吳軍

摘? 要：國有企業(yè)改革不斷深化，市場(chǎng)競爭力顯著增強(qiáng)，然而仍然存在著各種問題，不但造成了國有資產(chǎn)的流失，而且損害公眾利益和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為此，建立和完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營管理、防止財(cái)務(wù)舞弊，提升企業(yè)績效的重要途徑。本文在研究國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立，理論分析的同時(shí)，重點(diǎn)對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制與具體業(yè)務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的分析。同時(shí)，找出中型國有企業(yè)的建立內(nèi)部控制的缺點(diǎn)和短板，最后提出改進(jìn)的建議，對(duì)于如何完善內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)于實(shí)際工作提高等均有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：國有中型企業(yè);內(nèi)部控制建設(shè);改進(jìn)對(duì)策

一、研究背景

我國從2008年開始，對(duì)上市公司以及大中型國有企業(yè)，開始開展內(nèi)部控制的建設(shè)，這個(gè)階段屬于初級(jí)階段。從2012年開始，上市公司及大中型國有企業(yè)，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)變得必須的工作，需要對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行相對(duì)完善的建設(shè)，同時(shí)每年需要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并發(fā)布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)。同時(shí)，其他中小國有企業(yè)以及其他的民營企業(yè)，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)，并不是完全一致，大多數(shù)沒有進(jìn)行很好的開展，并沒有引起重視，沒有投入較多的人力物力進(jìn)行建設(shè)。

二、研究和加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

國有企業(yè)改革不斷深化，市場(chǎng)競爭力顯著增強(qiáng)，然而仍然存在著各種問題，不但造成了國有資產(chǎn)的流失，而且損害公眾利益和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為此，建立和完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營管理、防止財(cái)務(wù)舞弊，提升企業(yè)績效的重要途徑。

通過對(duì)國有企業(yè)深入的調(diào)查了解及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，梳理內(nèi)部控制發(fā)展情況并提出存在的問題，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論和方法，提出應(yīng)對(duì)措施，建立符合國有企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)控體系，更好的發(fā)揮內(nèi)控對(duì)企業(yè)管理的作用。本文主要采用案例研究法，主要以國有企業(yè)——M公司的內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理為例。通過業(yè)財(cái)融合的具體舉措，流程，管理方法等進(jìn)行剖析，對(duì)于企業(yè)的具體建立和健全內(nèi)部控制，對(duì)于企業(yè)提高工作效率，有效方法風(fēng)險(xiǎn)均有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、國有中型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的案例研究

（一）案例公司的背景

M公司系由某市國資委投資組建的國有獨(dú)資企業(yè)，成立于2001 年11月，是專業(yè)從事安全防范工作的服務(wù)機(jī)構(gòu)，是該區(qū)唯一國有獨(dú)資企業(yè)。公司現(xiàn)有員工隊(duì)伍1600多人，為100多家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位提供保安和勞務(wù)派遣服務(wù)，為近600家單位（住戶）提供安全技術(shù)防范服務(wù)。2020年共計(jì)完成銷售收入超億元，實(shí)現(xiàn)利潤260萬元。

（二） 單位內(nèi)部控制與單位的實(shí)際管理工作相結(jié)合的主要做法

2020年開始的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)讓全球猝不及防，公司在在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面采取單獨(dú)系列措施主要有：

（1）優(yōu)化了公司組織架構(gòu)，明確了崗位職責(zé)。根據(jù)公司2020年的整體戰(zhàn)略，完成了公司2020年的總體預(yù)算，營業(yè)指標(biāo)的測(cè)算、任務(wù)分解。優(yōu)化了公司組織架構(gòu)、進(jìn)行了各部門定崗定編的設(shè)置、明確了部門職能與崗位職責(zé)，使得各職能部門分工明晰、合理，責(zé)任較之以前更為明確。

