繆申培 支雪娥（副教授）

（淮陰工學院 江蘇淮安 223000）

“區(qū)塊鏈+稅收”開創(chuàng)了稅收管理的新模式，區(qū)塊鏈電子發(fā)票憑借其難以篡改、便捷透明、信息共享等特征受到了多方的關注，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點工作也在有序開展且已經(jīng)取得階段性成果。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用有利于稅務部門的“放管服”，能夠有效解決業(yè)務與稅務的一體化，全面提升稅收管理水平。

一、區(qū)塊鏈的特點及區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點情況

區(qū)塊鏈本質上是一個高度共享且不可篡改的數(shù)據(jù)庫，主要有以下特點：一是去中心化。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫一般會有一個主節(jié)點與若干子節(jié)點，即“1?X”模式，唯一的中心數(shù)據(jù)一旦遭到攻擊則系統(tǒng)非常危險；區(qū)塊鏈是“N?X”模式，多數(shù)據(jù)中心，是一個有時間順序（數(shù)字指紋）的數(shù)據(jù)塊，相互之間可以校驗。二是難以篡改。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)中心猶如唯一的檔案原件，擁有管理權限的用戶或非法入侵的黑客很容易增刪內(nèi)容，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)猶如若干人續(xù)抄的手抄本，每個人都留有備份，數(shù)據(jù)都有嚴格的時間順序，若想篡改區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，則需破壞網(wǎng)絡上過半的節(jié)點，任何一個節(jié)點遭到篡改很容易被發(fā)現(xiàn)，而且單獨修改某一數(shù)據(jù)沒有任何作用。三是可追溯。從時序看，多中心“N”中的每一個數(shù)據(jù)都不是簡單的復制，都含有數(shù)字指紋，數(shù)據(jù)更改細節(jié)都可以還原。四是公開透明。區(qū)塊鏈上的全部信息都能公開查詢，保證了區(qū)塊鏈的公信力。五是高可用。多數(shù)據(jù)中心，多節(jié)點運行，即使一個節(jié)點出現(xiàn)問題也不會影響整體的使用。

區(qū)塊鏈的技術特點與電子發(fā)票應用需求有著極強的契合度，“區(qū)塊鏈+稅務”具有廣闊的應用前景。2018年8月10日，深圳國貿(mào)大廈旋轉餐廳開出全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票。2019年以來，北京、云南、福建等省市也陸續(xù)開始了區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點工作。2019年10月，深圳市區(qū)塊鏈電子發(fā)票開票量突破1 000萬張，金額超過70億元，在金融服務、保險理財、大型超市、餐飲消費等行業(yè)有廣泛的應用；2020年10月，開票量高達3 300萬張，與2019年同期相比新增2 300萬張，覆蓋百余個行業(yè)。2020年11月，深圳市發(fā)布區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)定制化開發(fā)及優(yōu)化升級項目中標公告，對區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)升級優(yōu)化。雖然目前我國區(qū)塊鏈電子發(fā)票仍處于起步階段，然而深圳的成功試點表明了未來大規(guī)模推廣與應用區(qū)塊鏈電子發(fā)票的可行性。

二、區(qū)塊鏈電子發(fā)票的優(yōu)勢

（一）普通電子發(fā)票存在的問題

1.電子發(fā)票的報銷。目前多數(shù)單位需要打印電子發(fā)票進行報銷，打印的電子發(fā)票喪失了防偽性能，電子發(fā)票可多次打印，部分單位的財務軟件還未具備自動查重功能，也無法使用鑒別傳統(tǒng)紙質發(fā)票的方式鑒別電子發(fā)票，容易造成有意或無意的重復報銷；若有人運用修圖軟件對發(fā)票金額進行篡改，則會加大財務人員審核票據(jù)的難度。此外，大量的電子發(fā)票需要打印報銷，增加了報銷成本，使電子發(fā)票的優(yōu)勢銳減。

