徐永豐 鄭元穎

（國(guó)網(wǎng)衢州供電公司，浙江 衢州 324000）

一、緒論

（一）研究背景與意義

探索供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)是提高供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)其審計(jì)事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效途徑。根據(jù)2014年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》規(guī)定，績(jī)效審計(jì)就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。為有效開展績(jī)效審計(jì)，需要建立一套科學(xué)的績(jī)效審計(jì)“審查”體系和“評(píng)價(jià)”體系?，F(xiàn)有供電企業(yè)的“審查”工作頗有成效，但“評(píng)價(jià)”工作仍任重道遠(yuǎn)。為此，在認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)對(duì)供電企業(yè)的重大意義基礎(chǔ)上，將平衡計(jì)分卡理論（BSC）和層次分析法（AHP）相結(jié)合，探索建立一套以可操作、可推廣、可復(fù)制的供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為核心的評(píng)價(jià)體系，對(duì)供電企業(yè)而言具有重大理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

1.新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的客觀要求

自1991年開始，審計(jì)從財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高。審計(jì)署在《1998-2002年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中就提出：“逐步建立對(duì)資金使用效果的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”，《2008-2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》首次提出了績(jī)效審計(jì)概念，指出全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高資金和資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性與效率性。此后也持續(xù)強(qiáng)調(diào)以績(jī)效審計(jì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。2014年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效率性審計(jì)準(zhǔn)則以及效果性審計(jì)準(zhǔn)則三者合一，發(fā)布了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》，使績(jī)效審計(jì)工作的內(nèi)涵更加豐富和全面。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中再次提到內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)發(fā)揮“監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”的作用，明確了新時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)在于提質(zhì)增效，這為內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)指明了方向。所以，新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更需要實(shí)施績(jī)效審計(jì)。

2.供電企業(yè)深化改革的現(xiàn)實(shí)需求

2015年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見(jiàn)》，明確了構(gòu)建有效競(jìng)爭(zhēng)的電力市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和體系，重點(diǎn)是放開兩頭、監(jiān)管中間。目前，雖沒(méi)有大批售電公司涌入售電市場(chǎng)，但未來(lái)趨勢(shì)會(huì)導(dǎo)致供電企業(yè)面臨被“管道化”的風(fēng)險(xiǎn)。與參與電力業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的比亞迪、華為、小米等民營(yíng)企業(yè)相比，傳統(tǒng)國(guó)有供電企業(yè)雖然有龐大的客戶群、豐厚的電網(wǎng)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)、高素質(zhì)的電力專業(yè)員工等優(yōu)勢(shì)，但互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)運(yùn)用的不夠成熟、現(xiàn)有制度流程限制、企業(yè)體型龐大且轉(zhuǎn)型慢等劣勢(shì)仍不容忽視。通過(guò)對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)而定水準(zhǔn)，找差距，抓落實(shí)，擔(dān)使命，守初心，以提高供電企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.落實(shí)國(guó)家電網(wǎng)和浙江省電力公司新理念新部署的具體體現(xiàn)

2016年，國(guó)家電網(wǎng)有限公司在京召開審計(jì)工作會(huì)議，提出堅(jiān)持審計(jì)創(chuàng)新，豐富創(chuàng)新內(nèi)涵，推進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化完善和深化應(yīng)用，完善標(biāo)準(zhǔn)化體系，提升資源集約管控能力；培養(yǎng)和充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，健全審計(jì)人才選拔和崗位交流機(jī)制，提升審計(jì)隊(duì)伍履職能力。2019年，國(guó)家電網(wǎng)提出了“三型兩網(wǎng)、世界一流”的戰(zhàn)略目標(biāo)，浙江省電力有限公司提出將緊緊圍繞國(guó)家電網(wǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)，完善戰(zhàn)略體系，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，努力在打造“三型兩網(wǎng)”現(xiàn)代企業(yè)上實(shí)現(xiàn)率先引領(lǐng)。為響應(yīng)國(guó)家電網(wǎng)和浙江省電力公司的號(hào)召，各級(jí)供電企業(yè)應(yīng)加快審計(jì)工作的創(chuàng)新步伐，大力推動(dòng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和應(yīng)用，以促進(jìn)國(guó)家電網(wǎng)和浙江省電力公司新理念、新部署的盡快落地。

（二）國(guó)內(nèi)研究綜述

1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

（1）基于二維視角的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究

有的學(xué)者從投入-產(chǎn)出視角，有的學(xué)者從行為-結(jié)果視角對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行設(shè)計(jì)（李燦，2011；王娟2012），得出較為宏觀的評(píng)價(jià)結(jié)論。趙太華（2011）將財(cái)務(wù)分析指標(biāo)分為基礎(chǔ)指標(biāo)和綜合指標(biāo)，劉媛（2019）從管理系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兩方面進(jìn)行醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容劃分。王明東（2007）和王軍寶（2014）從醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩方面出發(fā)，崔瀾（2007）和陳景（2009）從商業(yè)銀行的微觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)角度，篩選出評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（2）基于三維視角的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究