（2）進(jìn)一步完善了公司制度化建設(shè)。結(jié)合公司現(xiàn)狀，對(duì)原有規(guī)章制度進(jìn)行了匯總，，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行制定和修訂。制定了公司業(yè)務(wù)營銷政策、考核政策、完善了公司督查管理制度、客戶走訪管理要求，修訂了公司財(cái)務(wù)管理制度，倉庫管理制度，車輛管理規(guī)定，釘釘日志管理等制度或規(guī)定。強(qiáng)化了公司管理，提高了全員的工作效益和服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)了公司的發(fā)展，提高了人員素質(zhì)，推進(jìn)了公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（3）進(jìn)行了公司薪酬體系的進(jìn)行修改和設(shè)計(jì)，完善了績效考核體系。結(jié)合公司經(jīng)營指標(biāo)年度分解情況，各崗位職責(zé)，改良了員工薪酬結(jié)構(gòu)，完善了績效考核體系。

（4）大力宣傳，樹立典型

公司利用微信群、公眾號(hào)、網(wǎng)站等載體向保安及其家屬傳播緩釋壓力、管理情緒、維持健康心理的有效知識(shí)和方法。公司組織開展內(nèi)部管理活動(dòng)中表現(xiàn)突出先進(jìn)集體和個(gè)人評(píng)選工作，對(duì)3個(gè)先進(jìn)集體和5名先進(jìn)個(gè)人進(jìn)行了通報(bào)表揚(yáng)和表彰。

（5）開展培訓(xùn)工作

開展疫情期間線上線下培訓(xùn)工作。結(jié)合近兩年來的特殊情況，根據(jù)區(qū)人社局的要求，開展了職業(yè)素質(zhì)、法律常識(shí)，團(tuán)隊(duì)凝聚力、營銷能力，防控知識(shí)、專業(yè)技能、社區(qū)安全保衛(wèi)等系列課程的培訓(xùn)。強(qiáng)化了公司的共同價(jià)值觀，提高了員工專業(yè)知識(shí)、技能、工作方法、工作態(tài)度，激發(fā)了員工潛力，推動(dòng)了組織和個(gè)人的不斷進(jìn)步。通過培訓(xùn)，讓公司員工拓寬了視野、思維，提高了知識(shí)、技能，保障了公司持續(xù)的發(fā)展。

四、 中型國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及其表現(xiàn)

（一）缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)人才

在專業(yè)上面，由于財(cái)務(wù)人員都沒有深入學(xué)習(xí)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)理論，只能按照自己的學(xué)習(xí)和理解進(jìn)行摸索和探索，更多從企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)際運(yùn)用方面進(jìn)行制度建設(shè)和流程建設(shè)。對(duì)于內(nèi)部控制的專業(yè)性，深度方面都有一定的欠缺。

（二）缺乏系統(tǒng)建設(shè)的長期規(guī)劃

內(nèi)部控制的建設(shè)是一個(gè)長期不斷完善的過程，但是，如何進(jìn)行階段性的建設(shè)，階段性的目標(biāo)和要求，都是沒有明確的規(guī)定，最主要是對(duì)內(nèi)控的建設(shè)、建立和健全均缺乏深刻的理解。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，影響長期風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及到風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏一個(gè)系統(tǒng)的專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。沒有目標(biāo)的設(shè)定，不理解風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法，特別是風(fēng)險(xiǎn)的分析方法，不能構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)矩陣。進(jìn)而，企業(yè)沒有相對(duì)成熟的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這些問題，在以后的工作中都應(yīng)該引起重視。

五、完善中型國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的對(duì)策建議

（一）構(gòu)建有效的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提高內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的凝聚力

建議成立由國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子為核心的內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)小組。在于財(cái)務(wù)部門作為領(lǐng)頭部門同時(shí)吸引企業(yè)的所有的部門參與，組成一個(gè)有效的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)。這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)要強(qiáng)調(diào)三個(gè)方面，一個(gè)是領(lǐng)導(dǎo)小組權(quán)威性，第2個(gè)方面是內(nèi)部控制建設(shè)的專業(yè)性，第3個(gè)方面是由各個(gè)業(yè)務(wù)部門相結(jié)合。這樣這個(gè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)能力會(huì)得到大大加強(qiáng)，對(duì)后期內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施都會(huì)產(chǎn)生最為實(shí)際有效的效果。