2.電子發(fā)票的真實性。我國電子發(fā)票誕生于2013年，是典型的“1?X”模式，采用稅控盤機器編碼、128位隨機數(shù)字加密等方式，全部信息進入全國電子底賬庫，電子發(fā)票的查真需要稅務系統(tǒng)的支持。目前支持查驗五年內(nèi)開具的發(fā)票，基本解決了因超過查詢時限而無法辨別真?zhèn)蔚默F(xiàn)象。但實際操作中很多企業(yè)報賬存在滯后性，可能會出現(xiàn)集中報賬的現(xiàn)象，當業(yè)務較多時難免會出現(xiàn)因用戶操作或系統(tǒng)原因無法識別的情況，很難保證每張電子發(fā)票都能順利登錄官方平臺查驗真?zhèn)巍?/p>

3.電子發(fā)票的安全性。電子發(fā)票包含大量交易信息與個人隱私信息，包括交易金額、交易明細、交易雙方地址等，保障信息安全變得尤為重要。在線開具電子發(fā)票，在云端存儲，一些企業(yè)的信息安全防范意識薄弱、安全防范系統(tǒng)不完善，業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、金融支付系統(tǒng)需要更新升級，電子發(fā)票保密分級機制不健全，加之部分軟件有意竊取相關信息，現(xiàn)有的防護系統(tǒng)難以確保不發(fā)生信息泄露。

（二）區(qū)塊鏈電子發(fā)票的比較優(yōu)勢

1.難以篡改確保了發(fā)票的防偽。區(qū)塊鏈電子發(fā)票中的業(yè)務數(shù)據(jù)是買方與賣方、稅務、物流、金融等多方按時間先后順序共同完成的鏈式賬本，區(qū)塊之間有著嚴格的順序關系。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)生成過程中全程留痕，計算某一區(qū)塊數(shù)據(jù)時會同時包含上一區(qū)塊所有的數(shù)據(jù)指紋，同理下一區(qū)塊數(shù)據(jù)指紋也會包含本區(qū)塊的數(shù)據(jù)指紋，從而形成了嚴謹?shù)逆準疥P系。若中途某一區(qū)塊的記錄遭到改動，其下一個區(qū)塊頭部的數(shù)據(jù)指紋就會發(fā)生變化，便無法與后續(xù)數(shù)據(jù)連接，從而可以防止數(shù)據(jù)遭到篡改。區(qū)塊鏈技術的可追溯性還可以方便地還原歷史數(shù)據(jù)，還原企業(yè)報賬細節(jié)，從而方便企業(yè)內(nèi)部控制以及稅務機關審查。

2.業(yè)務與發(fā)票一體化保證一次報銷。區(qū)塊鏈電子發(fā)票業(yè)務，在區(qū)塊中形成一個完整的鏈條，相互之間通過業(yè)務與時間的鏈接實現(xiàn)業(yè)務與稅務的一體化，發(fā)票伴隨業(yè)務發(fā)生而生成。普通電子發(fā)票的業(yè)務流程是“雙方達成交易意向→買方付款、賣方發(fā)貨→買方申請開票、賣方開具發(fā)票→賣方發(fā)送發(fā)票→買方獲取發(fā)票、買方打印發(fā)票、買方報銷”，賣方滯后于業(yè)務開具發(fā)票且可能與業(yè)務不相一致，買方發(fā)生業(yè)務、取得發(fā)票、報銷發(fā)票都有較長的時間差。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的業(yè)務流程是“雙方達成交易意向→買方付款、賣方發(fā)貨→買方申請開票（系統(tǒng)立即根據(jù)業(yè)務信息成功開票）→買方（客戶）通過平臺申請報銷（系統(tǒng)審核成功報銷）”，交易雙方、稅務都成為鏈上一環(huán)，通過智能合約實時記錄、監(jiān)控業(yè)務數(shù)據(jù)，根據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)審核并生成電子發(fā)票，稅務部門集稅款征收、稅務管理、發(fā)票開具與業(yè)務為一體，企業(yè)集業(yè)務活動、稅款繳納、票據(jù)獲得、財務處理為一體，電子發(fā)票的真?zhèn)舞b別不再是難題，內(nèi)部監(jiān)察會更加方便，能夠根治重復報銷、虛假發(fā)票等頑癥。

