姚彥如

摘要：隨著各級政府對高校的投入顯著增加，高校的物資采購金額大幅增長。高校物資采購是學(xué)校管理的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到學(xué)校發(fā)展的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計對物資采購經(jīng)費的監(jiān)督作用顯得越發(fā)重要。筆者從事高校內(nèi)部審計工作8年多，并于2020年主筆修訂了學(xué)校的物資采購審計辦法，通過闡述A高校物資采購審計的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出一些相應(yīng)的對策，為其他高校內(nèi)部審計工作提供借鑒。

高校物資采購是學(xué)校管理的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到學(xué)校發(fā)展的質(zhì)量。做好物資采購審計工作，對規(guī)范資金使用、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。

一、A高校物資采購審計的現(xiàn)狀

（一）審計范圍

A高校的物資采購是指學(xué)校以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的經(jīng)濟行為。學(xué)校設(shè)有采購中心，下屬于后勤校產(chǎn)管理處，負(fù)責(zé)學(xué)校除信息系統(tǒng)等外大部分的物資采購管理。

物資采購審計，是指學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對學(xué)校及所屬部門、單位物資采購的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。A高校物資采購審計的范圍為單項（個、件）或同類批量采購預(yù)算金額在5萬元（含）以上的具體某項物資采購的審計。

（二）制度建設(shè)方面

根據(jù)廣東省教育廳2006年發(fā)布的《廣東省教育系統(tǒng)物資（工程、服務(wù)）采購審計辦法》，學(xué)校2007年制定了物資采購審計辦法，是開展物資采購審計工作的基本依據(jù)。多年來，采購審計的開展，在保障學(xué)校非招標(biāo)、大額采購方面發(fā)揮了積極作用，有利于加強支出監(jiān)管和提高資金使用效益。

2020年，依據(jù)廣東省教育系統(tǒng)審計辦法等上級有關(guān)政策，結(jié)合新形勢和新要求，對學(xué)校物資采購審計辦法進行了修訂，完善了審計程序和審計內(nèi)容，并且將學(xué)校的物資采購審計分為采購專項審計和采購常規(guī)審計兩種模式：

1.采購專項審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計計劃，形成特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。

2.采購常規(guī)審計是指對單項（個、件）或同類批量采購預(yù)算金額在5萬元（含）以上的具體某項物資采購的審計，審計人員參與監(jiān)督采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資采購審計的日常化。

新制度的實施，為未來開展物資采購專項審計提供了制度保障，為推進物資采購領(lǐng)域的審計全覆蓋提供了可能。

（三）A高校物資采購常規(guī)審計流程

目前A高校尚未開展采購專項審計，只開展了采購常規(guī)審計。采購常規(guī)審計一般不下達審計通知書，審計結(jié)束可直接簽署審計意見。工作流程為：業(yè)務(wù)承辦部門申請—使用部門確認(rèn)—業(yè)務(wù)主管部門、經(jīng)費歸口管理部門審核—內(nèi)部審計機構(gòu)審計—業(yè)務(wù)申請部門分管校領(lǐng)導(dǎo)審批—校長審批。具體程序如下：

1.業(yè)務(wù)承辦部門通過學(xué)校OA系統(tǒng)的“采購審計申請”提交申請，說明采購的理由、要求、配置、預(yù)算等情況，并上傳詢價函、3家（含）以上供應(yīng)商蓋章確認(rèn)的報價資料。經(jīng)過市場調(diào)研（貨比三家），選擇質(zhì)優(yōu)價廉、服務(wù)好的供應(yīng)商，提出擬選擇的供應(yīng)商及理由后，交使用部門確認(rèn)。

2.經(jīng)業(yè)務(wù)主管部門審核和經(jīng)費歸口管理部門落實資金來源后，送達內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)核對相關(guān)資料是否齊全、有效。對資料不全的暫不受理，相關(guān)資料退回業(yè)務(wù)承辦部門，待資料補齊后再行審計。

4.送審資料受理后，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時進行審計，提出審計意見。經(jīng)分管業(yè)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)審批后，呈報校長審批。

（四）近3年物資采購審計完成情況

年份 物資采購審計項目

數(shù)量 金額（萬元） 審計建議（條）

2018年 31 243.14 7

2019年 45 380.96 30

2020年 42 597.04 39

物資采購審計的開展，在加強支出監(jiān)管，提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。從近3年統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，A高校完成物資采購審計的數(shù)量無明顯增加，但隨著學(xué)校的不斷發(fā)展和高水平大學(xué)建設(shè)等資金規(guī)模擴大，金額逐步加大，審計發(fā)現(xiàn)問題和提出的建議相應(yīng)增加，物資采購審計發(fā)揮著更加重要的作用。例如，2019年針對4份科研經(jīng)費電子商城外采購的審計項目，經(jīng)向喀斯瑪電子商城了解情況，并從信息中心調(diào)取后臺數(shù)據(jù)進行分析后，指出了商城運行以來在科研經(jīng)費管理、商城外采購、結(jié)算環(huán)節(jié)三個方面存在的問題，提出審計建議8條并出具了專門的審計報告報送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，并按校領(lǐng)導(dǎo)要求請有關(guān)職能部門整改。根據(jù)審計建議，相關(guān)職能部門優(yōu)化了商城外采購的流程，提高了管理水平。