（二）精準(zhǔn)有效做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)，無論是否上市和規(guī)模大小，基本建設(shè)思路是“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制—監(jiān)督”。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)和工作難點(diǎn)。“風(fēng)險(xiǎn)”是影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，一般包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。國有中型型企業(yè)可參照《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和企業(yè)實(shí)際進(jìn)行整合與簡化。首先是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險(xiǎn)，有哪些風(fēng)險(xiǎn)，組織相關(guān)人員通過頭腦風(fēng)暴等形式一起進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的討論，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的識(shí)別。如長期投資決策環(huán)節(jié)：1.投資前期是否進(jìn)行充分可行性研究;2.投資前期是否進(jìn)行充分的盡職調(diào)查;3.投資項(xiàng)目決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批;4.下屬是否越權(quán)進(jìn)行投資等。其次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和可能帶來的損失，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，可分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)，或者其他分法。再者，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，應(yīng)匯總編制“風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫”（或“風(fēng)險(xiǎn)清單”），便于有針對(duì)性地設(shè)計(jì)控制方法。

（三）精準(zhǔn)有效完善控制措施

同時(shí)，可以將控制措施分為重大、重要和一般，或采取其他排序?？刂拼胧┌ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、單據(jù)控制等。但國有中型企業(yè)不必面面俱到，而應(yīng)有所側(cè)重、考慮管控資源和上級(jí)要求，將控制措施與企業(yè)管理制度、流程、部門（崗位）職責(zé)等有機(jī)結(jié)合起來，確?？刂萍皶r(shí)、有效，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

比如對(duì)長期投資決策，相對(duì)應(yīng)的控制措施有：投資前期，歸口責(zé)任部門應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)行可行性研究并出具可行性研究報(bào)告;可行性研究報(bào)告應(yīng)按規(guī)定依次報(bào)部門負(fù)責(zé)人及公司高層審批;可行性研究報(bào)告經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)后，歸口責(zé)任部門應(yīng)及時(shí)組織對(duì)投資對(duì)象進(jìn)行盡職調(diào)查，出具盡職調(diào)查報(bào)告;盡職調(diào)查應(yīng)按規(guī)定依次報(bào)部門負(fù)責(zé)人及公司高層審批;投資項(xiàng)目決策應(yīng)按公司規(guī)定權(quán)限和程序報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批;下屬單位進(jìn)行投資應(yīng)嚴(yán)格按照母公司規(guī)定、上報(bào)審批。

（四）精準(zhǔn)有效明確崗位責(zé)任

國有企業(yè)的部門及崗位職責(zé)一般都比較明確，但有些中型企業(yè)對(duì)崗位責(zé)任描述存在籠統(tǒng)和定性為主，筆者建議從四個(gè)方面予以深化和完善，一是明確關(guān)鍵崗位及其職責(zé)?？蓪⑵髽I(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引之十八項(xiàng)進(jìn)行糅合，突出資金管理，重要資產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）、成本費(fèi)用管理、合同管理、銷售管理（包括重要客戶）、供應(yīng)商管理、信息技術(shù)管理、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等關(guān)鍵崗位及職責(zé)。二是確保不相容崗位相互分離、相互制約。做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督，以及申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄（會(huì)計(jì)核算）、審批/執(zhí)行與監(jiān)督崗位相互分離與制約。三是明確崗位權(quán)力和專業(yè)素養(yǎng)要求，并以書面形式落實(shí)到相關(guān)流程與崗位中。四是加強(qiáng)在崗培訓(xùn)和必要的輪崗制度，提高崗位的匹配度，對(duì)不具備輪崗條件的崗位采取專項(xiàng)審計(jì)或內(nèi)部考評(píng)等有效控制措施。

