摘? 要：近年來發(fā)生的審計失敗案例，多與會計師事務(wù)所內(nèi)部治理出現(xiàn)問題、一體化管理薄弱、導(dǎo)致質(zhì)量控制流于形式有關(guān)。2021年8月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，明確要求“加強會計師事務(wù)所一體化管理，出臺一體化管理辦法”，并將一體化辦法納入“注冊會計師行業(yè)基礎(chǔ)性制度清單”，作為強化會計事務(wù)所內(nèi)部治理、健全行業(yè)健康發(fā)展長效機制的重要制度安排。2021年11月，財政部辦公廳印發(fā)了關(guān)于征求《會計師事務(wù)所一體化管理辦法（征求意見稿）》意見的函（財辦會〔2021〕41號），指出要切實加強會計師事務(wù)所一體化管理，完善內(nèi)部治理，嚴格質(zhì)量控制，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。本文作者通過研究《管理辦法》提出的會計師事務(wù)所一體化管理的基本要求，并結(jié)合一體化管理評估指標體系，探討執(zhí)行一體化管理對提升整體審計質(zhì)量影響和深遠意義。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所;一體化;審計質(zhì)量

自注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建40年以來，行業(yè)會員持續(xù)增加、行業(yè)規(guī)模不斷擴大、服務(wù)范圍不斷拓展，營業(yè)收入逐年遞增，行業(yè)發(fā)展總體呈向好態(tài)勢。截至2020年12月31日，中國注冊會計師協(xié)會個人會員總數(shù)已達28萬，全國有會計師事務(wù)所9800余家。但隨著我國資本市場迅猛發(fā)展和行政管理體制改革不斷深入，行業(yè)多年積累的深層次問題也逐漸顯現(xiàn)。永煤、康美藥業(yè)等事件的相繼爆發(fā)，更是將會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量推上風(fēng)口浪尖，審計質(zhì)量儼然成為了社會的關(guān)注焦點。為了提高會計師事務(wù)所管理水平，強化內(nèi)部治理，促進審計質(zhì)量提升，財政部辦公廳即將制修訂《管理辦法》，并將此項工作列為了2022年財政工作的主要任務(wù)之一。本文作者認為，《管理辦法》的適時出臺，對于提升審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，具有積極的指導(dǎo)意義。

一、 會計師事務(wù)所一體化管理評估指標體系簡述

《管理辦法》中一體化管理評估指標體系分為總所、分所兩部分評價內(nèi)容， 總所、分所需按照五大類指標類別進行評價，五大類指標分別為人員管理類指標、財務(wù)管理類指標、業(yè)務(wù)管理類指標、技術(shù)標準與質(zhì)量控制類指標和信息化建設(shè)類指標，側(cè)重事務(wù)所內(nèi)部治理和質(zhì)量控制，并充分考慮信息化建設(shè)和人才培養(yǎng)等情況。各指標分值和占比如下表：

考評要求，事務(wù)所層面根據(jù)《會計師事務(wù)所一體化管理評估指標體系（總所使用）》逐項開展自評，各指標類別中具體指標和一體化程度的情況結(jié)合事務(wù)所提供的資料和分所執(zhí)行的情況，直接對應(yīng)分值進行考評。事務(wù)所各分所按照《會計師事務(wù)所一體化管理評估指標體系（分所使用）》逐項開展自評。

二、 執(zhí)行一體化管理對提升整體審計質(zhì)量的主要作用

（一） 完善合伙人利潤分配體制，遏制“分灶吃飯”

當前，會計師事務(wù)所各分所均有較大的自主權(quán)，在支付公共管理費后，可自行決定項目提成比例、分紅方法，分所與總所的關(guān)系相對松散，合伙人業(yè)績中項目提成占比較高，考核獎?wù)急容^低，導(dǎo)致各分所過于注重規(guī)模擴張，存在一定“山頭主義”、“分灶吃飯”現(xiàn)象，持續(xù)發(fā)展的根基不穩(wěn)，大而不強，大而不優(yōu)，為行業(yè)健康發(fā)展埋下了風(fēng)險隱患。

