周遠祎 李澤華

（汕尾職業(yè)技術學院審計處 廣東汕尾 516600）

高校裝修、修繕項目是指高校實施的拆除、翻建、維修、加固、裝飾、裝修等獨立的工程項目，作為高校工程項目的重要組成部分，高校裝修、修繕項目具有施工周期短、項目金額小、審計難度大等特點，近年來已逐步引起了高校財務部門、審計部門和監(jiān)管部門重視。合理管控高校裝修、修繕項目資金，對規(guī)范高校工程項目管理、防范工程項目舞弊風險具有重要意義。

一、高校裝修、修繕項目資金撥付情況

A高校是廣東省某市屬高校，后勤管理部門是A高校裝修、修繕項目資金的歸口管理部門，負責并參與項目預結算編報、招標采購、項目執(zhí)行、資金支付等主要環(huán)節(jié)。A高校裝修、修繕項目資金撥付的基本流程為：第一，每年11月中旬，A高校財務部門下達經費預算編制的通知，后勤管理部門根據通知要求，在規(guī)定的時間內及時完成下年度裝修、修繕項目資金使用計劃，上報給學校財務部門。第二，財務部門匯總各部門經費需求計劃形成預算草案，報送學校校長辦公會、預算和投資管理委員會審議。第三，財務部門將審議通過的預算上報上級財政部門，確保項目資金及時落實到位，按時支付。第四，年度預算批復后，裝修、修繕項目資金以財政返還性收入的形式予以落實。第五，在年度裝修、修繕工作實施前，校后勤管理部門需委托學校采購部門開展招標采購，落實本年度裝修、修繕項目施工單位以及相關執(zhí)行價格。第六，裝修、修繕需求發(fā)生時，后勤管理部門、施工單位需及時采取處置措施。第七，項目完工后后勤管理部門、審計部門、財務部門按規(guī)定辦理結算，并根據合同約定向施工單位支付項目價款。

二、高校裝修、修繕項目采購與招投標情況

（一）項目類別。根據《廣東省2017年政府集中采購目錄及采購限額標準》（粵財采購[2016]7號），A高校年度裝修、修繕項目分為兩類，分別為：政府集中采購目錄內裝修、修繕項目和政府集中采購目錄外裝修、修繕項目。政府集中采購目錄內裝修、修繕項目是指與新建、改建、擴建工程無關的零星小額裝修、修繕項目，例如：學生宿舍維修、辦公場所裝修、日常設施維護等。該類項目的特點是金額小，實施頻繁、工程相似度高。政府集中采購目錄外裝修、修繕項目是指與新建、改建、擴建工程相關的相對大額的基建類裝修、修繕項目。

（二）具體方案。A高校后勤管理部門編制年度裝修、修繕項目預算總金額為190萬元，政府集中采購目錄內、目錄外分別為90萬元和100萬元。對于目錄內的裝修、修繕項目，采購部門擬實施政府集中采購，委托政府集中采購部門確定1家定點施工單位，將預算年度內裝修、修繕項目全部打包委托該單位實施。對目錄外裝修、修繕項目，擬采用分散采購的方式，通過競爭性磋商等方式先確定2家定點供應商，當實際發(fā)生裝修、修繕需求時，對于5萬元以內的裝修、修繕項目直接委托上述2家施工單位實施，對于5萬元以上項目，再次采用分散采購方式，通過競爭性磋商委托相關施工單位實施，不必特別委托上述2家施工單位實施。

三、高校裝修、修繕項目執(zhí)行與結算情況

（一）目錄內項目的執(zhí)行。對于政府采購目錄內裝修、修繕項目，A高校執(zhí)行的流程為：第一，學校需求部門向后勤管理部門提交裝修、修繕需求。第二，后勤管理部門收到需求后，將裝修、修繕需求反饋至施工單位，施工單位根據項目中標文件和項目實際情況進行施工。第三，項目完工后，施工單位按季度匯總施工項目，編制工程結算材料，提交審計部門審核。第四，審計部門核對結算材料、中標材料將審核結果提交財務部門。第五，財務部門依據審計部門審定的結算價格，按合同規(guī)定與施工單位辦理結算。具體流程如圖1所示。

圖1 目錄內項目執(zhí)行流程圖

（二）目錄外項目的執(zhí)行。對于政府采購目錄外的裝修、修繕項目，A高校執(zhí)行的流程為：第一，學校職能部門向后勤管理部門提交裝修、維修需求。第二，后勤管理部門逐項編制項目預算材料，提交學校審計部門審核。審計部門審定預算材料后將結果反饋后勤管理部門。第三，后勤管理部門將審定的預算材料提交采購部門。第四，采購部門根據審計部門審定的預算價格以及采購方案確定施工單位。第五，施工單位依據審定的預算價格進行施工，完工后按預算價格打折的方式與財務部門進行結算。具體流程如圖2所示。