許多研究者從績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)入手，建立“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”三個(gè)維度的指標(biāo)（彭勇行，2000；毛明利，2006；王運(yùn)雪，2010；楊芳，2016；彭白穎，2019），有的學(xué)者從經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益三個(gè)維度（廣西審計(jì)廳科研所，2004），純粹闡述各維度下的指標(biāo)名稱和意義。

（3）基于多維視角的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究

有些學(xué)者基于傳統(tǒng)3E維度，加入“生態(tài)性”，從四個(gè)維度研究（徐曉莉，2019）指標(biāo)體系的構(gòu)建，有的學(xué)者從財(cái)務(wù)、利益相關(guān)者、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這四個(gè)維度研究（程培軍，2014；吳益瓊，2015；翟真香，2018；孫勇閣，2019），采用綜合評(píng)分法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。還有一些學(xué)者結(jié)合項(xiàng)目流程，或從公共投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)、竣工、運(yùn)行等維度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)（譚勁松等，2006）；或從項(xiàng)目壓力、狀態(tài)、響應(yīng)等流程（胡耕通，2019）來(lái)設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但均未給出評(píng)價(jià)的具體方法。

2.國(guó)內(nèi)研究述評(píng)

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，學(xué)者們基于不同的評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)視角、評(píng)價(jià)方法對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行了較有成效的研究，但仍存在以下不足。

首先，在研究對(duì)象上，現(xiàn)有供電企業(yè)審計(jì)研究與工作主要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等居多，但對(duì)績(jī)效審計(jì)，尤其是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的研究與工作幾乎空白。

其次，在研究視角上，現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)或從二維視角，或從三維視角，或從多維視角，但缺少理論指導(dǎo)的研究視角均缺乏有機(jī)性與說(shuō)服力，雖仁者見(jiàn)仁，但沒(méi)有英雄所見(jiàn)略同之意。

最后，在研究方法上，現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確認(rèn)隨意性較大，多為部門領(lǐng)導(dǎo)直接確認(rèn)或直線平均法。

（三）研究?jī)?nèi)容與方法

1.研究?jī)?nèi)容

本文基于對(duì)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、職能以及評(píng)價(jià)基本要素的認(rèn)識(shí)上，創(chuàng)新地將平衡計(jì)分卡理論（BSC）應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，建立了一套以戰(zhàn)略為中心、以平衡為關(guān)鍵、以量化管理為基礎(chǔ)、以顧客為導(dǎo)向的一種績(jī)效考核方法，從而實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、結(jié)果目標(biāo)與過(guò)程目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)相平衡的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并使用德爾菲法和層次分析法（AHP）為各項(xiàng)指標(biāo)賦權(quán)重，進(jìn)而得到綜合評(píng)分和各維度分值，從而得到審計(jì)對(duì)象的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。本文用上述評(píng)價(jià)體系對(duì)QZ供電公司下屬四家縣供電企業(yè)進(jìn)行案例分析，以期發(fā)現(xiàn)四家縣供電企業(yè)各自的優(yōu)異和短板之處，進(jìn)而找出提升效益的途徑。為保障績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的正常運(yùn)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變重責(zé)任輕績(jī)效的審計(jì)觀念，在加強(qiáng)與職能部門協(xié)同合作的同時(shí)，加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)的合作。

2.研究方法

（1）文獻(xiàn)研究法

通過(guò)大量閱讀文獻(xiàn)，利用書刊、網(wǎng)絡(luò)等媒介，收集學(xué)者關(guān)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的研究資料，通過(guò)梳理相關(guān)理論、熟悉相關(guān)政策法規(guī)、了解掌握研究動(dòng)態(tài)，為行文的合理性打下基礎(chǔ)。

（2）平衡計(jì)分卡（BSC）評(píng)價(jià)法

通過(guò)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度這四個(gè)方面構(gòu)建準(zhǔn)則層和指標(biāo)層，進(jìn)行指標(biāo)選取與權(quán)重確定，以求得供電企業(yè)綜合績(jī)效。

（3）德爾菲法

通過(guò)德爾菲法，邀請(qǐng)5位專家對(duì)指標(biāo)重要性進(jìn)行打分，經(jīng)過(guò)反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為預(yù)測(cè)的結(jié)果，對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行更加客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（4）層次分析法

將定量分析與定性分析結(jié)合，用決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷各衡量目標(biāo)相對(duì)重要程度，并合理地給出每個(gè)決策方案的每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重，利用權(quán)重求出各方案的優(yōu)劣次序，使決策者能認(rèn)真地考慮和衡量指標(biāo)的相對(duì)重要性。

二、概念界定和理論基礎(chǔ)

（一）概念界定

1.績(jī)效審計(jì)目標(biāo)與職能

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)就是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)，所耗費(fèi)的資源最少；所謂效率性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系；所謂效果性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

績(jī)效審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)挖潛、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是績(jī)效審計(jì)的主要職能，即根據(jù)審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效，是否取得預(yù)期的效益等；經(jīng)濟(jì)挖潛是績(jī)效審計(jì)特有的重要職能，是指挖掘經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原來(lái)沒(méi)有的增產(chǎn)增收，節(jié)約消耗的潛力；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是績(jī)效審計(jì)的基本職能，是全過(guò)程、全方位的事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督，以促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。

2.績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要素

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要素主要包括評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