《管理辦法》財務(wù)管理指標著重考評合伙人分配“利潤池”情況，即關(guān)注總所和分所執(zhí)業(yè)的合伙人是否均在一個“利潤池”中分配利潤。此項指標賦予考評分值50分，占總評分15%的權(quán)重。從總的“利潤池”向各合伙人分配利潤，要求綜合考慮合伙人的歷史貢獻、業(yè)務(wù)創(chuàng)收、質(zhì)量管控、人員培養(yǎng)、信息化建設(shè)等方面的工作情況再予以分配合伙人利潤。所以《管理辦法》強調(diào)的是事務(wù)所管理水平的綜合性和全面性，不僅能夠避免合伙人過多考慮收入業(yè)績，防止其為獲取收益盲目拓展項目，還能夠讓合伙人將關(guān)注的焦點放在審計質(zhì)量上，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理，進而推動事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展。另外，事務(wù)所一體化管理檢查評價結(jié)果將作為財政部門審批分所的依據(jù)，意在說明事務(wù)所“分灶”不分家，今后無論成立多少分所，內(nèi)控和審計標準等仍應(yīng)當嚴格統(tǒng)一。

（二） 強化審計人員執(zhí)業(yè)能力，堅持“以人為本”

人才是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的第一資源，專業(yè)化的人才隊伍是行業(yè)長久和高質(zhì)量發(fā)展的堅實基礎(chǔ)。審計人員不僅在入職前需要具備一定的財務(wù)知識理論，執(zhí)業(yè)過程中也需要不斷學(xué)習(xí)和拓展知識體系，積累審計經(jīng)驗，完善知識儲備，強化執(zhí)業(yè)能力。為改善審計人員的執(zhí)業(yè)能力參差不齊、復(fù)合型人才嚴重不足的行業(yè)現(xiàn)狀，《管理辦法》人員管理指標要求事務(wù)所明確員工招聘政策和標準，制定培訓(xùn)目標和計劃，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核辦法，強化審計人員的專業(yè)素質(zhì)、溝通能力和審計技能，努力提高審計人員執(zhí)業(yè)水平，以保證會計師事務(wù)所能夠長保生命力，提升會計師事務(wù)所的社會聲譽;業(yè)務(wù)管理指標中設(shè)置團隊建設(shè)指標，意在說明審計工作依賴于團隊的協(xié)同工作，事務(wù)所應(yīng)致力于建設(shè)高素質(zhì)團隊，不斷提高審計人員能力才能把好審計質(zhì)量的第一關(guān)。

（三） 重視審計工作質(zhì)量控制，強化內(nèi)部監(jiān)督

2021年，證監(jiān)會辦理的609起案件，主要涉及財務(wù)造假、資金占用、以市值管理名義操縱市場、惡性內(nèi)部交易及中介機構(gòu)未勤勉盡責等典型違法行為，其中：中介機構(gòu)違法案件涉及會計師事務(wù)所28起、證券公司4起、資產(chǎn)評估機構(gòu)3起、銀行承銷商、評級機構(gòu)各1起。會計師事務(wù)所違法案件的不斷攀升，導(dǎo)致社會出現(xiàn)了越來越多的質(zhì)疑聲音。過去一年中，有會計師事務(wù)所一年內(nèi)被證監(jiān)會立案調(diào)查6次，說明其風(fēng)險內(nèi)控已嚴重失效?！豆芾磙k法》設(shè)立了技術(shù)標準與質(zhì)量控制類指標，不僅利于事務(wù)所建立統(tǒng)一的技術(shù)標準、質(zhì)量復(fù)核政策與內(nèi)控流程，避免質(zhì)量控制流于形式，還利于培養(yǎng)一定數(shù)量并獨立于業(yè)務(wù)團隊的高水平技術(shù)和質(zhì)量控制團隊，為提供高質(zhì)量審計服務(wù)提供有力保障。未來會計師事務(wù)所的發(fā)展方向是通過嚴控審計工作質(zhì)量，不斷拓寬和發(fā)展業(yè)務(wù)、提升品牌形象，保持“知識專業(yè)化、管理規(guī)范化、戰(zhàn)略科學(xué)化”。