3.智能合約提升了工作效率。智能合約能夠實現(xiàn)開票、核算、加密、報銷、審核等多方業(yè)務流程的自動執(zhí)行，通過智能合約實現(xiàn)流程自動化是區(qū)塊鏈電子發(fā)票的重要特點。對企業(yè)而言，利用區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)可以實現(xiàn)交易即開票，開票即報銷，報銷即數(shù)據(jù)，從而有效降低了財務風險，提升了財務效率；對業(yè)務人員而言，節(jié)省了開票、傳遞時間，借助電子發(fā)票鏈上存儲報銷可以簡化報銷流程，提高效率；對稅務機關和監(jiān)管部門而言，通過平臺對納稅發(fā)票的申領、后續(xù)流轉、企業(yè)報稅等業(yè)務全過程進行直接的監(jiān)督管理，區(qū)塊鏈技術的可追溯性有利于稅務機關還原企業(yè)報稅細節(jié)，提高監(jiān)管效率和管理水平；對于公眾來說，可以直接從稅收數(shù)據(jù)平臺獲取所需信息，更加便捷可靠。

4.公開透明和高可用性降低了運營成本。公開透明并不是說任何信息對任何人都公開，基于稅務的區(qū)塊鏈涉及底層業(yè)財稅數(shù)據(jù)層、技術資源層和應用層面的數(shù)據(jù)傳輸層、實時訪問層，區(qū)塊鏈中存在公有鏈、私有鏈、聯(lián)盟鏈，后兩者都有準入機制，無論是稅務機關、業(yè)務交易雙方、內(nèi)外部相關利益者都有相應的訪問權限，但其可訪問內(nèi)容及可使用應用層功能并不相同，最大限度地實現(xiàn)信息的協(xié)同與共享，同時有效解決了信息孤島與信息保密的矛盾。通過區(qū)塊鏈技術優(yōu)化流程與智能處理，企業(yè)實現(xiàn)集團內(nèi)部的信息共享與稅務申報、稅務風險控制，降低了人力資源成本，節(jié)省了稅控設備、打印設備、打印耗材等成本，促進企業(yè)的節(jié)能與綠色發(fā)展。

三、區(qū)塊鏈電子發(fā)票大規(guī)模應用潛在的風險

（一）缺乏全面系統(tǒng)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)建設規(guī)劃

企業(yè)經(jīng)營活動中資金會在銀行、交易企業(yè)、海關、稅務機關等多方流轉，受現(xiàn)有技術、發(fā)展水平等諸多制約，雖然目前區(qū)塊鏈技術在銀行、海關等多個領域都有應用，但大多依賴于第三方服務，缺乏全面系統(tǒng)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)建設規(guī)劃與平臺，各系統(tǒng)相互間的聯(lián)系不夠密切。銀行無法實時監(jiān)測企業(yè)貸款流向的具體業(yè)務細節(jié)，稅務機關也無法實現(xiàn)企業(yè)資金流轉過程的全程監(jiān)管。

（二）去中心化的特性與監(jiān)管要求相悖

傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫都存在一個中心節(jié)點，所有數(shù)據(jù)進出都需要經(jīng)過這一中心節(jié)點，在這一模式下交易雙方不能直接交流，需要通過某一媒介（中介），數(shù)據(jù)存儲查詢相對繁瑣。區(qū)塊鏈技術的最大特點就是去中心化，去中心化的特征使得區(qū)塊鏈可以繞過繁瑣的中介方實現(xiàn)信息交流，省去中間環(huán)節(jié)更加高效。然而納稅活動與比特幣交易不同，參與者不止買賣雙方，還涉及稅務機關，若去除稅務機關這個中心，合同雙方為了利益可能會相互串通而偷稅漏稅。加強稅收管理是國家富強穩(wěn)定的重要保障，若完全去中心化不僅不能發(fā)揮區(qū)塊鏈優(yōu)勢，反而會降低電子發(fā)票的公信力，還可能給國家造成嚴重的經(jīng)濟損失。