評(píng)價(jià)主體：績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)主體是專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，他們實(shí)施績(jī)效審計(jì)和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)客體：績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象是組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，重在評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

評(píng)價(jià)內(nèi)容：具體包括全面性綜合績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)、管理活動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)（圖1）。

評(píng)價(jià)方法：績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還可以運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論會(huì)、標(biāo)桿法、調(diào)查法、成本效益（效果）分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、目標(biāo)成果法、公眾評(píng)價(jià)法等多種方法。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源主要包括：有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；國(guó)家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額等；同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù)；同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。

（二）理論基礎(chǔ)——平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（BSC）是著名學(xué)者Robert Kaplan和David Norton所提出的適用于衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的一套完善的體系。與傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核方法不同的是，在研究初期的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的前提下，平衡計(jì)分卡（BSC）新加入了與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)的三個(gè)新維度，即：客戶，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。這四個(gè)維度之間相互滲透、相互聯(lián)系的因果關(guān)系，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并對(duì)各指標(biāo)體系的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)組織長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、結(jié)果目標(biāo)與過(guò)程目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)相平衡的績(jī)效考核。四個(gè)維度的結(jié)合，可對(duì)績(jī)效進(jìn)行更完善合理的評(píng)價(jià)（圖2）。

圖2 平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度

（三）平衡計(jì)分卡適用邏輯

1.平衡計(jì)分卡與國(guó)家電網(wǎng)發(fā)展戰(zhàn)略一致

平衡計(jì)分卡是一種以戰(zhàn)略為中心、以平衡為關(guān)鍵、以量化管理為基礎(chǔ)、以顧客為導(dǎo)向的一種績(jī)效考核方法，這與國(guó)家電網(wǎng)有限公司戰(zhàn)略目標(biāo)完全一致。早在2006年，國(guó)家電網(wǎng)公司的十一五財(cái)務(wù)規(guī)劃，簡(jiǎn)單地提到了平衡計(jì)分卡這一概念，但對(duì)于如何將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于電網(wǎng)公司的企業(yè)管理實(shí)踐并沒(méi)有做具體闡述。2019年年初，國(guó)家電網(wǎng)有限公司明確了“三型兩網(wǎng)、世界一流”的戰(zhàn)略目標(biāo)和“一個(gè)引領(lǐng)、三個(gè)變革”戰(zhàn)略路徑，開啟了建設(shè)世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新征程。從平衡計(jì)分卡的價(jià)值來(lái)看，它可以通過(guò)將戰(zhàn)略指標(biāo)融入電網(wǎng)公司的經(jīng)營(yíng)管理中，保障戰(zhàn)略的有效執(zhí)行；可以平衡公司的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，平衡經(jīng)營(yíng)的結(jié)果與管理的過(guò)程，平衡企業(yè)利益和社會(huì)責(zé)任；可以創(chuàng)造良好的溝通氛圍。結(jié)合電網(wǎng)公司實(shí)際的平衡計(jì)分卡運(yùn)用，不僅是電網(wǎng)公司的一項(xiàng)實(shí)踐創(chuàng)新，也是響應(yīng)國(guó)家電網(wǎng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要措施。

2.平衡計(jì)分卡與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要求一致

平衡計(jì)分卡是基于財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)維度的績(jī)效評(píng)價(jià)構(gòu)建，這與績(jī)效審計(jì)的職能、目標(biāo)以及特點(diǎn)相一致。通過(guò)財(cái)務(wù)維度和客戶維度的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，可以較為全面地反映供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，可以較好實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)挖潛及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

3.平衡計(jì)分卡與供電企業(yè)基本特征一致

供電企業(yè)由于其產(chǎn)品特殊性，導(dǎo)致其存在壟斷保護(hù)性和區(qū)域性、服務(wù)公益性等特點(diǎn)，因此，不可避免地會(huì)帶來(lái)行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)性不夠、企業(yè)員工工作積極性不高等風(fēng)險(xiǎn)。平衡計(jì)分卡作為加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力最有效的戰(zhàn)略管理工具，其因?yàn)橥黄屏素?cái)務(wù)作為唯一指標(biāo)的衡量工具，做到了多個(gè)方面的平衡，和傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比較，具有為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強(qiáng)有力的支持；提高企業(yè)整體管理效率；注重團(tuán)隊(duì)合作，防止企業(yè)管理機(jī)能失調(diào)；提高企業(yè)激勵(lì)作用，擴(kuò)大員工的參與意識(shí)；使企業(yè)服務(wù)公益的效應(yīng)體現(xiàn)在總體評(píng)價(jià)中的特性

三、基于平衡計(jì)分卡的供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容十分廣泛，要使各評(píng)價(jià)指標(biāo)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系、相互制約，形成完整規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該遵循以下幾方面的原則。

1.目標(biāo)導(dǎo)向原則

構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提高，并服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。即供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)圍繞審計(jì)目的層層展開，幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)供電企業(yè)的績(jī)效，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并引導(dǎo)其向正確的方向和目標(biāo)努力。

2.科學(xué)性原則

要求評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在結(jié)構(gòu)上嚴(yán)謹(jǐn)、合理，指標(biāo)具有客觀性，對(duì)供電企業(yè)的績(jī)效描述必須是客觀的抽象描述，無(wú)論量化的形式或定性方法都必須能夠在某一方面真實(shí)地抓住最重要、最本質(zhì)和最具代表性的特征。