圖2 目錄外項目執(zhí)行流程圖

（三）項目資金的結算方式與支付。對于政府采購目錄內零星裝修、修繕項目，結算價格=∑項目中標價格×項目實際結算工程量，對施工單位而言施工前中標價格已經確定，工程量由審計部門審定，此種結算方式為單價包干制。對于政府采購目錄外相對大額的裝修、修繕項目，項目結算價格=財務部門審定的預算價格×折扣率，對施工單位而言施工前項目結算價格已經確定，此種結算方式為總價包干制。A高校年度裝修、修繕項目資金屬于財政劃撥資金，此類資金財務部門在支付給施工單位時，多采用財政授權支付的方式進行支付。當裝修、修繕項目資金超出預算時，A高校財務部門往年會出現(xiàn)將其他項目調劑本項目使用的現(xiàn)象。

（四）項目執(zhí)行的結果。A高校年度裝修、修繕項目預算經費共190萬元，實際支付192.28萬元，預算執(zhí)行率為101.20%。其中，政府采購目錄內零星裝修、修繕項目四個季度共支出85.59萬元，政府采購目錄外大額裝修、修繕項目發(fā)生56項，共支出106.69萬元。A高校年度政府采購目錄外裝修、修繕項目存在預算超支的情況。同時，A高校年度預算內裝修、修繕項目年初季度支出較少，年末季度支出較多，存在突擊花完預算的嫌疑。

四、高校裝修、修繕項目資金管控存在的問題

（一）預結算編制、審核準確性問題。目前，高校裝修、修繕項目資金預結算的編制、審核還不夠準確，產生這一問題的主要原因是：首先，對于后勤管理部門而言，在年初編制預算時，很難準確估計未來期間資產損耗和實際裝飾、維修需求，大多數情況下，只能根據以往經驗和歷史數據大致估算出經費需求。在高校實際教學和運營過程中，總會出現(xiàn)各種意外情況，為了確保高校的日常運營，后勤管理部門必須迅速做出處理，當某年度一旦出現(xiàn)學生擴招、自然災害等加速固定資產損耗的事項時，就極易發(fā)生預算編制不準進而導致裝修、修繕項目資金預算超支的情況。第二，裝修、修繕項目的審核依據為本地區(qū)裝飾、裝修市場的市場價格，該價格波動頻繁，審計部門依據政府指導價或第三方平臺獲取的價格信息往往存在滯后性和片面性。第三，審計部門在辦理裝修、修繕項目預結算審核時，由于人員不足、時間限制等原因，往往未能深入施工現(xiàn)場進行實地查驗，這導致審計人員無法將報審材料與項目實際情況進行核實，導致其無法及時發(fā)現(xiàn)不合理的計價或清單項目，這進一步影響了預結算審核的準確性。

（二）包干制結算的缺陷。目前，高校裝修、修繕項目結算方式主要為包干制，這主要是因為裝修、修繕項目金額相對較小、實施周期較短，且數量較多，如果實施完整的項目執(zhí)行程序，則財務、審計等相關部門的工作量均會大大增加，這無疑不符合成本效益原則。但是，這種結算方式本身也存在一定缺陷，這主要是因為：首先，在包干制的情況下，裝修、修繕項目的結算價格固定或相對固定，這導致財務部門無法準確核算出實際發(fā)生的項目成本，這也進一步導致后勤管理部門在下一個預算年度開始前無法準確編制裝修、修繕項目經費預算。第二，在包干制結算的情況下，審計部門或后勤管理部門，往往不會對裝修、修繕項目實施驗收，合同中也不會加入質量保證條款等相關內容。對施工單位而言，由于缺乏監(jiān)督和約束，在結算價格固定的情況下，為了增加利潤，通常會通過更換材料、減少工日等方式設法降低項目成本，這無疑給裝修、修繕項目造成了極大的質量隱患。第三，實施包干制結算，很容易使高校出現(xiàn)基建、修繕項目的經費支出固化，這一方面不利于明確部門內部崗位責任，強化績效考核，另一方面，不利于高校降低運營成本，提高管理水平。

（三）支付環(huán)節(jié)的風險問題。目前，高校裝修、修繕項目資金支付環(huán)節(jié)還存在一定風險，主要原因在于：首先，高校裝修、修繕項目在資金支付方式上往往采用財政授權支付方式，較少使用財政直接支付方式。財政授權支付簡單快捷，效率高，高校容易平衡盈虧。但是，該種支付方式可監(jiān)管性較弱，對于超出支付限額存在貪污、舞弊內幕交易的裝修、修繕項目，學校財務部門可以采取分筆分次結算的方式規(guī)避財政監(jiān)管。同時，在財政授權支付下，高校財務部門可自行更改收款賬號和金額，如果后勤部門、財務部門、施工單位的相關人員存在相互勾結的情況，極易導致高校利益受損，造成國有資產流失。第二，在支付環(huán)節(jié)上高校各個部門還存在各自為政的現(xiàn)象，對于審計部門而言，當存在第三方造價公司、律師事務所參與審核的情況下，往往不再關注造價文件或合同的內容是否符合實際情況、是否有損害學校利益的內容。對于財務部門而言，在辦理付款時，往往只關注材料、手續(xù)、發(fā)票形式的規(guī)范性、合規(guī)性，而不關注該筆支付業(yè)務實質上的真實性和合法性。這導致一旦存在舞弊行為或內幕交易，支付環(huán)節(jié)上的各個審核部門都無法及時察覺，進而給學校利益造成重大損失。第三，在裝修、修繕項目超支后，財務部門可能會出現(xiàn)其他項目資金隨意調劑使用的現(xiàn)象，這一做法明顯違背了項目支出?？顚Ｓ玫脑瓌t，會導致學校內部財務管理上的混亂。

