門、采購部門應(yīng)強(qiáng)化績效考核，明確崗位職責(zé)，將裝修、修繕項(xiàng)目成本支出作為裝修、修繕項(xiàng)目預(yù)算績效考核的一部分，努力降低項(xiàng)目的實(shí)施成本。

（三）降低項(xiàng)目支付風(fēng)險(xiǎn)。針對高校裝修、修繕項(xiàng)目在支付環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，項(xiàng)目資金撥付應(yīng)盡量通過財(cái)政直接支付完成，減少高校的自主權(quán)限，通過財(cái)政部門將資金直接支付至施工單位的指定賬號，降低裝修、修繕項(xiàng)目貪腐發(fā)生的可能性。在已經(jīng)采取財(cái)政授權(quán)支付的情況下，財(cái)政部門應(yīng)會同審計(jì)部門加強(qiáng)監(jiān)督，尤其是對于超出支付限額，分拆支付的項(xiàng)目，應(yīng)予以重點(diǎn)核查。第二，高校應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，建立內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)機(jī)制，對于采購、招投標(biāo)、支付等相關(guān)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。定期委托外部第三方會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，防范舞弊行為或內(nèi)幕交易的發(fā)生。第三，高校內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、后勤管理部門等相關(guān)職能部門應(yīng)加強(qiáng)溝通，提高責(zé)任意識，杜絕各自為政的現(xiàn)象。審計(jì)人員在參考第三方造價(jià)公司、律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所審核結(jié)果的同時(shí)，還應(yīng)從保障學(xué)校利益的角度出發(fā)進(jìn)行審核。財(cái)務(wù)部門在辦理支付時(shí)，不但要關(guān)注材料、手續(xù)、發(fā)票形式的規(guī)范性、合規(guī)性，還應(yīng)該仔細(xì)閱讀合同條款，分析該筆裝修、修繕業(yè)務(wù)在實(shí)質(zhì)上是否具備真實(shí)性和合法性。一旦存在內(nèi)幕交易的可能性，應(yīng)立即上報(bào)。第四，高校應(yīng)建立規(guī)范預(yù)算管理制度，對于超出預(yù)算的項(xiàng)目支出應(yīng)通過規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行審批，杜絕項(xiàng)目資金隨意調(diào)劑使用的現(xiàn)象。