3.相關(guān)性原則

要求評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須囊括供電企業(yè)績(jī)效的各個(gè)方面，能夠采用系統(tǒng)的方法將各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)組合，形成科學(xué)合理、層層分級(jí)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能承接戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到直接或間接作用。

4.實(shí)用性原則

主要是指指標(biāo)的可理解性、可獲得性和可操作性。可理解性是指供電企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)精煉，簡(jiǎn)單明了，易于理解?？色@得性是指評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)應(yīng)通過(guò)可靠渠道方便獲得。而可操作性是指指標(biāo)體系的指標(biāo)有相應(yīng)的計(jì)算方法、應(yīng)用指南或規(guī)范，方便審計(jì)人員工作的展開。

（二）構(gòu)建維度

1.財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度的審計(jì)評(píng)價(jià)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，包括了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、營(yíng)運(yùn)效率、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面。基于平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)維度，績(jī)效審計(jì)既體現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的要求，也是平衡計(jì)分卡其他維度合力到達(dá)的最終結(jié)果。

2.客戶維度

現(xiàn)階段，供電企業(yè)雖還處于國(guó)家壟斷行業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)形式的不斷發(fā)展與變化，其競(jìng)爭(zhēng)也將日益嚴(yán)峻。供電企業(yè)應(yīng)立足于服務(wù)顧客、滿足顧客需求、幫助顧客實(shí)現(xiàn)其價(jià)值取向，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，客戶維度的績(jī)效審計(jì)是供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，其審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)反映企業(yè)在客戶方面所期望達(dá)到的績(jī)效及影響因素。

3.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度

只有當(dāng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)真正創(chuàng)造了價(jià)值，企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，從而滿足客戶多樣的需求，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值。因此，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度的要素包括對(duì)客戶滿意程度和實(shí)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)目標(biāo)影響最大的內(nèi)部過(guò)程。為了達(dá)到顧客的要求，企業(yè)在其內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、決策與行動(dòng)上應(yīng)有良好的表現(xiàn)，具備一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并最終通過(guò)提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)滿足顧客的需求?；谄胶庥?jì)分卡的績(jī)效審計(jì)是從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈出發(fā)，針對(duì)基礎(chǔ)生產(chǎn)和設(shè)備管理設(shè)置不同的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度是企業(yè)在財(cái)務(wù)維度、顧客維度以及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度取得較高績(jī)效水平的驅(qū)動(dòng)因素，審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于反映企業(yè)是否具有能夠保持其持續(xù)改善和創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的能力。在基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型中，財(cái)務(wù)維度、客戶維度和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度的目標(biāo)，通常顯示出現(xiàn)有的員工的生產(chǎn)能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績(jī)目標(biāo)所要求的生產(chǎn)能力之間的巨大差距。為了彌補(bǔ)這些差距，企業(yè)必須組織學(xué)習(xí)，提高員工能力，這些目標(biāo)是與績(jī)效審計(jì)中的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度相互關(guān)聯(lián)的。

（三）指標(biāo)選取

在對(duì)已有的研究成果進(jìn)行整理歸納的基礎(chǔ)上，借鑒我國(guó)國(guó)有企業(yè)常用的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，主要包括《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》等涉及的指標(biāo)，并參考國(guó)家電網(wǎng)的績(jī)效考核指標(biāo)體系，選取其中重要程度較高的評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后利用平衡計(jì)分卡將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行分解，在四個(gè)維度層面下設(shè)置二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)，根據(jù)這些指標(biāo)建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)供電企業(yè)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。

1.財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)可以顯示供電企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否對(duì)供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的改善做出貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建主要從經(jīng)營(yíng)效益、營(yíng)運(yùn)效率、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行分析設(shè)計(jì)。

（1）經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

經(jīng)營(yíng)效益反映了供電企業(yè)的投入產(chǎn)出水平，主要通過(guò)利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值等定量指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

①利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額反映供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終財(cái)務(wù)成果，利潤(rùn)總額越多，表明供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益越好。

②經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的綜合管理能力，尤其是價(jià)值管理能力。指標(biāo)計(jì)算為企業(yè)的稅后凈營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)，減去包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本的機(jī)會(huì)成本后的所得。

（2）營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

營(yíng)運(yùn)效益反映供電企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性，一般通過(guò)可控費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

③可控費(fèi)用

可控費(fèi)用是供電企業(yè)列支各部門成本性項(xiàng)目及日常管理費(fèi)用的渠道。具體由電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)等構(gòu)成。

（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反映了供電企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

④資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，可以體現(xiàn)債權(quán)人的資金占總資產(chǎn)的比例。

（4）經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平及發(fā)展后勁，選擇售電收入增長(zhǎng)率指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

⑤售電收入增長(zhǎng)率

售電收入增長(zhǎng)率是售電收入增長(zhǎng)額與上年售電收入總額的比，它反映供電企業(yè)售電收入增減變動(dòng)的情況。

2.客戶維度評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

客戶是為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富與價(jià)值的源泉，供電企業(yè)如果想獲取穩(wěn)定的客戶和受到客戶一致肯定的認(rèn)同，就必須提供優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的電能和優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，因此，客戶維度評(píng)價(jià)應(yīng)從供電質(zhì)量和客戶服務(wù)兩方面進(jìn)行指標(biāo)的構(gòu)建。

