摘 要：當(dāng)前國際局勢復(fù)雜多變、疫情不確定性加劇、我國經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智能財務(wù)管控蓬勃發(fā)展的新時代，切實(shí)提升出版企業(yè)治理水平和內(nèi)控建設(shè)，對新形勢下我國出版企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。2008年6月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但應(yīng)看到，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制水平仍有較大的提升與完善的空間。其主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的實(shí)施等方面，從而造成諸如會計信息造假、會計操控等會計質(zhì)量問題。文章分析了我國出版企業(yè)會計信息和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，并提出了建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計信息 會計質(zhì)量 監(jiān)管

中圖分類號：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-076-02

出版企業(yè)內(nèi)控是出版企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的一套內(nèi)部控制體系。出版企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)管理層、經(jīng)營層和其他員工影響，目的在于保障經(jīng)營的效果、效率以及有效降低經(jīng)營風(fēng)險。新時代下，中國經(jīng)濟(jì)步入高質(zhì)量發(fā)展階段，出版企業(yè)提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵期，出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)變得日益重要。只有做好出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)，才能保障出版企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，才能把出版企業(yè)做強(qiáng)做大、做優(yōu)做精。

企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量對企業(yè)來說非常重要，兩者之間關(guān)系密切。會計信息最基本的特征是決策有用性。會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證會計信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。成功的企業(yè)由于有效的內(nèi)部控制而得到高質(zhì)量成長。相反，內(nèi)部控制的失效會使企業(yè)遭受巨大的損失，甚至破產(chǎn)。

一、我國出版企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

（一）出版企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會計信息真實(shí)性具體反映了財務(wù)信息的本質(zhì)內(nèi)涵。此外，會計信息的真實(shí)性是會計信息質(zhì)量的主要內(nèi)容。會計信息質(zhì)量具有時效性，企業(yè)在保證會計信息及時披露的基礎(chǔ)上，也必須保證其真實(shí)性。然而，目前我國出版企業(yè)存在會計信息質(zhì)量低下的問題仍然普遍。會計信息處理中的失真現(xiàn)象主要表現(xiàn)為幾個方面。一是部分上市出版企業(yè)在編制財務(wù)會計報告時不能及時、有效、詳細(xì)地核對相關(guān)會計數(shù)據(jù)和信息，導(dǎo)致出版企業(yè)決策失誤;二是部分出版企業(yè)不能有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則中一些明確的規(guī)定、不能從各個角度考慮出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不能采取有效的方法來改善出版企業(yè)會計信息質(zhì)量低下狀況;三是部分出版企業(yè)只從自己的角度看問題，對經(jīng)營性權(quán)益采用不同的股份支付方式，不能調(diào)整公允價值，不能掌握行權(quán)數(shù)量。這些現(xiàn)象充分暴露了我國出版企業(yè)會計工作中存在的問題和弊端，是導(dǎo)致會計信息缺乏真實(shí)性、有效性和可靠性的主要原因。

（二）會計信息質(zhì)量低下的客觀原因

會計制度、會計準(zhǔn)則、會計技術(shù)本身的局限性是導(dǎo)致會計信息不充分、不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的客觀因素。近年，我國雖然來公布或修訂了《會計法》《企業(yè)法》《基本會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)往往具有一定的滯后性和局限性，使得會計人員在處理新的財經(jīng)業(yè)務(wù)時具有較大的隨意性，增加了會計信息失真的可能性。

會計信息化的發(fā)展也帶來了一些問題。計算機(jī)技術(shù)融入會計工作是一種進(jìn)步，但由于會計人員的計算機(jī)技能參差不齊，雖然精通會計業(yè)務(wù)，但計算機(jī)知識有限，因此很容易增加會計信息人員的操作風(fēng)險，產(chǎn)生會計信息處理上的漏洞。

（三）會計信息質(zhì)量低下的主觀原因

信息提供者有為各種目的提供虛假會計信息的動機(jī)。企業(yè)的利益在與會計信息相關(guān)的利益中處于首要地位。部分企業(yè)提供虛假的會計信息，以便騙取投資者、債權(quán)人和國家有關(guān)部門的信任，盜取投資、貸款或逃避稅費(fèi)。一些會計人員不能恪守職業(yè)道德，不能堅(jiān)持不當(dāng)履行職責(zé)的原則、弄虛作假、甚至以權(quán)謀私都對會計信息真實(shí)性產(chǎn)生巨大負(fù)面影響。只有通過不斷地完善的內(nèi)部控制和嚴(yán)格的外部監(jiān)督，才能更好地保證會計信息的真實(shí)性。

