張 焱

（麗水佳信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 麗水 323000）

制造業(yè)的生產(chǎn)周期通常比一般的流通企業(yè)長，加上質(zhì)保期一般超過12個(gè)月，因此貨款回收時(shí)間長，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的資金壓力，也容易發(fā)生壞賬問題。制造業(yè)應(yīng)收賬款管理是否高效會(huì)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，所以必須做好相關(guān)管理工作，全面加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。為此，必須合理控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素，以此提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性分析

應(yīng)收賬款管理主要是在賒銷業(yè)務(wù)中，授信方將服務(wù)或貨物提供給被授信方，以此建立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，直到收回款項(xiàng)，完成整個(gè)應(yīng)收賬款管理。授信企業(yè)需要通過合理方式管理應(yīng)收賬款回收全過程，以此確保應(yīng)收賬款的及時(shí)收回，避免產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)及催收成本。當(dāng)應(yīng)收賬款管理效果不佳，極易增加應(yīng)收賬款流失，不僅會(huì)加大壞賬風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響企業(yè)的資金流與資金周轉(zhuǎn)率，進(jìn)而加大財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，所以，制造企業(yè)必須注重應(yīng)收賬款的管理。

（一）降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)效益

企業(yè)的應(yīng)收賬款，由于多個(gè)因素所致款項(xiàng)無法收回，從而形成壞賬和呆賬，致使企業(yè)資金無法回籠，這對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響比較大。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，降低款項(xiàng)回收風(fēng)險(xiǎn)，以此維護(hù)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提升應(yīng)收賬款回收率，加快資金周轉(zhuǎn)

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日益減慢背景下，企業(yè)資金短缺問題比較普遍，這是企業(yè)難以維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素之一。及時(shí)回收應(yīng)收賬款可以使資金鏈處于正常的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，還可以彌補(bǔ)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重應(yīng)收賬款的回收，以降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）缺乏應(yīng)收賬款信用管控，管理制度不完善

信用管控主要包括信用期限、額度和結(jié)算方式。當(dāng)制造企業(yè)缺失信用管控，且沒有嚴(yán)格控制和管理客戶的信用額度。大部分制造企業(yè)為了增加銷售量，隨意放寬信用期限，不僅導(dǎo)致收賬成本和資金占用成本均比較高，還可能造成催收費(fèi)用抵銷壞賬收益情況的發(fā)生。當(dāng)制造企業(yè)管理制度不完善時(shí)，極易出現(xiàn)不及時(shí)與客戶對賬，或?qū)~結(jié)果產(chǎn)生較大差異卻不采取有效措施，對賬流于形式。此外，制造企業(yè)存在超信用期付款問題，由此增加了應(yīng)收款項(xiàng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不注重潛在應(yīng)收賬款的管理

制造企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)時(shí)，會(huì)涉及各個(gè)管理環(huán)節(jié)，如圖1所示。合理設(shè)置商品科目，確認(rèn)銷售發(fā)票后，在賬面中體現(xiàn)出應(yīng)收賬款。然而在實(shí)際操作中，由于涉及運(yùn)輸破損問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、客戶對賬問題，從而導(dǎo)致銷售發(fā)票開具存在滯后性，故應(yīng)收賬款產(chǎn)生也存在滯后性。對于已發(fā)貨，但沒有開具銷售發(fā)票的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中不能通過應(yīng)收賬款體現(xiàn)，而是出現(xiàn)在企業(yè)存貨當(dāng)中。以上兩類款項(xiàng)為潛在應(yīng)收賬款，但是多數(shù)部門容易忽略潛在應(yīng)收賬款，且沒有制定規(guī)章制度對其進(jìn)行管控，因此，極易引發(fā)潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

圖1 ERP系統(tǒng)管理流程圖

（三）未做好壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

對于制造業(yè)來說，應(yīng)收賬款的確認(rèn)和收入的相關(guān)性比較大，在確認(rèn)收入的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。當(dāng)無法及時(shí)收回應(yīng)收賬款時(shí)，并且沒有做好壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)盲目夸大和企業(yè)賬面盈利的虛幻，由此加大運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）單據(jù)管理制度不完善