（1）供電質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建

供電質(zhì)量一般選擇供電可靠率、綜合供電電壓合格率和用戶平均停電時(shí)間三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

①供電可靠率

供電可靠率為不考慮因系統(tǒng)電源不足而需限電的情況，是對(duì)用戶有效供電時(shí)間總小時(shí)數(shù)與統(tǒng)計(jì)期間小時(shí)數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：供電可靠率=∑（1-每次停電持續(xù)時(shí)間×每次停電用戶數(shù)/總用戶數(shù)×統(tǒng)計(jì)期間）×100%。

②綜合供電電壓合格率

綜合供電電壓合格率是指實(shí)際運(yùn)行電壓在允許電壓偏差范圍內(nèi)，累計(jì)運(yùn)行時(shí)間與對(duì)應(yīng)的總運(yùn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)間的百分比。指標(biāo)計(jì)算公式為：綜合供電電壓合格率=0.5×A類監(jiān)測(cè)點(diǎn)合格率+0.5×（B類監(jiān)測(cè)點(diǎn)合格率+ C類監(jiān)測(cè)點(diǎn)合格率+D類監(jiān)測(cè)點(diǎn)合格率）/3。

③用戶平均停電時(shí)間

用戶平均停電時(shí)間是指用戶在統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)的平均停電小時(shí)數(shù)，指標(biāo)計(jì)算公式為：用戶平均停電時(shí)間=∑（每次停電持續(xù)時(shí)間×每次停電用戶數(shù)）/總用戶數(shù)。

（2）客戶服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建

客戶服務(wù)可通過(guò)營(yíng)銷服務(wù)規(guī)范率指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

營(yíng)銷服務(wù)規(guī)范率反映用戶對(duì)供電企業(yè)營(yíng)業(yè)服務(wù)的滿意程度。具體包括電價(jià)電費(fèi)服務(wù)、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝服務(wù)、電能計(jì)量服務(wù)和業(yè)務(wù)收費(fèi)服務(wù)的滿意度，指標(biāo)計(jì)算公式為：營(yíng)銷服務(wù)規(guī)范率=100%-（服務(wù)不規(guī)范投訴數(shù)+重復(fù)投訴數(shù)）/（0.5×人工話務(wù)量/100+0.5×當(dāng)期營(yíng)業(yè)戶數(shù)/1000）×100%。

3.內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

在制定財(cái)務(wù)和客戶兩方面的目標(biāo)和指標(biāo)后，供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)以對(duì)客戶滿意度和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)影響最大為核心。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)既包括短期現(xiàn)有業(yè)務(wù)的改善，又包括長(zhǎng)遠(yuǎn)服務(wù)的改良創(chuàng)新過(guò)程。它包括基礎(chǔ)生產(chǎn)和設(shè)備管理兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

（1）基礎(chǔ)生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

供電企業(yè)只有進(jìn)行生產(chǎn)才能創(chuàng)造產(chǎn)值，進(jìn)而衡量其經(jīng)營(yíng)管理水平。供電企業(yè)基礎(chǔ)生產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括綜合線損率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率兩個(gè)定量指標(biāo)。

①綜合線損率

綜合線損率是指供電企業(yè)本身的總損失電量占總供電量的百分率。線損率的高低能從側(cè)面反映企業(yè)的管理水平，因此，有針對(duì)性地采取合理的降損措施，能有效降低線損率，減少供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的流失。

②全員勞動(dòng)生產(chǎn)率

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率是每人每年創(chuàng)造的價(jià)值金額，其最能顯示員工的知識(shí)和技能水平，由每名員工給供電企業(yè)所帶來(lái)的收入、所耗費(fèi)的成本和時(shí)間來(lái)綜合衡量。

（2）設(shè)備管理評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

設(shè)備管理評(píng)價(jià)是對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面的設(shè)備管理工作進(jìn)行的評(píng)價(jià)，可以選擇輸變電設(shè)備可用系數(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

輸變電設(shè)備可用系數(shù)可用來(lái)評(píng)價(jià)設(shè)備的質(zhì)量，指標(biāo)計(jì)算公式為：輸變電設(shè)備可用系數(shù)=（統(tǒng)計(jì)期小時(shí)數(shù)×設(shè)備數(shù)量-∑設(shè)備停運(yùn)總小時(shí)數(shù)）/（統(tǒng)計(jì)期小時(shí)數(shù)×設(shè)備數(shù)量）×100%。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)為前三個(gè)維度取得績(jī)效突破提供了持續(xù)推動(dòng)力。企業(yè)只有不斷學(xué)習(xí)，才能不斷創(chuàng)新，從而不斷成長(zhǎng)。評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度可以從員工能力和組織學(xué)習(xí)兩個(gè)方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

（1）員工能力

員工能力可以選擇人才當(dāng)量密度和當(dāng)年新增專利數(shù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