二、我國出版企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析

2008年6月、2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下稱“規(guī)范”）與《內(nèi)部控制指引》（以下稱“指引”）?！兑?guī)范》與《指引》標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)形成。在這種背景下，越來越多的學(xué)者對內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。目前學(xué)者們一致認(rèn)為，要提高會計信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的有效性和完整性在很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。改善會計信息質(zhì)量問題必須完善內(nèi)部控制制度。

目前，很多出版企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在著結(jié)構(gòu)不完整、設(shè)計不合理、權(quán)責(zé)不明確、建設(shè)不完善等問題，部分出版企業(yè)甚至根本沒意識到內(nèi)部控制制度的重要性，未制定內(nèi)部控制制度，還有更多的出版企業(yè)已經(jīng)制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但僅作為應(yīng)付上級部門檢查用，失去了制度的剛性和嚴(yán)肅性，使制度流于形式。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

包括很多上市出版企業(yè)在內(nèi)的出版企業(yè)董事會不能站在公平的立場上，代表股東利益。很多監(jiān)事會成員能力、經(jīng)驗(yàn)不足，不能有效履行對董事會的監(jiān)督職責(zé)。

（二）組織機(jī)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配不明確

我國一些上市出版企業(yè)是由國有企業(yè)改制的股份制企業(yè)。很多組織結(jié)構(gòu)沿襲了舊模式。組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配不明確。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不完善

出版企業(yè)的經(jīng)營績效多以利潤指標(biāo)為主要依據(jù)，缺乏綜合性指標(biāo)考察，容易形成以盈利為導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)營文化。此外，獎懲機(jī)制不完善、利益導(dǎo)向產(chǎn)生的負(fù)面影響增加了企業(yè)管理中存在逆向選擇和道德風(fēng)險的可能性。

（四）審計監(jiān)督部門獨(dú)立性差

審計部門在出版企業(yè)中的地位沒有得到足夠的重視。日常審計事務(wù)由行政部門經(jīng)理直接控制，導(dǎo)致審計部門缺乏獨(dú)立性。

三、出版企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響作用

有效的內(nèi)部控制，利于提高出版企業(yè)會計信息的透明度和完整性。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證出版企業(yè)經(jīng)營活動的順暢且有效。有效的內(nèi)部控制制度是對所有從事出版企業(yè)管理活動的個人進(jìn)行全方位的控制，促使出版企業(yè)各部門和人員履行職責(zé)，確保出版企業(yè)出版經(jīng)營活動有序進(jìn)行，有助于提高出版企業(yè)提供會計信息的完整性和透明度。

有效的內(nèi)部控制，保證了出版企業(yè)會計信息的真實(shí)性和正確性。內(nèi)部控制的目標(biāo)要求會計信息和財務(wù)報告具有可靠性。有效的內(nèi)部控制能夠確保會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告，準(zhǔn)確反映出版企業(yè)出版經(jīng)營活動的實(shí)際情況。

有效的內(nèi)部控制，保證了會計信息的合法性和有效性。內(nèi)部控制的目標(biāo)以法律法規(guī)為前提。內(nèi)部控制制度能夠保證國家的政策、法律法規(guī)在出版企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。健全的內(nèi)部控制能夠?qū)θ魏尾块T、任何企業(yè)內(nèi)部流通環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，有助于提高會計信息披露的合法性和有效性。

四、對完善出版企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的建議

出版企業(yè)內(nèi)部控制是約束、規(guī)范出版企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則，是防范風(fēng)險、保證會計信息質(zhì)量的重要保障。本文對完善出版企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量提出以下建議：

