楊婉楹 向淦 高思佳 何龍斌

【摘 ?要】環(huán)境成本控制是企業(yè)成本管理的重要組成部分。論文通過對我國學術(shù)界中環(huán)境成本的相關(guān)文獻進行梳理，一方面對環(huán)境成本控制在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀進行總結(jié)，另一方面對現(xiàn)階段存在的問題進行剖析，并提出客觀建議，以期為未來企業(yè)面臨的環(huán)境成本控制問題提供借鑒。

【Abstract】Environmental cost control is an important part of cost management in enterprises. Through combing the relevant literature of environmental cost in China's academic circles， on the one hand， the paper summarizes the application status of environmental cost control in China's enterprises， on the other hand， analyzes the existing problems at present stage and puts forward objective suggestions， so as to provide a reference for the environmental cost control problems faced by enterprises in the future.

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本;成本控制;實施現(xiàn)狀;問題;對策

【Keywords】environmental cost; cost control; implementation status; problems; countermeasures

【中圖分類號】X322;F406.72 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）05-0007-03

1 引言

面對經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)的核心競爭力體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量方面和在其他的構(gòu)成要求上，包括對環(huán)境成本因素的考量。本文總結(jié)了我國學者對環(huán)境成本控制的一系列研究成果，并通過環(huán)境成本控制在我國應(yīng)用的具體分析和現(xiàn)存問題的剖析，提出解決措施，為企業(yè)未來環(huán)境成本控制的實際應(yīng)用和制度設(shè)置提供參考依據(jù)。

2 環(huán)境成本控制的相關(guān)文獻綜述

關(guān)于環(huán)境成本控制的研究主要包含兩個方面：一是環(huán)境成本所消耗的資源;二是進行環(huán)境成本控制時耗費的資金?；诖耍覈鴮W者應(yīng)用了不同的環(huán)境成本控制研究方法。劉志英等認為環(huán)境成本控制是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時運用一系列專門的方法對產(chǎn)品生命周期造成有關(guān)環(huán)境問題的各種生產(chǎn)因素進行約束化控制的過程。對于環(huán)境成本控制的方法研究主要集中在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動產(chǎn)生的環(huán)境成本控制上，王簡提出環(huán)境成本控制最有效的方法是從產(chǎn)品設(shè)計做起;李婷、李文興主要從產(chǎn)品生命周期成本管理、作業(yè)成本管理、資源損失定量分析及物質(zhì)流成本核算和激勵評價機制來進行全方位的環(huán)境成本控制;楊曉敏把內(nèi)部管理和產(chǎn)業(yè)鏈作為切入點進行控制;張勁松、王悅將清潔生產(chǎn)模式運用于企業(yè)環(huán)境成本控制。國內(nèi)學者對于環(huán)境成本的計量方法研究主要體現(xiàn)在運用管理會計中的處理方法，姚玉英提出運用作業(yè)成本法、完全成本法和生命周期成本法管控產(chǎn)品生產(chǎn)的各項成本;楊曉提出運用機會成本法、市場價值法、恢復費用法三種方法來實現(xiàn)對環(huán)境成本的計量分配。環(huán)境成本控制體系構(gòu)建作為環(huán)境成本控制在企業(yè)中應(yīng)用的前提條件，李秉祥、張蕾從五個步驟對環(huán)境成本體系構(gòu)建提出意見;步丹璐、符剛提出環(huán)境成本控制重點應(yīng)在預(yù)防環(huán)節(jié)和檢測環(huán)節(jié);劉金彬主張構(gòu)建多維度環(huán)境成本控制體系。