（四） 推動事務(wù)所信息化建設(shè)，數(shù)字賦能服務(wù)

2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上指出：“要堅持利用科技增強審計，要加強審計的信息化建設(shè)”?！豆芾磙k法》要求，會計師事務(wù)所每年應(yīng)按業(yè)務(wù)收入的一定比例金額提取信息化建設(shè)資金，用于信息系統(tǒng)改進和創(chuàng)新審計工具開發(fā)，并設(shè)立高水平的信息技術(shù)專責部門或團隊。信息化建設(shè)資金的持續(xù)的投入和技術(shù)部門的建立，有利于會計師事務(wù)所建設(shè)高質(zhì)量的信息化系統(tǒng)平臺。信息化系統(tǒng)平臺的推廣有助于審計人員提高執(zhí)行審計程序、底稿編制和報告填制的相關(guān)工作的效率。

（五）運用一體化評價結(jié)果，納入綜合排名

為綜合反映與評價會計師事務(wù)所發(fā)展水平，中國注冊會計師協(xié)會每年組織開展會計師事務(wù)所綜合評價百家排名工作，事務(wù)所綜合評價排名根據(jù)《會計師事務(wù)所綜合評價排名辦法》從收入、內(nèi)部治理、資源、處理處罰等四個方面，10個指標計算評分，指標情況及分值情況如下：

《會計師事務(wù)所綜合評價排名辦法》中，收入指標和處理處罰指標權(quán)重較大，分別為40%和30%，內(nèi)部治理權(quán)重21%，資源權(quán)重9%。

從《管理辦法》和《評價排名辦法》對比發(fā)現(xiàn)，評分標準既有區(qū)別也存在重合。區(qū)別事項，一是《管理辦法》強調(diào)“收費政策統(tǒng)一”并未提及“收入指標”;二是《評價排名辦法》需評價事務(wù)所處理處罰情況，而《管理辦法》未評價上述事項;重合事項，一是事務(wù)所內(nèi)部治理，《評價排名辦法》側(cè)重于合伙人比率、晉升情況和團隊的穩(wěn)定性，《管理辦法》強調(diào)合伙人業(yè)績考核和利潤分配，事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)以及組織架構(gòu)的相關(guān)人員職責、權(quán)限分配等;二是信息化建設(shè)、人才培養(yǎng)，《管理辦法》評分標準更詳細，且指標分值權(quán)重遠高于《評價排名辦法》。

由于《管理辦法》和《評價排名辦法》考核內(nèi)容并不重疊，筆者認為《管理辦法》不會取代《評價排名辦法》作為事務(wù)所綜合評價排名標準，但是一體化管理檢查評價結(jié)果將納入會計師事務(wù)所綜合排名指標體系，作為綜合排名的質(zhì)量評價的重要依據(jù)。同時，《管理辦法》強調(diào)會計師事務(wù)所一體化管理水平應(yīng)當作為上市公司、國有企業(yè)、金融機構(gòu)等特定實體選聘審計機構(gòu)的重要考慮因素，所以事務(wù)所一體化管理的優(yōu)劣將影響事務(wù)所綜合評價排名情況和審計的業(yè)務(wù)的拓展。因此，事務(wù)所一體化的建立和實施，促進了會計師事務(wù)所從關(guān)注收入到重視質(zhì)量的轉(zhuǎn)型。

參考文獻

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作者簡介：姓名：段東英、出生年月：1989年12月、性別：男、民族：漢、籍貫：云南鳳慶、學(xué)歷：本科、職稱和研究方向：會計。