（三）重復記錄與存儲帶來資源浪費

區(qū)塊鏈采用特殊的鏈式存儲，數(shù)據(jù)多中心、多耦合，每一區(qū)塊的記錄都包括了上一區(qū)塊的哈希值，從而擁有了可追溯和難以篡改的特性，但也造成了大量信息的重復儲存。不同于比特幣交易量有限，我國電子發(fā)票開票量增長迅速，預估到2022年我國電子發(fā)票開票量將突破545.5億張。若所有發(fā)票數(shù)據(jù)都以區(qū)塊鏈記錄，且開票后電子發(fā)票信息需要保存若干年，大量冗余的電子信息會造成嚴重的資源浪費，對參與的各單位存檔系統(tǒng)提出了新的挑戰(zhàn)，同時也對稅務機關的稅收數(shù)據(jù)平臺提出了更高的存儲要求與安全管理要求。

（四）跨區(qū)域性流通與全面應用短期內(nèi)難以實現(xiàn)

當前，區(qū)塊鏈應用呈現(xiàn)良好的態(tài)勢，參與主體越來越多、應用領域越來越廣。但同時也應注意到，一方面，各地區(qū)的信息化水平存在差距，不同地區(qū)應用水平與應用范圍差別較大，區(qū)塊鏈電子發(fā)票目前只在信息化程度較高的地區(qū)開展試點，跨區(qū)域流通尚未實現(xiàn)；另一方面，目前還未能全面取消紙質發(fā)票，一些企業(yè)管理人員或財務人員對普通電子發(fā)票都未完全適應，對區(qū)塊鏈也只有抽象的概念。

四、區(qū)塊鏈電子發(fā)票發(fā)展建議

（一）打造多稅收中心的數(shù)據(jù)聯(lián)盟平臺

稅收管理與比特幣交易不同，需要維持稅務機關的監(jiān)管中心地位，區(qū)塊鏈電子發(fā)票不但不能去中心化，反而要發(fā)揮稅務機關的主導作用。區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳的試點應用值得參考和借鑒。深圳區(qū)塊鏈電子發(fā)票致力于打造以稅務機關為主節(jié)點的多中心區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫，即區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫不存在絕對的中心節(jié)點，只有稅務機關的節(jié)點才擁有全量數(shù)據(jù)。解決區(qū)塊鏈電子發(fā)票的跨區(qū)流通、跨系統(tǒng)流通，需要在底層業(yè)財稅數(shù)據(jù)層形成稅務機關的多中心數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)不需要在每個區(qū)塊重復存儲，需要時直接從各稅務數(shù)據(jù)中心獲取，不但可以解決去中心化帶來的隱患，還能解決重復記錄帶來巨大的資源浪費。可考慮國家稅務總局牽頭金融、工商、信息安全及相關技術支持部門成立相應的機構，制定區(qū)塊鏈電子發(fā)票統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范和技術標準，建立標準和規(guī)范時要充分考慮地區(qū)間的發(fā)展不平衡，為統(tǒng)籌推進各省市協(xié)同發(fā)展打好基礎。縱向上，由國家稅務總局制定不同區(qū)塊間的上鏈標準，經(jīng)過測試符合標準的數(shù)據(jù)中心可以上鏈，打造以稅務總局為核心的多中心化稅收數(shù)據(jù)平臺；橫向上，以稅務數(shù)據(jù)中心為核心形成聯(lián)盟，與銀行、工商、企業(yè)等所有業(yè)務流、資金流的系統(tǒng)建立起動態(tài)聯(lián)系，不僅可以方便稅務機關審查監(jiān)管和企業(yè)報稅，銀行也可以通過系統(tǒng)的對接了解企業(yè)真實的經(jīng)營信息從而作出更合理的決策。