①人才當(dāng)量密度

人才當(dāng)量是一個(gè)人的能力等效標(biāo)準(zhǔn)人力的量。人才當(dāng)量密度指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)所屬企業(yè)的員工隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，是指將員工隊(duì)伍的學(xué)歷學(xué)位、職稱、技能等級(jí)、專家人才等級(jí)等進(jìn)行系數(shù)折算，取四者之中最高折算值的累加之和占本企業(yè)員工隊(duì)伍人數(shù)的比率。其計(jì)算公式為：∑最高折算值（職工學(xué)歷學(xué)位、職稱、技能等級(jí)和專家人才等級(jí)折算值）/本企業(yè)職工人數(shù)。

②當(dāng)年新增專利數(shù)

當(dāng)年新增專利數(shù)是反映供電企業(yè)當(dāng)年新增的專利數(shù)，可以用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的創(chuàng)新能力。

（2）組織學(xué)習(xí)

員工能力需要通過(guò)不斷的培訓(xùn)進(jìn)行提升，故可以選擇全員崗位培訓(xùn)率進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

全員崗位培訓(xùn)率反映了企業(yè)員工本年度的培訓(xùn)情況。指標(biāo)計(jì)算公式為：全員崗位培訓(xùn)率=年累計(jì)培訓(xùn)達(dá)到規(guī)定學(xué)時(shí)的人數(shù)/在崗職工總數(shù)*100%

（四）權(quán)重確定

結(jié)合平衡計(jì)分卡理論及其使用邏輯，在確定評(píng)價(jià)體系各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重時(shí)，采用了20世紀(jì)70年代中期美國(guó)學(xué)者托馬斯·塞蒂（T.L.Satty）提出的層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）和美國(guó)蘭德公司創(chuàng)立的德爾菲法（Delphi Technique）進(jìn)行確定。層次分析法是一種定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法，其用數(shù)字的方式表示評(píng)判指標(biāo)之間的不同，使評(píng)估指標(biāo)間相對(duì)重要性得到了合理體現(xiàn)。結(jié)合平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立遞階層次結(jié)構(gòu)，將各層指標(biāo)的相對(duì)重要程度兩兩進(jìn)行比較，并將其比較結(jié)果量化構(gòu)成比較矩陣。德爾菲法即組成專家小組，本文采用1-5標(biāo)度法確定判斷矩陣，并邀請(qǐng)江西省公司、浙江省公司相關(guān)人員對(duì)準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的兩兩重要性程度進(jìn)行評(píng)判打分（見(jiàn)附錄），再經(jīng)Yaahp9.1軟件計(jì)算可得到各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重值（見(jiàn)表1）。

（五）標(biāo)準(zhǔn)確定

在運(yùn)用多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法時(shí)，由于指標(biāo)的度量單位和代表的經(jīng)濟(jì)意義等各不相同，為了排除由于各項(xiàng)指標(biāo)的單位不同以及其數(shù)量級(jí)間的懸殊差別所帶來(lái)的影響，也為了避免造成綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的不合理，必須先將指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理（即無(wú)量綱化處理），使變換后的指標(biāo)數(shù)據(jù)既能進(jìn)行比較，又能真正反映指標(biāo)數(shù)據(jù)原有的規(guī)律和特性。

數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理的方法有多種，常用的方法有極差法、Z-score法（又稱標(biāo)準(zhǔn)化法）、和均值化法，本文采用“均值化法”。與其他標(biāo)準(zhǔn)化處理方法相比，均值化法處理得到的結(jié)果更準(zhǔn)確。首先，計(jì)算所選取的15項(xiàng)指標(biāo)的均值，數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)均值化后，各項(xiàng)指標(biāo)的變異系數(shù)不變，所以均值化處理公式為：

其中，Xi表示均值化后的新數(shù)據(jù)，Xj表示均值化前的原數(shù)據(jù)，表示該項(xiàng)數(shù)據(jù)的平均值。

表1 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系及指標(biāo)權(quán)重

針對(duì)逆向指標(biāo)和適度指標(biāo)先采用“倒扣逆變換法”將其正向化，再采用均值化法將其標(biāo)準(zhǔn)化，正向化處理公式為：

逆向指標(biāo)正向化：Xb=max{Xa}-Xa

適度指標(biāo)正向化：Xb=max|Xa-k|-|Xa-k|

其中，Xb表示正向化后的新數(shù)據(jù)，Xa表示正向化前的原數(shù)據(jù)，k表示原數(shù)據(jù)的平均值。

由于供電行業(yè)區(qū)域發(fā)展差異較大，本文將選擇績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象近三年數(shù)據(jù)的均值作為對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)上述計(jì)算以后，再將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)乘以指標(biāo)權(quán)重，從而得出總體評(píng)分以便于使用和分析。

四、供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用分析

（一）總體評(píng)價(jià)及分析

根據(jù)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，明確績(jī)效審計(jì)的范圍，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，首先評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合法性，主要審查財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的變化情況及財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的執(zhí)行情況，關(guān)注年度資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性，是否存在虛增（減）收入、虛增（減）費(fèi)用等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況等。然后通過(guò)與以前年度進(jìn)行對(duì)比，采用趨勢(shì)分析法、比較分析法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況和績(jī)效進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容可以包括企業(yè)的基本情況，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)情況以及變化情況等。