二、物資采購審計存在的問題

（一）審計職能定位不清晰

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責(zé)的工作。目前A高校的采購審計主要停留在采購前的審核把關(guān)職能，審計處通過審核詢價單、報價單、預(yù)算審批等資料，出具審計意見，業(yè)務(wù)承辦部門根據(jù)審計意見方能執(zhí)行接下來的采購程序，一定程度上參與了采購事項的決策，影響了審計的獨立性。

（二）審計程序流于形式

按照制度和內(nèi)部控制的要求，物資采購審計工作應(yīng)從采購需求、采購過程（包括計劃、價格、招標(biāo)、合同）、采購驗收、采購經(jīng)費管理、采購效益、采購審計后續(xù)情況等方面進行全過程審計，但A高校在物資采購審計的實際工作過程中，未能達到全過程審計的要求。學(xué)校目前只開展了常規(guī)采購審計，未開展專項審計，對采購過程的評價和監(jiān)督只停留在采購前和采購中，沒有涉及采購后的驗收、效益等環(huán)節(jié)。隨著高水平大學(xué)建設(shè)等項目推進，學(xué)校比較重視物資的采購，能否完成專項資金的支付率等硬性指標(biāo)，而對于采購驗收完成后，物資設(shè)備是否有合理使用、使用效率是否偏低等問題缺乏有效的評價標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督管理，導(dǎo)致很多高精尖的科研儀器設(shè)備閑置，未發(fā)揮出應(yīng)有的價值。在A高校所開展的常規(guī)采購審計中，很大一部分送審的項目是完成采購行為后為了報銷時才去補充審計程序，審計程序不能發(fā)揮實際作用，耗費了審計時間和精力。

（三）審計方法有限

審計處在常規(guī)采購審計時，通常只是審核送審資料，加上所采購的物資具有一定專業(yè)性，對于采購的必要性、采購價格的合理性、供應(yīng)商選擇的合理性等難以做出實質(zhì)性的準(zhǔn)確判斷，只能在形式上檢查是否符合程序要求，缺少有效的信息化審計手段。

三、思考與對策

（一）強化審計獨立性，聚焦審計職能

聚焦主業(yè)主責(zé)，明確內(nèi)部審計的職能定位，逐步清理、剝離與審計職能無關(guān)的采購審核、合同審核等日常業(yè)務(wù)審核工作，轉(zhuǎn)變工作思路，突出內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、建議主責(zé)，切實做好本職工作，防止審計程序流于形式，將有限的審計資源集中在重點采購品種、采購環(huán)節(jié)或部門，探索創(chuàng)新審計形式和審計內(nèi)容，促使有關(guān)上級政策措施和學(xué)校制度得到有效貫徹落實，消除采購過程中的監(jiān)督盲區(qū)，充分發(fā)揮審計“溫度計”“體檢表”的職能作用，更好地預(yù)防風(fēng)險，提高學(xué)校的管理水平。例如，可以選取試劑耗材、科研設(shè)備等特定的采購品種，或者選取重點采購環(huán)節(jié)、采購部門，開展專項審計，從采購前、采購中、采購后的全過程進行審計，起到全面的評價和監(jiān)督作用，同時注重審計結(jié)果運用，真正發(fā)揮審計效用。

（二）加強采購計劃審計，提高資金使用效益

物資采購計劃審計是對采購計劃中所列的物資價格、數(shù)量、質(zhì)量、采購方式的合理性，以及供貨商選擇的真實性、合理性和有效性等進行的審計。審計人員在進行物資采購審計時，除了審核程序是否合規(guī)、資料是否齊全，要關(guān)注使用部門的需求是否合理，可以將確實的需求作為物資采購審計的重點，關(guān)注采購需求的采購理由是否合理，采購計劃依據(jù)是否得當(dāng)，采購申請所要求的技術(shù)指標(biāo)是否明確，有效提高審計監(jiān)督的有效性，從而促進提高資金使用的效益，從源頭避免所采購的物資閑置浪費。

（三）提高信息化水平，增強審計效率

一是建立物資采購審計的信息管理系統(tǒng)，整合學(xué)校采購數(shù)據(jù)信息，以方便審計人員進行搜索和分析。有效利用大數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等新興技術(shù)排查潛在的風(fēng)險和問題，提高物資采購審計的效率和效果。二是對接各相關(guān)職能部門的物資采購數(shù)據(jù)。梳理各物資采購相關(guān)部門的關(guān)系，確定各部門為審計工作提供的數(shù)據(jù)類型和數(shù)據(jù)格式，將各部門的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化。三是要努力提升內(nèi)部審計人員的信息化水平。克服審計人員思維上的惰性和工作上的慣性，提高審計人員對信息化審計重要性的認(rèn)識，定期組織審計人員參加有關(guān)信息化處理、計算機審計等方面的培訓(xùn)，推動傳統(tǒng)的審計手段和方式向信息化審計方向轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：高校;物資采購審計;內(nèi)部審計