李典 呂艷

摘 要：作業(yè)成本法是一種計(jì)算作業(yè)成本的主要方法，將其運(yùn)用到教育成本核算中，能有效解決高職教育成本核算的問題。文章從作業(yè)成本法的概念、教育成本核算的意義與高職成本核算的問題、應(yīng)用作業(yè)法解決高職成本核算問題的對策三方面，探討作業(yè)成本法在高職教育成本核算中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：高職教育;作業(yè)成本法;成本核算;教育資源

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1008-3561（2021）12-0016-02

當(dāng)前，部分高職忽視教育成本、核算教育成本方法落后的現(xiàn)象依然存在。這使得高職本就有限的教育資源沒有得到充分利用，進(jìn)而使加強(qiáng)教育成本核算變成一項(xiàng)極為迫切的任務(wù)。教育成本核算是優(yōu)化高職教育資源的分配、提高高職辦學(xué)能力的一種重要途徑，因此高職院校在注重教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)應(yīng)注重教育成本核算，以促進(jìn)自身的良好發(fā)展。本文主要對作業(yè)成本法在高職教育成本核算中的運(yùn)用進(jìn)行探討。

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法英文名為Activity-Based Costing，簡稱ABC，是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。20世紀(jì)40年代，美國會計(jì)學(xué)家埃里克·路易斯·柯勒根據(jù)水力發(fā)電行業(yè)和成本構(gòu)成的特點(diǎn)，提出了早期作業(yè)成本計(jì)算基本思想。20世紀(jì)80年代末，哈佛大學(xué)學(xué)者羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭對作業(yè)成本計(jì)算法給予系統(tǒng)的解釋，為作業(yè)成本法的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法是一種計(jì)算作業(yè)成本的主要方法，其計(jì)算方法主要是將作業(yè)定為間接費(fèi)用的歸集對象，通過確定資源動因、計(jì)量，將成本按費(fèi)用分配到產(chǎn)品和顧客的層次上。作業(yè)成本法的計(jì)算法則簡單易懂，計(jì)算步驟大致分為直接成本費(fèi)用歸集、作業(yè)的鑒定、成本庫費(fèi)用的歸集、成本動因的確定、成本動因費(fèi)率計(jì)算、成本庫費(fèi)用分配、產(chǎn)品成本的計(jì)算等。作業(yè)成本法雖然不能百分之百地準(zhǔn)確估算分配制造費(fèi)用，但較其他方法而言，是準(zhǔn)確率最高的一種方法。

二、教育成本核算的意義與高職教育成本核算存在的問題

1.教育成本核算的意義

（1）有助于高職的發(fā)展。當(dāng)前，高職已成為獨(dú)立 的法人主體存在于市場經(jīng)濟(jì)的浪潮之中，來自各方面的經(jīng)濟(jì)競爭是不可避免的。而在這種競爭中想要生存和發(fā)展，就必須進(jìn)行成本核算和預(yù)估。因此，高職除了注重教學(xué)質(zhì)量之外，還需要重視教育成本的核算。學(xué)生和家長在選擇高職的時(shí)候除了關(guān)注教學(xué)質(zhì)量外，還關(guān)注高職的各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此制定一套合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有助于高職提升自身的競爭力，在社會中穩(wěn)定發(fā)展。（2）有利于資源的優(yōu)化和內(nèi)部管理。當(dāng)前，一些高職不重視教育成本核算，沒有很好地分配教育資源，導(dǎo)致部分資源流失。而實(shí)行教育成本核算可以有效解決這一問題，并且可以培養(yǎng)高職各部門的成本意識，做到勤儉辦公，有效利用資源。

2.高職教育成本核算存在的問題

（1）教育成本內(nèi)容不明確。高職對教育成本內(nèi)容的不明確往往會造成教育成本核算不準(zhǔn)確，錯算或漏算的情況時(shí)有發(fā)生。這就給高職合理利用教育資源造成很大的困難，使資源被誤用，資源匱乏，不得不用提升學(xué)雜費(fèi)的辦法來彌補(bǔ)漏洞。（2）成本核算體制不完善。一些高職對教育成本核算不重視的行為，會導(dǎo)致教育成本核算不準(zhǔn)確，不能形成完整的成本核算體制。而成本核算體制的不完善，又會導(dǎo)致高職在核算過程中出現(xiàn)大量漏洞，核算成本與真實(shí)成本具有很大的出入。（3）教育產(chǎn)品成本的編制表不明確。教育產(chǎn)品成本是教育成本核算中的一個(gè)重要數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)的支出收入是教育成本中變量多、數(shù)據(jù)大的一個(gè)成本項(xiàng)目，且具有連續(xù)性，一旦記錄出錯查起來非常困難。

