胡國正 鐘升 鄧麗三 雷恒 童琴 王磊 陳春蓮 張為一

[摘要]本文以深入推動(dòng)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》在外匯管理內(nèi)部審計(jì)工作中落地生根為切入點(diǎn)，系統(tǒng)梳理現(xiàn)有研究情況，提出需要進(jìn)一步關(guān)注的問題，對(duì)新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行再審視，明確新形勢下與外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的定位、原則及主要內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，探索構(gòu)建基于層次分析法的兩級(jí)指標(biāo)體系，對(duì)外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行研究，明確審計(jì)實(shí)踐中需關(guān)注的重點(diǎn)，并提出新時(shí)代深入推進(jìn)外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、促進(jìn)履職規(guī)范高效的相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]外匯管理? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ?評(píng)價(jià)指標(biāo)? ?層次分析法

一、對(duì)新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審視

（一）研究背景及意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)的重要組成部分。新時(shí)代、新形勢下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中占比日益提高，要求也更加多元。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），為新時(shí)代加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保高效履職、令行禁止提供了規(guī)范。《規(guī)定》中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，強(qiáng)調(diào)履職規(guī)范、目標(biāo)和效率等層面的統(tǒng)一。

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，而外匯管理是保障金融系統(tǒng)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。無論是從《規(guī)定》提出的貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展等根本目的來看，還是從《規(guī)定》所約束的對(duì)象來看，外匯管理部門都是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。深入推動(dòng)《規(guī)定》在外匯管理內(nèi)部審計(jì)工作中落地生根，有助于抓住領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)鍵少數(shù)，確保履職規(guī)范高效，提升外匯管理工作成效，支持經(jīng)濟(jì)金融健康發(fā)展。

從內(nèi)部審計(jì)“構(gòu)建指標(biāo)—開展審計(jì)—發(fā)現(xiàn)問題—整改評(píng)估”的邏輯鏈條看，構(gòu)建適合的指標(biāo)體系是前提?；诖?，本文以《規(guī)定》提出的新要求為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)代金融發(fā)展實(shí)踐，探索構(gòu)建符合新要求、體現(xiàn)外匯管理新內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，力求提出新時(shí)代加強(qiáng)外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的可行路徑和建議。

（二）現(xiàn)有研究情況綜述

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究情況看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從審計(jì)指標(biāo)體系整體構(gòu)建、評(píng)價(jià)考慮的主要因素、基于金融領(lǐng)域?qū)嵺`的指標(biāo)構(gòu)建等方面開展研究。

一是整體意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建?？煞譃榫垲惙治龇?、平衡計(jì)分卡法、層次分析法等指標(biāo)確定方法，以及德爾菲法等權(quán)重確定方法。王學(xué)龍等（2010）運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從財(cái)務(wù)層面、客戶層面、流程層面和發(fā)展層面確定評(píng)價(jià)指標(biāo)。魏乾梅（2015）、包育紅和張莉（2017）等運(yùn)用層次分析法確定了廣義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。韋小泉、王立彥（2015）將地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分解為88項(xiàng)指標(biāo)，采用李克特量表確定各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度，運(yùn)用聚類分析法確立了46個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)考慮的主要因素。黨政部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部方面，主要從對(duì)外公共社會(huì)職責(zé)履行情況、對(duì)內(nèi)管理控制情況等入手。黃溶冰等（2010）認(rèn)為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行的是公共責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要注重經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。韋小泉、王立彥（2015）從區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、地方財(cái)政收支狀況、主要經(jīng)濟(jì)決策情況、貫徹執(zhí)行政策情況及遵守廉政規(guī)定情況等方面開展了研究。企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人方面，則從不同單位特點(diǎn)出發(fā)，兼顧經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性、公平性等要求。李新成（2012）認(rèn)為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)從內(nèi)部控制的健全性、有效性，資產(chǎn)保值增值，重大經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)性，清正廉潔情況等方面考慮。魏乾梅（2015）根據(jù)全面性、可操作性、前瞻性、差異性、可比性及責(zé)任歸屬性原則，認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、效率、效果、公平及環(huán)境等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三是金融領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)針對(duì)金融領(lǐng)域主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究集中在中央銀行等層面，且尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外匯管理部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究較少。顏春滿等（2012）結(jié)合人民銀行履職特點(diǎn)，構(gòu)建了基于業(yè)務(wù)目標(biāo)、組織和參與決策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理、人力資源管理和服務(wù)績效六方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。方國志等（2014）結(jié)合基層央行職能特點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)從對(duì)下屬單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理，預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算外收支、財(cái)務(wù)收支情況，廉潔自律情況等方面確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）需要進(jìn)一步明確的情況

從現(xiàn)有研究情況看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及對(duì)象較為廣泛，不同部門、不同地區(qū)情況存在較大差異，審計(jì)方法不一，針對(duì)外匯管理部門這一特定細(xì)分領(lǐng)域的研究較少，影響到審計(jì)規(guī)范性和評(píng)價(jià)客觀性。從新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)構(gòu)建的角度看，至少需對(duì)以下情況予以明確：

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既應(yīng)適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的具體情況，也應(yīng)涵蓋廣泛層面上具備普適性的一致導(dǎo)向。相應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)設(shè)定，一方面應(yīng)嚴(yán)格把握《規(guī)定》明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，避免過于宏觀寬泛，缺乏實(shí)用性。另一方面應(yīng)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的決策、執(zhí)行、成效等進(jìn)行全方位評(píng)估，防止審計(jì)內(nèi)容過細(xì)、流于表面，陷入具體的財(cái)務(wù)審計(jì)，缺乏指導(dǎo)性。