五、高?；?、修繕項目資金管控的改進建議

（一）提高預結算編制、審核的準確性。針對高校裝修、修繕項目資金預結算的編制、審核不夠準確的問題，應從以下幾個方面進行改進：第一，高校后勤管理部門在編制年度裝修、修繕項目資金預算時，應與教務部門、學生管理部門、審計部門、財務部門等相關職能部門進行溝通，在廣泛征集需求的同時，充分獲取并分析其他部門的歷史數據，以便更加準確地預測一下預算年度的裝修、修繕需求。對于自然災害較為頻繁的特殊地區(qū)高校，后勤管理部門應積極引入第三方造價公司。幫助編制年度裝修、修繕項目資金預算，以提高預算編制的準確性。第二，后勤管理部門應根據項目的實際情況，進一步規(guī)范上報審計部門造價文件的內容和格式，嚴格按照規(guī)定進行組價，審計部門也應提高自身在工程審計方面的業(yè)務能力，這樣才能夠確保裝修、修繕項目預結算審核的準確性。第三，學校審計部門應配備足夠人員，在辦理裝修、修繕項目審計時，應實地查驗項目，必要時，通過實地走訪、電話咨詢等形式獲取當地裝修、建材市場的第一手價格信息，以進一步防范舞弊行為或內幕交易的發(fā)生。

（二）規(guī)范結算方式。針對高校裝修、修繕項目采用包干制結算存在的缺陷，應從以下幾個方面進行改進：第一，采用包干制結算的情況下，后勤管理部門應定期收集匯總項目的報銷憑證，報送財務部門，對于手續(xù)復雜的項目，應借助學校財務管理信息系統(tǒng)對項目支出實施管控。同時，后勤管理部門、采購部門有關人員應定期進行市場調查，了解裝修、修繕項目相關的材料、人工市場價格變動情況，以進一步核算裝修、修繕項目的真實成本信息。第二，包干制結算的情況下，審計部門、后勤管理部門、職能部門應聯(lián)合對項目進行驗收，對于零星、小額裝修、修繕項目，也可以采取抽查的形式進行驗收，將驗收結果與項目結算的金額、項目責任部門、項目負責人的績效掛鉤，以進一步提高施工單位和項目承辦人員責任意識，提高工程質量。第三，包干制結算的情況下，后勤管理部門、采購部門應強化績效考核，明確崗位職責，將裝修、修繕項目成本支出作為裝修、修繕項目預算績效考核的一部分，努力降低項目的實施成本。

（三）降低項目支付風險。針對高校裝修、修繕項目在支付環(huán)節(jié)存在的風險，應從以下幾個方面進行改進：第一，項目資金撥付應盡量通過財政直接支付完成，減少高校的自主權限，通過財政部門將資金直接支付至施工單位的指定賬號，降低裝修、修繕項目貪腐發(fā)生的可能性。在已經采取財政授權支付的情況下，財政部門應會同審計部門加強監(jiān)督，尤其是對于超出支付限額，分拆支付的項目，應予以重點核查。第二，高校應規(guī)范財務內部控制管理制度，建立內部監(jiān)察審計機制，對于采購、招投標、支付等相關環(huán)節(jié)應嚴格按照有關規(guī)定執(zhí)行。定期委托外部第三方會計師事務所實施專項審計，防范舞弊行為或內幕交易的發(fā)生。第三，高校內部審計部門、財務部門、后勤管理部門等相關職能部門應加強溝通，提高責任意識，杜絕各自為政的現(xiàn)象。審計人員在參考第三方造價公司、律師事務所、會計師事務所審核結果的同時，還應從保障學校利益的角度出發(fā)進行審核。財務部門在辦理支付時，不但要關注材料、手續(xù)、發(fā)票形式的規(guī)范性、合規(guī)性，還應該仔細閱讀合同條款，分析該筆裝修、修繕業(yè)務在實質上是否具備真實性和合法性。一旦存在內幕交易的可能性，應立即上報。第四，高校應建立規(guī)范預算管理制度，對于超出預算的項目支出應通過規(guī)定程序和權限進行審批，杜絕項目資金隨意調劑使用的現(xiàn)象。