多數(shù)制造企業(yè)不注重單據(jù)管理，且沒有制定一系列的管理制度，使企業(yè)在通過法律途徑解決應(yīng)收賬款問題時(shí)，往往由于單據(jù)不完整，無法發(fā)揮其法律作用。

（五）銷售舞弊行為

由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的管控制度，部分銷售人員在進(jìn)行銷售中會(huì)違反企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，沒有及時(shí)交回收取的現(xiàn)金和票據(jù)，在和客戶對賬時(shí)出現(xiàn)不合理行為，對客戶和企業(yè)的影響比較大，該類行為也會(huì)侵害企業(yè)和客戶的利益。

三、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有效措施

（一）建立和完善信用管控與管理制度

第一，推行信息化管理模式，建立應(yīng)收賬款信用管控機(jī)制。企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展過程中，必須全面推行信息化管理，通過信息化管理可以完善客戶信用額度、信用期限和結(jié)算方式。通過管理客戶授信額度、信用期限與結(jié)算方式，可以深入了解客戶資產(chǎn)規(guī)模與負(fù)債償還的能力，避免和銷售人員的銷售業(yè)績相關(guān)聯(lián)。通過應(yīng)用ERP系統(tǒng)，可以對客戶信用進(jìn)行嚴(yán)格管理和控制。由于全球經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展比較快，客戶的經(jīng)營情況也隨之產(chǎn)生相應(yīng)的變化，因此客戶信用管理并非一成不變，銷售人員必須加大對客戶拜訪的頻率，及時(shí)了解客戶經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合客戶的歷史付款信用，可以增加或減少授信額度。對于信用期限管控來說，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析客戶的信用狀況，并結(jié)合客戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況及時(shí)修改和調(diào)整信用期限，以防止由于不可控因素所致的經(jīng)濟(jì)損失問題。對于結(jié)算方式管控來說，財(cái)務(wù)審計(jì)部門必須全面發(fā)揮監(jiān)督職能，深入研究實(shí)際付款與系統(tǒng)維護(hù)付款方式的差異性，分析客戶損失率與產(chǎn)生原因，及時(shí)將信息反饋給銷售部門或財(cái)務(wù)部門，調(diào)整由于付款方式不同所致的損失問題。

第二，制定應(yīng)收賬款對賬制度。在企業(yè)對賬制度中，應(yīng)當(dāng)規(guī)定財(cái)務(wù)部定期出具對賬單，銷售人員及時(shí)和客戶對賬，要求客戶在對賬單上蓋章簽字。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對經(jīng)客戶蓋章簽字確認(rèn)的對賬單回執(zhí)進(jìn)行審核，以便及時(shí)分析存在差異的原因，并且要求銷售人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)消除差異，確保賬目結(jié)果和客戶對賬結(jié)果相符。由于對賬工作是由銷售人員和客戶核對，極易出現(xiàn)舞弊行為，因此應(yīng)當(dāng)規(guī)定財(cái)務(wù)審計(jì)部門必須定期對對賬情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，抽取部分差異客戶直接進(jìn)行對賬，以此減少中間環(huán)節(jié)，避免由于銷售人員舞弊所致的資金風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性。

第三，建立應(yīng)收賬款賬齡分析管理及催收機(jī)制。財(cái)務(wù)人員通過ERP系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)信息化管理，按照系統(tǒng)維護(hù)信用期限，可以將應(yīng)收賬款賬齡劃分為超期部分和未到期部分。銷售人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同賬齡采用不同的方式進(jìn)行催收。對于未到期的應(yīng)收賬款，銷售人員應(yīng)當(dāng)督促客戶及時(shí)付款，確保能在到期之前付清賬款；對于超期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)細(xì)化為不同超期時(shí)間，以確保應(yīng)收賬款賬齡分析的精細(xì)化。將賬齡分析結(jié)果發(fā)放給銷售人員，圍繞賬齡分析開展研討會(huì)，重點(diǎn)關(guān)注超信用期的部分，同時(shí)制定回款期限，確保銷售人員可以及時(shí)回收貨款。