三、應(yīng)用作業(yè)法解決高職成本核算問題的對策

1.提高高職的成本核算水平

作業(yè)法是一種較為簡單易懂的方法，利用作業(yè)法可以提高高職的成本核算水平和效率，正確規(guī)劃教育成本項(xiàng)目。運(yùn)用作業(yè)法對資源進(jìn)行定義，可將教育成本細(xì)分為教學(xué)資源、建筑維修資源、公共應(yīng)用資源、退休人員相關(guān)資源等一系列的項(xiàng)目成本。高職要設(shè)立專業(yè)的成本核算部門，規(guī)范使用國家的教育撥款，有效提高資源的利用率，并在日常工作中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提高成本核算水平。

2.運(yùn)用作業(yè)法進(jìn)行教育成本的計(jì)算

只計(jì)算教育成本還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，一些高職所缺失的不一定是教育成本的計(jì)算方式，而是教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，以及對教育成本本身的區(qū)分。教育成本的劃分，會直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。例如，閔維方和魏新利用作業(yè)法將教育成本劃分為教學(xué)成本、公共輔助教學(xué)成本、后勤成本、學(xué)生服務(wù)成本、建筑維修成本、退休人員成本、行政成本等七個(gè)項(xiàng)目。這樣的成本劃分可以有效計(jì)算高職的成本費(fèi)用和其支出等費(fèi)用。而這樣的劃分，主要是基于對教育經(jīng)費(fèi)的有效管理來提升教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

綜上所述，運(yùn)用作業(yè)法細(xì)分教育成本，有助于高職計(jì)算教育成本的實(shí)際數(shù)額，也有助于高職對上級的教育撥款進(jìn)行合理的規(guī)劃，提高競爭力。

3.完善教育成本體制

當(dāng)前，一些高職的教育成本核算方式已經(jīng)落后，不再適用于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體系。因此，完善教育成本核算體制已成為高職所關(guān)注的熱點(diǎn)話題。作業(yè)成本法自20世紀(jì)40年代起就一直被人們所使用，其具有較為完整的計(jì)算成本的方案，高職將作業(yè)成本法融入教育成本的核算中，能夠有效提高教育成本核算的效率。所以，高職要利用作業(yè)成本法，制定符合學(xué)校自身情況的作業(yè)鏈，嚴(yán)格控制支出，統(tǒng)一發(fā)放獎金補(bǔ)貼，防止多級財(cái)務(wù)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.使高職會計(jì)制度和教育成本相融合

高職可以借鑒作業(yè)成本法中的歸集作業(yè)成本的方法，按學(xué)年記錄學(xué)校的收支情況，與教育成本進(jìn)行比對，以保證二者一致。由于政府部門對財(cái)政管理都是按年計(jì)算，為防止高職的會計(jì)記錄丟失，高職可以將會計(jì)記錄和教育成本按學(xué)年運(yùn)用作業(yè)成本法制定一個(gè)資源成本表。資源成本表是作業(yè)成本法中常見的記錄成本的編制，屬于內(nèi)部報(bào)表的性質(zhì)，可以反映該學(xué)年中高職的教育成本和教育服務(wù)類的具體資源消耗，以及消耗項(xiàng)目和數(shù)額的準(zhǔn)確記錄。這樣，能有效保證高職教育成本核算和會計(jì)的一致性，方便高職對年度財(cái)務(wù)進(jìn)行總結(jié)并向上級匯報(bào)工作，以減少缺失數(shù)據(jù)引發(fā)的財(cái)政虛假報(bào)告的可能性，提升對下一年度成本核算預(yù)估的準(zhǔn)確性。

5.制定明確的教育產(chǎn)品成本編制表

每年高職都需要對外報(bào)送教育產(chǎn)品成本編制表，此表是用來綜合展示高職教育產(chǎn)品成本支出的重要報(bào)表。但由于部分高職的教育成本核算不準(zhǔn)確，每年該報(bào)表都會和實(shí)際有出入。因此，高職可以運(yùn)用作業(yè)成本法中對成本動因的分析，來進(jìn)行匯總制定教育產(chǎn)品成本編制表。例如，高職可以將教育產(chǎn)品成本分為教育產(chǎn)品總成本、教育產(chǎn)品×××的消耗、學(xué)生人數(shù)等，這樣在查找對賬時(shí)能方便工作人員的審查。在每一學(xué)年，高職都應(yīng)記錄教育產(chǎn)品總成本，而這一項(xiàng)可以應(yīng)用作業(yè)成本法中的作業(yè)中心歸集的費(fèi)用合計(jì)進(jìn)行記錄，既方便又準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，高職已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，教育成本的核算對高職來說也是一件值得重視的事情，這關(guān)乎高職在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。而作業(yè)成本法作為一個(gè)很早就出現(xiàn)的成本核算法，具有很高的完整度，也適用于高職。因此，將作業(yè)成本法運(yùn)用到教育成本核算中，能有效解決高職教育成本核算的問題，促進(jìn)高職的健康發(fā)展。

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