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

除傳統(tǒng)改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的主要手段以外，應(yīng)積極進(jìn)行出版企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與股權(quán)改革創(chuàng)新;優(yōu)化董事會和監(jiān)事會。出版企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對獨(dú)立董事制度的優(yōu)化，協(xié)助加強(qiáng)對執(zhí)行董事和大股東的監(jiān)督管理，防止違規(guī)違紀(jì)行為重復(fù)發(fā)生。出版企業(yè)應(yīng)在董事會中設(shè)立專業(yè)委員會，以防止董事會權(quán)力過于集中導(dǎo)致會計舞弊。此外，對于監(jiān)事會來說，要提高監(jiān)事會的專業(yè)性和獨(dú)立性，完善監(jiān)事會的運(yùn)作程序。

（二）建立合理明確的組織結(jié)構(gòu)

出版企業(yè)要改變傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，建立以出版業(yè)務(wù)流程為中心、以客戶為導(dǎo)向、扁平化的有機(jī)組織結(jié)構(gòu)，其優(yōu)勢在于可以促進(jìn)基層管理者成長、提高決策民主化程度、節(jié)約管理成本、便于了解基層情況、加快信息傳遞、減少會計信息失真。另外，出版企業(yè)在授權(quán)中要注意，授權(quán)前內(nèi)部責(zé)任要明確劃分，要按照規(guī)定的程序進(jìn)行授權(quán)，不得越級授權(quán)。

（三）營造良好的企業(yè)文化氛圍

出版企業(yè)內(nèi)控管理與建設(shè)要堅(jiān)持把社會效益放在首位、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的原則，在企業(yè)文化上，要發(fā)揮黨建對企業(yè)文化塑造的正向引領(lǐng)作用，引導(dǎo)廣大從業(yè)人員恪守職業(yè)道德，強(qiáng)化自我修煉、自我約束、自我改造，加強(qiáng)人員素質(zhì)提升。我國出版企業(yè)應(yīng)充分考慮自身情況，加快企業(yè)文化建設(shè)的步伐。出版企業(yè)要把尊重人、理解人、關(guān)心人、培養(yǎng)人作為出版企業(yè)文化建設(shè)的中心內(nèi)容，形成有利于人才脫穎而出的文化氛圍。

（四）建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督體系

內(nèi)部審計不僅有助于出版企業(yè)提高經(jīng)營效率、監(jiān)督內(nèi)部控制制度，而且有助于出版企業(yè)減少會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。一方面，出版企業(yè)要提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計師應(yīng)獨(dú)立開展審計會計活動、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動和評價內(nèi)部控制制度，并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。另一方面，出版企業(yè)應(yīng)識別和調(diào)整內(nèi)部審計活動的定位。出版企業(yè)應(yīng)對企業(yè)管理人員進(jìn)行審計知識培訓(xùn)，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性。外部監(jiān)管部門要積極協(xié)調(diào)、合理分工，明確彼此職責(zé)范圍，加強(qiáng)信息交流，變分散監(jiān)督為聯(lián)合監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督力量，對出版企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面監(jiān)督。出版企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師自律組織和控制機(jī)制，加強(qiáng)理事會及其行業(yè)監(jiān)管，如實(shí)出具內(nèi)部控制報告。此外，媒體、社會輿論等也是監(jiān)督、約束出版企業(yè)的重要力量，為保證財務(wù)報告和信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性提供支撐。

總之，隨著全球化市場競爭的日益激烈，加快出版企業(yè)發(fā)展是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，真實(shí)可靠的會計信息顯得尤為重要。高質(zhì)量的會計信息在出版企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要作用，使決策者能夠?qū)Τ霭嫫髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出正確的判斷。出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)，是出版企業(yè)降低運(yùn)營風(fēng)險，提升內(nèi)部管理水平的重要一環(huán)，有效地進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、建立合理明確的組織結(jié)構(gòu)、營造良好的企業(yè)文化氛圍、建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督體系、不斷健全和完善內(nèi)部控制制度有助于消除會計信息失真，為提升會計信息質(zhì)量提供保證，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)得更加完善，進(jìn)入良性循環(huán)的狀態(tài)，達(dá)到出版企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的提高，為出版企業(yè)走出國門夯實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：《會計之友》雜志社 山西太原 030001）

[作者簡介：寧平，《會計之友》雜志社副編審，研究方向：出版?zhèn)髅?、財?wù)會計。]（責(zé)編：賈偉）