以QZ供電公司所轄四家縣級(jí)供電企業(yè)為例，利用德爾菲法和層次分析法可以得出四家縣級(jí)供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)總體得分（見(jiàn)表2）。通過(guò)比較分析法（橫向?qū)Ρ确ǎ?，即將四家縣級(jí)供電企業(yè)之間進(jìn)行比較可知：2019年度L縣供電有限公司績(jī)效得分最高，排名第一；K縣供電有限公司績(jī)效得分最低，排名第四；通過(guò)采用趨勢(shì)分析法（縱向?qū)Ρ确ǎ?，即將四家縣級(jí)供電企業(yè)2019年度績(jī)效與2018年度進(jìn)行比較可知：J縣供電有限公司排名上升，C縣供電有限公司排名下降，其余兩家公司排名不變。由此可見(jiàn)，有必要進(jìn)一步分析C縣供電有限公司四個(gè)維度的績(jī)效狀況。

表2 QZ供電公司所轄四家縣級(jí)供電企業(yè)績(jī)效得分（標(biāo)準(zhǔn)化）

（二）平衡計(jì)分卡四維度評(píng)價(jià)及分析

對(duì)審計(jì)對(duì)象分別從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度計(jì)算相應(yīng)指標(biāo)的結(jié)果并進(jìn)行分析。

根據(jù)財(cái)務(wù)維度各指標(biāo)的得分情況，對(duì)財(cái)務(wù)維度的經(jīng)營(yíng)效益、營(yíng)運(yùn)效率、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出亮點(diǎn)和不足，針對(duì)不足判斷是否有改善提高空間；根據(jù)客戶維度各指標(biāo)的得分情況，找出得分較低的指標(biāo)，并通過(guò)調(diào)查法、專題討論會(huì)分析其影響因素，以期尋找到提升供電質(zhì)量和客戶服務(wù)的關(guān)鍵因素；根據(jù)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度各指標(biāo)的得分情況，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并采用調(diào)查法、專題討論會(huì)、公眾評(píng)價(jià)法等方法，分析影響內(nèi)部運(yùn)營(yíng)存在的問(wèn)題及改善的措施；根據(jù)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度各指標(biāo)的得分情況，判斷學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)存在的不足及改進(jìn)空間。

以排名下降的C縣供電有限公司為例，進(jìn)一步分析企業(yè)財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的得分情況（見(jiàn)表3）。

表3 C縣供電有限公司四維度得分（標(biāo)準(zhǔn)化）

通過(guò)縱向?qū)Ρ确ǎ磳縣供電有限公司2019年度各維度績(jī)效與2018年度進(jìn)行比較可知：C縣供電有限公司總體績(jī)效得分下降的原因是內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的得分下降，其中內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度得分下降較大，對(duì)總體得分影響較大。通過(guò)橫向?qū)Ρ确ǎㄒ?jiàn)表4），即將四家縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度進(jìn)行比較可知：本年度C縣供電有限公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度績(jī)效得分最低，排名第四且下降的幅度最大。由此可見(jiàn)，導(dǎo)致C縣供電有限公司總體績(jī)效得分低的主要原因是內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度得分低且在下降，所以，有必要進(jìn)一步分析C縣供電有限公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度的指標(biāo)表現(xiàn)。

表4 QZ供電公司所轄四家縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度得分（標(biāo)準(zhǔn)化）

（三）具體指標(biāo)評(píng)價(jià)及分析

在識(shí)別出影響被審計(jì)單位績(jī)效高低的關(guān)鍵維度之后，進(jìn)一步對(duì)關(guān)鍵維度下的具體指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，從而發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)存在的問(wèn)題，找出提升經(jīng)濟(jì)效益的空間，提出增收節(jié)支的具體辦法。

以排名下降的C縣供電有限公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度為例，進(jìn)一步分析內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度下指標(biāo)得分狀況（見(jiàn)表5）。

表5 C縣供電有限公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度指標(biāo)得分分析表（標(biāo)準(zhǔn)化）

根據(jù)上表中內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度的具體指標(biāo)，采用結(jié)構(gòu)分析法，即比較內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度各指標(biāo)的得分可知，綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)得分靠后。采用趨勢(shì)分析法，即將各具體指標(biāo)與2018年度進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)綜合線損率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)得分在下降，但是綜合線損率指標(biāo)得分下降的幅度較大，大大超過(guò)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度指標(biāo)得分下降的幅度。由此可見(jiàn)，造成C縣供電有限公司總體績(jī)效下降的原因是綜合線損率指標(biāo)得分下降幅度大，所以，有必要根據(jù)綜合線損率分析表（見(jiàn)表6）進(jìn)一步分析綜合線損率變化的原因。

表6 綜合線損率分析表（模擬）

通過(guò)對(duì)比上表中關(guān)于綜合線損率各分析項(xiàng)目可以發(fā)現(xiàn)，綜合線損率2019年較之2018年增加的原因是管理線損率在上升，且管理線損率占比也較大。綜上，C縣供電有限公司需要提高線損管理水平，以降低綜合線損率，進(jìn)而提高公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度績(jī)效與公司總體績(jī)效水平。

