李雪萍

（北京市中倫文德（南京）律師事務(wù)所，江蘇 南京 211199）

一、引言

稅種（tax type）是稅收種類(lèi)的簡(jiǎn)稱(chēng)，指一個(gè)國(guó)家稅收體系中的具體稅收種類(lèi)，是基本的稅收單元。稅制是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定的歷史時(shí)期，根據(jù)自己的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治的具體情況以法律、法規(guī)形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱(chēng)。所謂稅制結(jié)構(gòu)（Taxation Structure），是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。稅種收入結(jié)構(gòu)是稅制結(jié)構(gòu)的核心，直接反映出一國(guó)稅收制度的結(jié)構(gòu)和功能。

我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種，已立法稅種達(dá)11個(gè)，包括企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸位稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。目前我國(guó)的稅制體系基本上以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅不斷完善。流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁，屬于間接稅；所得稅不可轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅。

二、歷年全國(guó)稅收情況

2015～2019五年間，全國(guó)稅收總額及趨勢(shì)如下表。稅收總額呈總體上升態(tài)勢(shì)，2017年稅收總額增幅高達(dá)10.75%，但2019年升幅明顯放緩，僅為1.02%。這與我國(guó)的稅制改革、大力減稅政策形勢(shì)匹配。國(guó)家稅務(wù)總局公布數(shù)據(jù)顯示：2018年減稅降費(fèi)1.3萬(wàn)億元，2019年減稅降費(fèi)達(dá)2.36萬(wàn)億元。2020年前三季度減稅降費(fèi)超過(guò)2萬(wàn)億元，正值新冠疫情時(shí)期，對(duì)市場(chǎng)主體是有力的扶持。

2015～2019年全國(guó)稅收收入情況表 單位：億元

全國(guó)稅收總額圖示：

以下將重點(diǎn)列示幾個(gè)稅種的收入情況及在稅制結(jié)構(gòu)中地位比例、優(yōu)化趨勢(shì)。

三、各稅種收入、占比趨勢(shì)

1.國(guó)內(nèi)增值稅

如圖所示，因2015年、2016年4月間在營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅的收入未統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，故金額偏低、比例不高。因2017年是合并營(yíng)業(yè)稅的第一個(gè)全年，故稅收金額及占比大幅提升；2017年～2019年進(jìn)行了三次稅率改革，主要降低增值稅稅率，故國(guó)內(nèi)增值稅收入增長(zhǎng)不高，占比穩(wěn)中略升。

現(xiàn)行的增值稅率制造行業(yè)13%、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)9%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%。國(guó)家減稅降費(fèi)、激發(fā)企業(yè)市場(chǎng)活力的方針政策與稅收的增量增幅能夠契合。

業(yè)界認(rèn)為，9%的稅率不會(huì)簡(jiǎn)并到6%的稅率。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)以及農(nóng)產(chǎn)品稅率9%。但就建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)而言，并非國(guó)家降低稅負(fù)、重點(diǎn)扶持的行業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品稅率調(diào)整的可能性不大。故后期增值稅改革最有可能的就是簡(jiǎn)并13%和9%兩檔稅率，取消13%這一檔?？梢灶A(yù)見(jiàn)，增值稅稅率的調(diào)整必將影響增值稅收入及稅制結(jié)構(gòu)。

2.國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅

消費(fèi)稅長(zhǎng)期是我國(guó)第四大稅種，2019年因個(gè)人所得稅大幅減稅，僅占全國(guó)稅收收入的6.57%，消費(fèi)稅占全國(guó)稅收收入的7.95%，已躍升為我國(guó)第三大稅種。

消費(fèi)稅的征收，體現(xiàn)了國(guó)家的消費(fèi)政策，可以節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入，還可調(diào)整貧富差距。但我國(guó)的消費(fèi)稅是狹義消費(fèi)稅，對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收，稅基較窄。受新冠疫情影響，經(jīng)濟(jì)下行，疊加減稅降費(fèi)，財(cái)政收入增速大幅下降，消費(fèi)稅立法及改革勢(shì)在必行。擴(kuò)大稅基、提高稅率、在同一個(gè)稅目中設(shè)立累進(jìn)稅率、逐步將稅收下劃地方，這些都將擴(kuò)大財(cái)政收入，彌補(bǔ)地方政府資金缺口。

3.企業(yè)所得稅

如圖所示，2018～2019年企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)幅度降低了，但其在全國(guó)稅收收入中的占比依舊上行。受2019年個(gè)人所得稅新政大幅減稅的影響，企業(yè)所得稅在稅收總額中的占比增幅較大。

企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：直接稅，納稅人與賦稅人一致，可以直接調(diào)節(jié)收入級(jí)差；征稅范圍；征稅環(huán)節(jié)單一，不存在重復(fù)征稅；稅負(fù)公平。