（二）加強企業(yè)共享平臺建設和人才培養(yǎng)

目前多數(shù)企業(yè)還是傳統(tǒng)的報銷流程，檔案歸檔仍然以傳統(tǒng)的紙質電子檔案為主，一些單位財務系統(tǒng)還不具備普通電子發(fā)票的查重查偽功能，財務系統(tǒng)還處于核算的初級階段，需要加強業(yè)財稅一體化的平臺與系統(tǒng)建設，實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集自動化、業(yè)務處理的智能化、信息共享實時化，為區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用奠定良好的基礎。隨著平臺功能提升和應用的深入，對財務人員也提出了更高的要求，為此，要加強區(qū)塊鏈相關知識的普及教育，讓企業(yè)財務人員、管理人員及公眾認識到區(qū)塊鏈電子發(fā)票帶來的便捷，要從政府推動變?yōu)檎龑?，最后到企業(yè)、公眾自愿使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，讓更多企業(yè)財務人員具備使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票的能力，提升財稅人員的信息技術應用能力、財稅分析與決策能力。

（三）分步統(tǒng)籌推進區(qū)塊鏈電子發(fā)票發(fā)展

區(qū)塊鏈電子發(fā)票的全面應用是一個循序漸進的過程，要與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、信息化應用水平相適應，會有很長一段過渡期，需要制定具體而明確的發(fā)展規(guī)劃。同時關注區(qū)塊鏈電子發(fā)票在技術層面大規(guī)模運用的可行性與潛在風險，逐步擴大區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點范圍和應用領域，以東南沿海地區(qū)向內(nèi)地逐漸推廣，要讓更多地區(qū)、更多行業(yè)、更多企業(yè)了解區(qū)塊鏈技術，親身感受到其帶來的便利。各地區(qū)因經(jīng)濟發(fā)展水平導致信息化水平、管理水平的差異短期內(nèi)難以解決，可以加大扶持欠發(fā)達地區(qū)信息化建設的力度，特別是稅務信息化建設，如給予小微企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，為欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)加入?yún)^(qū)塊鏈電子發(fā)票提供相應的技術指導等。

（四）強化稅務監(jiān)管與企業(yè)風險防范意識

區(qū)塊鏈全程留痕和可追溯的特點能有效防止信息被篡改，但若信息在錄入時有誤，其特殊的鏈式結構不但會影響其后信息的錄入，而且很難更改，增加了稅務風險防控的難度。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的健康發(fā)展離不開稅務機關的監(jiān)管，稅務機關要充分利用區(qū)塊鏈技術可溯源與信息共享的優(yōu)勢，多方查驗，從源頭保護信息安全。對企業(yè)而言，還需要提升風險意識與防范能力，建立完善的管理制度，明確相關人員的職責，特別要做好私鑰的保管工作，合理確定企業(yè)可公開的信息范圍，增強信息風險防范與管控能力。

五、結語

雖然區(qū)塊鏈電子發(fā)票技術還不夠成熟，區(qū)塊鏈電子發(fā)票全國性的應用還有待時日，但是多地已經(jīng)陸續(xù)開始增值稅專用發(fā)票的電子化試點，區(qū)塊鏈電子發(fā)票有著廣闊的發(fā)展前景與應用空間，發(fā)票全面電子化的時代即將到來。隨著區(qū)塊鏈電子發(fā)票的逐漸推進，相關法規(guī)會更加完善，標準會更加科學，納稅環(huán)節(jié)會更加便捷，監(jiān)管會更加高效，企業(yè)成本會有效降低，信息保護會更加規(guī)范。