五、供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用建議

（一）轉(zhuǎn)變重責(zé)任輕績(jī)效的審計(jì)觀念

從目前供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看，審計(jì)工作重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。但審計(jì)實(shí)踐表明，不應(yīng)僅僅關(guān)注被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部投資決策是否科學(xué)、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，還應(yīng)將是否建立有效的管理制度和績(jī)效評(píng)估機(jī)制納入視野，突出審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。而績(jī)效審計(jì)可以在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，深入考察管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。這就需要轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念，將審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到管理制度和管理行為上，組織開展績(jī)效審計(jì)，由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)為主向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）加強(qiáng)與職能部門的協(xié)同合作

利用平衡計(jì)分卡建立的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一套全面、綜合的指標(biāo)體系，涉及對(duì)供電企業(yè)各部門的審查和評(píng)價(jià)，這需要審計(jì)部門加強(qiáng)與職能部門的協(xié)同合作，健全與組織相關(guān)職能部門關(guān)于線索征詢、信息溝通、審計(jì)結(jié)果報(bào)送等各項(xiàng)工作對(duì)接機(jī)制，共同分析研判績(jī)效審計(jì)結(jié)果，客觀評(píng)價(jià)績(jī)效實(shí)施情況，找準(zhǔn)問(wèn)題所在，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益打牢基礎(chǔ)。同時(shí)，也需要企業(yè)相關(guān)職能部門積極協(xié)調(diào)，配合審計(jì)人員的工作，形成工作合力，以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)的合作

為保證供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的順利開展，需要合理配備審計(jì)小組成員，需配備具有不同專業(yè)知識(shí)、不同專業(yè)水平的審計(jì)人員，以保證審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理。但內(nèi)部審計(jì)部門由于受到機(jī)構(gòu)和人員的限制，審計(jì)資源和人員知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定的不足，且存在獨(dú)立性較弱的缺陷，需引入第三方機(jī)構(gòu)，這樣有利于保證審計(jì)工作的客觀、獨(dú)立、權(quán)威，也有利于推動(dòng)審計(jì)工作從注重合規(guī)、合法性審計(jì)到績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。通過(guò)科學(xué)整合資源，創(chuàng)新外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的合作方式，在發(fā)揮好第三方機(jī)構(gòu)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，注重利用內(nèi)部審計(jì)部門熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)以第三方審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)為支撐的良性合作方式，從而提高審計(jì)質(zhì)效。

六、研究結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

本文在對(duì)供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，提出探索建立一套以供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為核心的評(píng)價(jià)體系，這對(duì)供電企業(yè)而言具有重大意義。通過(guò)對(duì)供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行文獻(xiàn)梳理，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理論作為研究的理論基礎(chǔ)，創(chuàng)新地利用平衡計(jì)分卡理論設(shè)計(jì)出供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并將構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系運(yùn)用到QZ供電公司下屬的四家縣供電企業(yè)中，進(jìn)而提出供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用建議。

本文的創(chuàng)新點(diǎn)：

首先，研究對(duì)象創(chuàng)新?，F(xiàn)有研究主要針對(duì)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，但少見(jiàn)績(jī)效審計(jì)，尤其是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)研究幾乎空白。本文的研究將填補(bǔ)了這一空白。

其次，研究視角創(chuàng)新。現(xiàn)有研究已經(jīng)構(gòu)建了較為豐富的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但缺少理論指導(dǎo)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，缺乏有機(jī)性與說(shuō)服力。本文創(chuàng)新地將平衡計(jì)分卡理論（BSC）應(yīng)用績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建。平衡計(jì)分卡是基于財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)維度，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、結(jié)果目標(biāo)與過(guò)程目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)與非財(cái)務(wù)目標(biāo)相平衡的績(jī)效考核。這與國(guó)網(wǎng)目標(biāo)一致，與績(jī)效審計(jì)目標(biāo)一致，與供電企業(yè)服務(wù)公益性等基本特征一致。

最后，研究方法創(chuàng)新?，F(xiàn)有研究使用績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行績(jī)效評(píng)分時(shí)，各指標(biāo)權(quán)重多采用平均法，本文采用德爾菲法和層次分析法，科學(xué)地計(jì)算出各指標(biāo)權(quán)重。

（二）展望

由于研究的時(shí)間較短，而供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的內(nèi)容十分廣泛，因此受到了實(shí)踐條件和數(shù)據(jù)可獲得性的限制，本文指標(biāo)體系設(shè)計(jì)時(shí)更多地考慮了可以獲取的定量指標(biāo)，這在一定程度上會(huì)影響績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。例如，現(xiàn)階段供電企業(yè)的黨建工作因無(wú)法量化而未在本套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中得到體現(xiàn)；又如，國(guó)家電網(wǎng)公司提出的建設(shè)具有中國(guó)特色國(guó)際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)下，能源互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)效率因無(wú)法獲得而未予考慮，但其將是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。這意味著供電企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的復(fù)雜系統(tǒng)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作需隨著供電企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略的變化不斷跟蹤、調(diào)整和優(yōu)化相關(guān)指標(biāo)體系，要實(shí)現(xiàn)可操作、可推廣、可復(fù)制性，還需要一定的時(shí)間和在實(shí)踐中反復(fù)完善。