近年來(lái)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)的稅收收入及其在稅收總額中的占比一直是穩(wěn)中向前。后期隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)慢慢轉(zhuǎn)好，及增值稅稅率的再次降低，作為直接稅，企業(yè)所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的中堅(jiān)地位將越來(lái)越凸顯，稅制結(jié)構(gòu)會(huì)慢慢優(yōu)化。

4.個(gè)人所得稅

如圖所示，近五年來(lái)，個(gè)人所得稅的收入發(fā)展趨勢(shì)與其在稅收總額中的占比趨勢(shì)是一致的。說(shuō)明了其具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)在穩(wěn)定功能，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用發(fā)揮良好。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，越追求公平稅制，那么，公平稅制的一個(gè)重要部分就是通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入分配。醞釀多年的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制于2019年1月1日建立起來(lái)。綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的確立與運(yùn)行，是我國(guó)稅收征管水平的提升與挑戰(zhàn)。

2019年之前，個(gè)人所得稅收入占稅收收入之比逐年提高，其中2017年為8.3%，2018年為8.87%。2019年個(gè)人所得稅收入占稅收收入之比僅為6.57%，原因有二：一是從2018年10月1日開(kāi)始，工資、薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，2019年起綜合所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每年60000元；二是因?yàn)閷?zhuān)項(xiàng)附加扣除減輕了個(gè)人和家庭的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育等負(fù)擔(dān)。個(gè)稅改革總體上降低了個(gè)人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了社會(huì)公平。這些年隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅稅源日趨豐富，未來(lái)個(gè)人所得稅收入在整個(gè)稅收收入中的地位將持續(xù)上升。

四、稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與優(yōu)化方向

1.所得稅、流轉(zhuǎn)稅（直接稅、間接稅）

我國(guó)的稅制體系主要構(gòu)成有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。

流轉(zhuǎn)稅包含：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅；所得稅包含：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅與所得稅構(gòu)成了稅收收的主體，近五年來(lái)，所得稅與流轉(zhuǎn)稅在稅收總額的平均占比79.36%，近八成；其他稅種合計(jì)占比20.64%，近兩成。其中流轉(zhuǎn)稅平均占比50%，所得稅平均占比30%。如表：

?

流轉(zhuǎn)稅與所得稅在全國(guó)稅收收入的占比呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。自2015年至2018年流轉(zhuǎn)稅占比逐年降低，呈負(fù)增長(zhǎng)；所得稅占比逐年增高，呈正增長(zhǎng)。因2019年首次全年實(shí)行新修訂的個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅法，提高個(gè)稅起征點(diǎn)、進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，很大程度影響了當(dāng)年所得稅的收入，故流轉(zhuǎn)稅占比及增幅提升。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，所得稅在全國(guó)稅收收入的占比仍會(huì)持續(xù)上升，這也是我們調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。我國(guó)稅制將向所得稅、直接稅為主導(dǎo)的結(jié)構(gòu)慢慢調(diào)整。

2.中央稅、地方稅

中央稅包括：關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。地方稅包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、環(huán)境保護(hù)稅。

營(yíng)改增以后，需盡快完善地方稅收體系，重新培育新的主體稅種，消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房產(chǎn)稅都很有潛力。這是稅制優(yōu)化要求，也是我們改革的方向。

五、結(jié)論性評(píng)述

習(xí)近平總書(shū)記曾指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。深化財(cái)稅體制改革，涉及面廣，政策性強(qiáng)，利益調(diào)整難度大，落實(shí)工作任務(wù)艱巨而繁重。要充分認(rèn)識(shí)深化財(cái)稅體制改革的重要性、緊迫性、復(fù)雜性、艱巨性，樹(shù)立全國(guó)一盤(pán)棋思想，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排部署，正確引導(dǎo)輿論，凝聚各方共識(shí)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)改革。這說(shuō)明稅收不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，而且是國(guó)家治理的范疇，站在黨和國(guó)家事業(yè)全局的高度看待稅收，將稅制改革作為全面深化改革的一個(gè)重要部分融入經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、生態(tài)文明體制之內(nèi)，并同推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

本文以2015年～2019年我國(guó)稅收收入數(shù)據(jù)為樣本，以圖表數(shù)據(jù)方式重點(diǎn)分析了主要稅種的變化趨勢(shì)及原因。得出的結(jié)論是，我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)正在完善階段，正按照黨的十九屆五中全會(huì)通過(guò)的規(guī)劃《建議》的要求，向提高直接稅比重，健全直接稅、地方稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方向前進(jìn)。這是深化稅收征管制度改革的要求，也是國(guó)家稅收的大方向、總目標(biāo)。