王慧峰

（河南省煙草公司周口市公司，河南 周口 466000）

國際會計準則委員會在2016年1月13日發(fā)布了第16號租賃準則，即IFRS16。2018年12月7日財政部會計司正式發(fā)布了財會【2018】35號文，對《企業(yè)會計準則第21號-租賃》進行了修訂，以下簡稱“新租賃準則”，調(diào)整后的新租賃準則在很大程度上遏制了承租人不規(guī)范操作會計信息的行為。但同時也會對企業(yè)帶來一定程度的影響。因此，這就需要企業(yè)熟讀、理解新租賃準則內(nèi)涵，并分析有可能帶來的影響，提出針對性的優(yōu)化建議，才能使企業(yè)快速地適應新租賃準測。

一、新租賃準則所調(diào)整的內(nèi)容

新租賃準則的調(diào)整是以國際會計準則中的租賃會計準則為基礎做出的調(diào)整。相比未調(diào)整前的租賃準則來看，在新租賃準則中將融資性與經(jīng)營性租賃合并，并且對承租方中的會計計量也進行了相應調(diào)整。以下進行詳細的論述。

1.基本含義

租賃準則是約束出租人和承租人之間的租賃行為的。在租賃期間，出租人根據(jù)準則將物品的使用權轉(zhuǎn)讓給承租人，承租人則支付相應的報酬給予出租人。簡而言之租賃期就是出租人和承租人約定的資產(chǎn)使用期限，同時還包括承租人在資產(chǎn)到期前的續(xù)租和終止權利涵蓋的期間。

2.業(yè)務識別

新租賃準則中會對合同性質(zhì)進行判斷，具體區(qū)分為租賃合同、服務合同兩種。在判斷過程中就需要財務人員根據(jù)以下三要素確定，第一要素，則是以期間作為判斷標準；第二要素，則是標的物的資產(chǎn)在物理上可區(qū)分；第三要素，資產(chǎn)提供方也就是出租方對所提供的標的不擁有實質(zhì)替換權。在此過程中，如果確定為租賃合同，在進行會計處理時就需要將其確認為使用權資產(chǎn)和租賃負債，同時計提折舊和利息費用；如果租賃合同為服務型，這時在會計處理時就需要按照權責發(fā)生制原則進行處理，并確認成本費用。

3.承租方會計核算

租賃準則未調(diào)整前，承租方的會計核算工作，需要先確定租賃性質(zhì)。而在新租賃準則中，簡化了這一環(huán)節(jié)，承租方只需要在租賃開始時確認使用資產(chǎn)及租賃負債，但不包括短期或是低價值租賃（租賃期不超過12個月；絕對價值應低于4萬元以下）。

首先，在初始計量環(huán)節(jié)，如果是融資性租賃，那么就要求承租方須在租賃起始日對租賃實際付款額的最低值和租賃資產(chǎn)公允價值進行比較，并取最低值作為入賬價值。同時，還將最低租金確認為應付款價值，并將兩者的差額歸為融資費用。而新租賃準則中，對這一環(huán)節(jié)進行了調(diào)整，則將租入資產(chǎn)確定為使用權資產(chǎn)，同時將其計入租賃負債。承租方的初始計量環(huán)節(jié)，需要按照成本進行初始計量，而租賃負債需依據(jù)租賃期起始時間待付的租賃款數(shù)額的現(xiàn)值開展初始計量。

其次，后續(xù)計量中，原租賃準則將經(jīng)營性租賃業(yè)務在租賃周期內(nèi)使用直線法均攤費用，進行會計處理時將其計入資產(chǎn)成本或是當期損益。如果租賃業(yè)務屬于融資性租賃，就需要將固定資產(chǎn)相同的折舊方案確定數(shù)額，并將融資費用計入財務費用中。在新租賃準則中這一點同樣也做出了調(diào)整，是直接將租入資產(chǎn)計提折舊，而在負債后續(xù)計量環(huán)節(jié)中，就需要根據(jù)銀行利率對負債進行統(tǒng)計，并對其中存在的利益數(shù)額計入當期損益。租賃起始日起，對因擔保余值評估應付金額出現(xiàn)變化或計算租賃付款額的標準出現(xiàn)變化而導致后期租賃付款額出現(xiàn)變化的，需依據(jù)調(diào)整過后的付款額現(xiàn)值重新統(tǒng)計租賃負債。