3 我國企業(yè)環(huán)境成本控制實施現(xiàn)狀

隨著環(huán)境成本理論的引入和框架的建設(shè)，企業(yè)環(huán)境成本控制問題得到廣泛關(guān)注。黨的十九大以及“十四五”規(guī)劃對生態(tài)文明建設(shè)給予高度重視。傳統(tǒng)煤炭企業(yè)在我國消費中占很大比例，但對環(huán)境成本控制缺少應(yīng)有的重視，環(huán)境保護評價和市場導向機制不完善，使得沒有相應(yīng)的方法對煤炭開采過程中造成的巨大環(huán)境污染進行處理，造成資源浪費和環(huán)境破壞?？刂莆廴疚锱欧攀俏覈娏ζ髽I(yè)面臨的重任。當代工業(yè)污染排放也是重中之重，工業(yè)污水排放所需環(huán)境成本較大，預(yù)防和治理費用逐年上升。醫(yī)藥制造也存在大量的廢棄物和廢水排放，我國制藥產(chǎn)業(yè)中仍有大量企業(yè)采用傳統(tǒng)管理模式，企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后。面對嚴重的生態(tài)污染，我國自1989年頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法》以來，國家將環(huán)境保護問題作為一項基本國策，對環(huán)境成本進行研究，特別是《海洋環(huán)境保護法》《大氣污染防治法》《固體廢物污染防治法》等針對不同生態(tài)污染實施的法律法規(guī)，對污染型企業(yè)進行源頭控制。大多數(shù)企業(yè)能以法律法規(guī)為導向，合規(guī)排放污染及應(yīng)用資源，但仍有企業(yè)在環(huán)境成本與收益、投資決策以及業(yè)績評價等方面沒有考慮環(huán)境影響，其中包括對相關(guān)環(huán)境成本單獨列式，還是整合計入企業(yè)的總成本中，列式不同報表所披露的相關(guān)環(huán)境信息完整度不同，對于環(huán)境成本的有效控制程度也不同。在我國企業(yè)報表中不同規(guī)模企業(yè)的環(huán)境成本控制信息披露參差不齊。目前，大型污染制造企業(yè)在《社會責任報告》中披露綠色發(fā)展的成果，主要集中在污染物排放量、環(huán)境污染、處理措施等方面，為維護企業(yè)形象，中小型企業(yè)的選擇性披露使實際的污染量無法得知?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)在環(huán)境信息披露方面遠不及西方發(fā)達國家，環(huán)境成本披露應(yīng)受到更多國內(nèi)企業(yè)的關(guān)注。

4 企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

4.1 難以進行成本的確認與計量

企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算只包含直接被消耗的經(jīng)濟成本，忽略了企業(yè)在經(jīng)營時造成的環(huán)境問題和資源浪費，會導致企業(yè)的產(chǎn)品成本比實際成本低。從內(nèi)外部成本看，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本容易確認，但外部環(huán)境成本難以被確認和準確計量，分配難以繼續(xù)。例如，企業(yè)采購替代性環(huán)保材料的成本和引進生產(chǎn)工藝的成本可根據(jù)實際交易金額進行確認和計量，但漸進的環(huán)境破壞前期程度并不明顯，是企業(yè)應(yīng)承擔卻未承擔的費用，因此，難有一個特定的標準進行衡量。

4.2 《會計法》對環(huán)境會計核算要求的欠缺

在傳統(tǒng)會計核算中，普遍對環(huán)境有關(guān)的支出計入期間費用，而環(huán)境成本控制下的會計核算要求企業(yè)將環(huán)境成本分成資本化支出和費用化支出，對于確認的資本化支出定期折舊，對于費用化支出分別待攤或計入當期費用。現(xiàn)行的《會計法》中對于環(huán)境成本的要求基本空白，各行業(yè)不相同的核算難以對產(chǎn)品的實際發(fā)生成本進行后續(xù)的歸集和分配，以至于企業(yè)無法對環(huán)境成本控制進行橫向和縱向?qū)Ρ?，無法衡量環(huán)境成本控制的有效性。

4.3 難以貫徹落實到整個產(chǎn)品生命周期

企業(yè)對整個產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制要從采購、生產(chǎn)、銷售、售后、回收等各環(huán)節(jié)進行把控，例如，代替性環(huán)保原材料與企業(yè)原本原材料之間價格的差異，可能讓企業(yè)棄用環(huán)保型原材料來降低產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品報廢后的處理費用轉(zhuǎn)嫁到整個社會身上。前期環(huán)保支出過高，無法確認后期能否達到目的時，企業(yè)為追求短期利潤可能會放棄某些環(huán)境成本的管控和對長期環(huán)境后果的考量。

4.4 企業(yè)社會責任意識淡薄

相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的持續(xù)深入增強了國民環(huán)保意識，但作為環(huán)境污染的主要責任者，企業(yè)環(huán)境保護意識依舊很淡薄。大多數(shù)企業(yè)沒有積極采取相應(yīng)的環(huán)境預(yù)防性措施，在環(huán)境成本發(fā)生時才將其作為企業(yè)成本費用核算，視而不見未來可能出現(xiàn)的污染和社會外部成本。