（五）精準(zhǔn)有效留下控制痕跡

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，與制度、流程等有關(guān)的“表單（文檔）”是企業(yè)內(nèi)部控制的“控制痕跡”，也是將“規(guī)章制度”和“控制措施”落到實(shí)處的重要手段。企業(yè)在梳理和優(yōu)化流程時(shí)，應(yīng)考慮和規(guī)范設(shè)計(jì)相關(guān)表單（文檔），申請(qǐng)與審批表等格式排序內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)制度、流程、審批權(quán)限等內(nèi)控要求。如上述長期股權(quán)投資，控制痕跡包括項(xiàng)目可行性及投資價(jià)值分析報(bào)告、盡職調(diào)查成本費(fèi)用預(yù)算、立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告、立項(xiàng)評(píng)審表、盡職調(diào)查工作計(jì)劃、盡職調(diào)查報(bào)告、項(xiàng)目評(píng)審表、投資方案審議的決議、關(guān)于投資方案的法律意見書、投資決策機(jī)構(gòu)的審核意見、董事會(huì)或股東大會(huì)的決議等。規(guī)范的控制痕跡不僅是內(nèi)控的重要佐證材料和重要依據(jù)，而且有助于企業(yè)內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)。

（六）精準(zhǔn)有效加強(qiáng)信息溝通

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)信息與溝通，信息溝通包括信息的及時(shí)準(zhǔn)確收集和信息在企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)與外部之間有效傳遞利用。國有大企業(yè)和上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞一般都比較規(guī)范、及時(shí)，但一些國有中型企業(yè)信息溝通可能存在欠透明和不到位。鑒于此，一是完善信息溝通機(jī)制，明確信息與溝通的范圍、級(jí)次和渠道、責(zé)任部門（崗位）等，尤其是要建立完善反舞弊機(jī)制;二是將信息收閱、溝通反饋、合理化建議等納入單位績效考核體系，激發(fā)工作人員的積極性和參與度;三是利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。通過企業(yè)現(xiàn)有“內(nèi)網(wǎng)”、微信公眾號(hào)、釘釘?shù)燃皶r(shí)傳遞相關(guān)信息;四是規(guī)范信息的安全管理，努力擴(kuò)大全員知情權(quán)和透明度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全員參與度。

（七）精準(zhǔn)有效實(shí)施評(píng)價(jià)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)控已實(shí)施多年，但國有企業(yè)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)其實(shí)做得還很不夠，大多是在上級(jí)、外部審計(jì)或巡視巡察提出內(nèi)控方面存在問題時(shí)，才被動(dòng)接受而進(jìn)行事后整改。評(píng)價(jià)與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的重要保證，是對(duì)內(nèi)部控制的“控制”。企業(yè)應(yīng)予以重視，一是要將內(nèi)控評(píng)價(jià)工作經(jīng)?；_保每年不少于一次，同時(shí)確保相關(guān)部門都參與。評(píng)價(jià)是為監(jiān)督服務(wù)，監(jiān)督是落實(shí)評(píng)價(jià)結(jié)果。二是內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有檢查和考評(píng)體系，將內(nèi)控執(zhí)行情況納入其中并提高比分權(quán)重，同時(shí)將日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。三是將內(nèi)控評(píng)價(jià)、審計(jì)整改等情況定期上會(huì)研判落實(shí)，形成例會(huì)制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控的事前事中控制和“閉環(huán)管理”，將“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制—監(jiān)督”落到實(shí)處。

六.結(jié)論

內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)長期過程，企業(yè)需要重視內(nèi)部控制的建設(shè)的重要性，建立穩(wěn)定的專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，建立明確的內(nèi)部控制建設(shè)的制度規(guī)定，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，流程梳理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)員工進(jìn)行全員培訓(xùn)，進(jìn)而在后期持續(xù)不斷的進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部控制建設(shè)不斷得到健全和完善。將內(nèi)部控制建設(shè)形成制度化，在內(nèi)部控制建設(shè)中，將業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，將內(nèi)部控制的制度建設(shè)和業(yè)務(wù)很好結(jié)合起來，將執(zhí)行情況和績效管理有效結(jié)合起來，使得內(nèi)部控制建設(shè)貫穿于企業(yè)的系統(tǒng)管理，使內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理揮真正發(fā)揮有效作用。

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