4.列報數(shù)據(jù)披露

在列報數(shù)據(jù)披露環(huán)節(jié)中，對于融資性租賃業(yè)務的處理，需要依據(jù)報表列報進行資產(chǎn)確認，依據(jù)列報進行確認的項目還包含應付融資租賃款。如果是經(jīng)營性租賃資產(chǎn)則只需要在利潤表中對租金進行列報即可。在進行核算工作時，在未調(diào)整前的租賃實施過程中，通常只列報現(xiàn)金流量表中的明細項目；而在新租賃準則中對這一環(huán)節(jié)進行了調(diào)整，將不同類型的租賃業(yè)務進行了列報的統(tǒng)一。另外，調(diào)整后的租賃準則，對于租賃折舊和租賃負債所產(chǎn)生的利息，只需要在利潤表中進行列報。但不得不說的是，雖然新租賃準則的便利性得到了大大的提高，但是對租賃業(yè)務的數(shù)據(jù)的準確性有著更嚴格的要求。

二、新租賃準則落地實施后的影響分析

新租賃準則實施后對企業(yè)帶來了影響，尤其是財務環(huán)節(jié)，例如，企業(yè)領導者在進行決策時，財務報告是有利的參考依據(jù)，使得決策更具科學性。同時，還能根據(jù)財務報告等數(shù)據(jù)對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、財務管理規(guī)劃做出調(diào)整。然而在新租賃準則下，各個準則都發(fā)生了不同程度的變化，這時企業(yè)財務部門的各項方法也會出現(xiàn)變化。

1.會計核算的影響

新租賃準則使企業(yè)的會計核算工作出現(xiàn)了很大的變化。例如，在企業(yè)運營中假設某租賃業(yè)務租賃期10年，年租金為90000元，折現(xiàn)率為5%，到期后無殘值，（P/A，5%，10）=7.7217，則租賃業(yè)務的現(xiàn)值90000×7.7217=694953元。因此，在新租賃準則下，就需要在租賃的起始期將694953元計提累計折舊。除此之外，財務人員還要在租賃起始日確定的折現(xiàn)率與資產(chǎn)和負債初始入賬價值及后期未明確的融資額存在內(nèi)在關聯(lián)性。筆者發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率、使用權資產(chǎn)、租賃負債、折舊費用屬于負相關，而與利息數(shù)額則呈現(xiàn)出正相關。但是值得提出的是，上述指標的變化很大程度上會受到人為因素的影響，降低財務數(shù)據(jù)的真實性。

2.企業(yè)融資影響

首先，新租賃準則中承租方必須要將資產(chǎn)的使用權在資產(chǎn)負債表中進行列報，由此來看，企業(yè)資產(chǎn)和負債發(fā)生變化，企業(yè)的資產(chǎn)負債率也會發(fā)生變動，這對企業(yè)的融資來說無疑是消極的影響，致使企業(yè)出現(xiàn)融資困難的現(xiàn)象，但同時也能更加真實地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財務風險、內(nèi)部資本結構；其次，新租賃準則中對披露信息內(nèi)容也做出了明確，如使用權資產(chǎn)余額、累計折舊、租賃負債等都必須要進行披露。如此一來，可以使得企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)容更加明確，其真實性也能得到提高，便于財務人員及時對財務數(shù)據(jù)進行分析，也便于企業(yè)決策者的使用。