4.5 企業(yè)環(huán)境問題的選擇性披露

目前，我國污染性企業(yè)主要將環(huán)境問題在《可持續(xù)發(fā)展報告》《社會責任報告》和年報附注中披露，表面提倡綠色發(fā)展、環(huán)保作業(yè)，實際上并不披露完善的環(huán)境污染指數(shù)，只披露利于企業(yè)發(fā)展的正面環(huán)保信息，例如，投入的環(huán)境改善費用、員工環(huán)保教育培訓費等，欺騙和誤導了社會群眾。

5 企業(yè)環(huán)境成本控制的應(yīng)對措施

5.1 多種計量方法的結(jié)合使用

企業(yè)在環(huán)境成本確認中不僅有能被貨幣化計量的相關(guān)成本，也包括一些難以具體進行貨幣化計量的成本。環(huán)保設(shè)備的引進和環(huán)保人工運營費用能夠在產(chǎn)品成本中進行貨幣計量，但是對于不同企業(yè)不同的環(huán)境支出費用，需結(jié)合多種計量方法，用傳統(tǒng)貨幣計量，再將定量與定性相結(jié)合，將傳統(tǒng)數(shù)字記錄與相應(yīng)的文字分析結(jié)合，以提高環(huán)境成本確認的準確度和清晰度。

5.2 促進環(huán)境法規(guī)與《會計法》的結(jié)合

建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系是推動企業(yè)綠色發(fā)展的保障，將環(huán)境污染治理問題與《會計法》結(jié)合是促使企業(yè)進行環(huán)境成本管理的有效方法，法律法規(guī)的制定和會計準則的約束使企業(yè)更加明確自身的環(huán)境治理評價指標，承擔更多的社會責任，明確企業(yè)環(huán)境信息的披露準則，加強企業(yè)環(huán)境會計的建設(shè)和規(guī)范性，有利于環(huán)境會計在我國形成有效的控制方法。

5.3 宏觀與微觀的環(huán)境部署

環(huán)境成本的控制實施需要國家宏觀引導和企業(yè)內(nèi)部微觀的環(huán)境成本控制。國家相關(guān)環(huán)境政策的不完善以及調(diào)控力度的不足，都阻礙企業(yè)環(huán)境成本控制，導致企業(yè)前期政策失效，造成企業(yè)嚴重損失。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本控制范圍需重新界定。近年來，我國加強環(huán)境保護，企業(yè)的環(huán)境支出不止于內(nèi)部環(huán)境費用，還包括外部環(huán)境的治理費用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)運用前期環(huán)境成本的原始資料，制定適合其發(fā)展的環(huán)境成本控制標準。將宏觀與微觀結(jié)合，使企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益高度一致。

5.4 增強環(huán)境成本審計意識，提高企業(yè)社會責任意識

環(huán)境成本審計是保障企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)可信度的有效手段，相關(guān)環(huán)境質(zhì)量標準和污染排放標準與企業(yè)實際排放標準的比較，決定著企業(yè)管理層對未來發(fā)展規(guī)劃的制定，真實、可靠、有效的數(shù)據(jù)是企業(yè)實現(xiàn)既定目標的前提，國際社會對產(chǎn)品質(zhì)量的要求讓高標準成為產(chǎn)品走出國門的一個重要保障，所以應(yīng)增強企業(yè)環(huán)境成本的審計意識，提高企業(yè)的社會責任意識，以確保企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量達標。

5.5 完善信息披露，實現(xiàn)企業(yè)之間的規(guī)模效應(yīng)

資源浪費和環(huán)境污染問題，靠一個行業(yè)的環(huán)境成本管理難以治理，需要不同行業(yè)的共同努力。同類行業(yè)相同的治理舉措，會讓此部分環(huán)境治理效果顯著提升。不同行業(yè)的污染情況不同，通過完善環(huán)境成本控制信息的披露，各行業(yè)廢棄物協(xié)同處理，達到“以廢治廢”的目的，避免了環(huán)境成本控制的無效行為。與此同時，企業(yè)實行環(huán)境成本控制可以促進橫向與縱向的比較，通過不同企業(yè)的比較可以促進本企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境成本控制的不足進行改進，實現(xiàn)環(huán)境成本控制的良性循環(huán)發(fā)展。

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