（二）注重潛在應(yīng)收賬款的管理

對于發(fā)出商品沒有確認(rèn)收入，也沒有形成應(yīng)收賬款，但客戶已經(jīng)具備貨物使用權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，則產(chǎn)生潛在應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)必須注重管控發(fā)出的商品。同時(shí)，每隔一段時(shí)間應(yīng)由銷售部門和財(cái)務(wù)部門配合，分析該部分發(fā)出的商品的具體情況，以督促相關(guān)人員辦理開票事宜，并盡快展開催款工作，以免發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度設(shè)置合理的壞賬準(zhǔn)備科目，在年度檢查結(jié)束后，結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析情況，全面檢查應(yīng)收賬款，同時(shí)對潛在壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，而針對沒把握回收的應(yīng)收賬款，則應(yīng)當(dāng)做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作對會(huì)計(jì)人員的綜合管理和分析能力的要求較高，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)會(huì)同銷售人員等內(nèi)部有關(guān)部門，針對超期應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，判斷應(yīng)收賬款發(fā)生損失的可能性，以便及時(shí)合理的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（四）注重銷售單據(jù)保管

企業(yè)必須注重銷售單據(jù)保管，包括銷售合同、發(fā)貨回執(zhí)單、財(cái)務(wù)發(fā)票。上述單據(jù)都是企業(yè)應(yīng)收賬款催收的重要依據(jù)，可以作為司法證據(jù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定應(yīng)收賬款單據(jù)存儲(chǔ)保管制度，全面保證單據(jù)存儲(chǔ)保管的完整性，充分發(fā)揮其在法律保護(hù)中的作用，避免企業(yè)利益受損。

（五）注重銷售人員的監(jiān)管工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制管理制度，不斷加大銷售人員的監(jiān)管力度，避免銷售人員出現(xiàn)違規(guī)行為。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定禁止銷售人員收取現(xiàn)金，減少紙質(zhì)票據(jù)收取，多應(yīng)用電子票據(jù)。強(qiáng)化銷售責(zé)任，建立科學(xué)的客戶責(zé)任制度。制造企業(yè)外聘法律顧問，對內(nèi)部銷售人員和財(cái)務(wù)管理人員開展專項(xiàng)法律培訓(xùn)，針對銷售人員建立一套完整的績效考核制度，將收賬考核指標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相掛鉤，避免出現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、考核指標(biāo)、員工薪酬和考核結(jié)果“兩張皮”問題，全面調(diào)動(dòng)銷售人員的工作積極性。

（六）注重項(xiàng)目管理，注重監(jiān)測與跟蹤

制造企業(yè)必須落實(shí)項(xiàng)目全過程管理，包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、制造環(huán)節(jié)和安裝環(huán)節(jié)。制造企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制與現(xiàn)場管理制度，加大過程監(jiān)督與質(zhì)量檢驗(yàn)力度，以此提升產(chǎn)品的準(zhǔn)交率和質(zhì)量。此外，收款部門應(yīng)當(dāng)對客戶動(dòng)態(tài)進(jìn)行密切監(jiān)測，通過定期對賬方式保留債權(quán)文件，有效維護(hù)債權(quán)利益。企業(yè)財(cái)務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)定期向銷售部門和管理部門提示項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度信息、應(yīng)收款項(xiàng)信息和保函信息，重點(diǎn)提示金額大和賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)，動(dòng)態(tài)跟蹤和預(yù)警應(yīng)收賬款。

四、結(jié)語

綜上所述，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)直接影響企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，為了全面發(fā)揮應(yīng)收賬款的作用，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營效益，制造行業(yè)必須針對應(yīng)收賬款的成本信用與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以全面控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因子，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。