3.企業(yè)經(jīng)營決策影響

首先，新租賃準則要求，租賃資產(chǎn)不可用來降低資產(chǎn)負債率，那么，對于年租金近百萬的大型企業(yè)，就需要根據(jù)企業(yè)實際情況決定是買入資產(chǎn)還是租賃資產(chǎn)，哪個方案對企業(yè)更有利；其次，在新租賃準則下對租賃業(yè)務的核算和財務指標提出了更高的要求，這就需要經(jīng)營者進行精細化的財務管理；最后，則是租賃資產(chǎn)折現(xiàn)率的影響，也對企業(yè)的經(jīng)營提出了更高的要求，需要全面地將企業(yè)的資產(chǎn)狀況體現(xiàn)在財務報表中。

三、新租賃準則的應對措施

新租賃準則落地實施后對企業(yè)的影響較大，為了發(fā)揮新租賃準則的正面意義，企業(yè)就需要根據(jù)新租賃準則的內(nèi)容制定最有力的應對措施。以下進行詳細的論述。

1.熟讀準則，做好業(yè)務銜接

新租賃準則落地實施后，企業(yè)就應該組織財務部門對準則內(nèi)容進行研讀深究，在熟讀準則后，根據(jù)準則的要求開展工作。同時，還要對企業(yè)現(xiàn)行的會計處理方式進行分析，找出與新準則要求的差異之處，針對性地進行優(yōu)化。與此同時，企業(yè)在實施新租賃準則后，還需要對企業(yè)的變化和影響進行分析，同時，還應嚴格地按照新準則的要求對企業(yè)中的租賃業(yè)務進行調(diào)整。另外，面對企業(yè)資產(chǎn)負債率上升、融資能力較差等問題，企業(yè)還需要根據(jù)實際的狀況進行預判，對企業(yè)各個期間償債能力、經(jīng)營指標、業(yè)績考核的影響等問題進行分析，以經(jīng)濟發(fā)展為導向，制定出優(yōu)化對策，從而消除新租賃準則對企業(yè)帶來的不利影響。

2.根據(jù)準則內(nèi)容，開展租賃業(yè)務

新租賃準則要求在租賃期開始日，承租人應當對租賃業(yè)務確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。但是，對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。在與出租方協(xié)商一致的情況下，企業(yè)可以利用準則的這一規(guī)定，合理地設計租賃合同交易結構，簽訂短期租賃合同或是簽訂低價值租賃資產(chǎn)合同，避免提高企業(yè)的資產(chǎn)負債率，最大限度地避免企業(yè)負債率升高。

3.以準則為標準，加強內(nèi)控管理

在執(zhí)行新準則過程中，企業(yè)要知道準則的變化，企業(yè)的業(yè)務、財務管理都會受到影響，就需要及時地進行調(diào)整。因此，企業(yè)必須根據(jù)調(diào)整后的新租賃準則的要求，對企業(yè)租賃業(yè)務以及內(nèi)部控制、管理、數(shù)據(jù)等工作進行分析，在此基礎上進行科學的優(yōu)化和調(diào)整。例如，在租賃業(yè)務的報表披露環(huán)節(jié)，就需要了解披露的要求，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務進行調(diào)整，例如，數(shù)據(jù)的收集和整理等工作，需要企業(yè)從加強內(nèi)控管理實現(xiàn)這一環(huán)節(jié)工作重點，為新租賃準則的落地實施夯實根基。

4.以準則為契機，提高經(jīng)營者業(yè)務能力

新租賃準則涉及環(huán)節(jié)較多，具體包括交易屬性、會計核算、列報數(shù)據(jù)披露以及稅務處理等。因此，企業(yè)就應該根據(jù)新租賃準則涉及的內(nèi)容和要求，不斷地提高相關人員的工作能力，具體可通過培訓和人才引進兩種方式，使企業(yè)的人才隊伍質(zhì)量更高。

四、結語

從上述得知，新租賃準則對業(yè)務識別、承租方核算、列報數(shù)據(jù)披露等進行了變動。在這一變動下對企業(yè)的會計核算、融資、經(jīng)營決策也會帶來不同程度的影響。因此，需要企業(yè)在要對與租賃業(yè)務有關的一切工作都需要嚴格地按照新租賃準則的要求進行調(diào)整，只有這樣才能化解新準則出現(xiàn)的不適應性，為企業(yè)的發(fā)展夯實根基。