二是突出新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求。與修訂前相比，《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)涵蓋貫徹執(zhí)行國家大政方針政策、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展、管理公共資金國有資產(chǎn)、防控重大風(fēng)險(xiǎn)等各方面，而不僅僅是本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支等具體情況。在新的要求下，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行全面調(diào)適，統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)，進(jìn)一步體現(xiàn)新的要求。

三是與外匯管理履職的最新實(shí)踐相適應(yīng)。隨著金融領(lǐng)域改革開放的深入推進(jìn)，外匯管理履職實(shí)踐也在不斷發(fā)生新變革，出現(xiàn)了新概念、新業(yè)務(wù)、新方法，內(nèi)部部門設(shè)置變動(dòng)也較為頻繁。在相關(guān)研究原本較少的情況下，更應(yīng)考慮外匯管理部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)置的全面性、深入性，既要包括政策落實(shí)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控制度等內(nèi)容，也要兼顧合規(guī)、效率的有機(jī)統(tǒng)一。

四是審計(jì)指標(biāo)、審計(jì)方法的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)，在審計(jì)模式上具有向會(huì)計(jì)條線、財(cái)務(wù)審計(jì)集中的天然趨勢。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又不同于傳統(tǒng)審計(jì)，對(duì)金融外匯領(lǐng)域而言，應(yīng)當(dāng)定量與定性評(píng)價(jià)并重，突出審計(jì)指標(biāo)、模式的多樣性，加強(qiáng)前沿理論、技術(shù)運(yùn)用，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)評(píng)估、結(jié)果指導(dǎo)等方面不斷推陳出新，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、可持續(xù)發(fā)展等不同層次的有機(jī)結(jié)合。

二、新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、原則及主要內(nèi)容

外匯管理部門是重要的金融監(jiān)管部門，承擔(dān)維護(hù)國際收支平衡、防范跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等重要職責(zé)。從宏觀經(jīng)濟(jì)金融層面看，外匯管理與貨幣供應(yīng)、金融穩(wěn)定、國際收支、人民幣國際化、對(duì)外開放等領(lǐng)域息息相關(guān)，是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。新形勢下，需要結(jié)合金融外匯改革實(shí)踐、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等新要求，明確與外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的定位、原則及主要內(nèi)容。

（一）外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位

1.目標(biāo)定位方面。外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)可分為基礎(chǔ)目標(biāo)和特殊目標(biāo)?；A(chǔ)目標(biāo)與廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)一致，主要包括檢查、核實(shí)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及工作目標(biāo)完成情況，并對(duì)其制定決策、履行決策、內(nèi)部管理、監(jiān)督下屬單位等職責(zé)作出評(píng)價(jià)，揭示存在的問題并作出處理，以此來規(guī)范審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為。特殊目標(biāo)主要指基于審計(jì)對(duì)象的實(shí)際業(yè)務(wù)等具體情況，從個(gè)性化、差異化角度入手，運(yùn)用審計(jì)手段對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展、合規(guī)情況進(jìn)行評(píng)估，揭示存在的問題及產(chǎn)生問題的特定體制、機(jī)制成因，從而達(dá)到普適性與個(gè)性化相結(jié)合的目的。

2.職責(zé)定位方面。外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)包括預(yù)防、監(jiān)督、揭露和評(píng)價(jià)等方面。首先，作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具備與普通內(nèi)部審計(jì)相同的主要職責(zé)，即預(yù)防和控制制度不健全而造成的問題。其次，外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重監(jiān)督和督促，即通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施全程監(jiān)督，達(dá)到增強(qiáng)審計(jì)對(duì)象依法行政意識(shí)，督促審計(jì)對(duì)象合規(guī)盡職、廉潔從政的目的。再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還承擔(dān)了發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪線索、揭露經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí)的職責(zé)。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可作為領(lǐng)導(dǎo)干部任用、考評(píng)、獎(jiǎng)懲等的重要依據(jù)，也可作為向紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門提供案件線索的輔助指標(biāo)，體現(xiàn)了評(píng)價(jià)和輔助的職責(zé)。

3.職權(quán)定位方面。外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有內(nèi)部審計(jì)工作的檢察權(quán)、查閱權(quán)、制止權(quán)和建議權(quán)等基本職權(quán)。檢察權(quán)指可按照內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)定，按照“以上審下、逐級(jí)實(shí)施”的原則對(duì)各審計(jì)對(duì)象開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。查閱權(quán)是指審計(jì)部門可以遵循相關(guān)規(guī)定調(diào)閱或要求審計(jì)對(duì)象報(bào)送與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的文件、憑證、賬表、會(huì)議記錄等有關(guān)信息。制止權(quán)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可作為依據(jù)來制止有損國家利益和違反法律法規(guī)的行為。建議權(quán)是指當(dāng)審計(jì)結(jié)果揭露了重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門可提出處理建議并移送紀(jì)檢監(jiān)察部門。

（二）外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則

1.全面性原則。外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)全面衡量各級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人執(zhí)政水平，并對(duì)任期內(nèi)重大政策貫徹執(zhí)行情況、重要業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理情況、落實(shí)廉政紀(jì)律情況、對(duì)附屬單位的監(jiān)督情況以及以往發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等進(jìn)行全面、客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。同時(shí)，全面性原則還體現(xiàn)在對(duì)人、財(cái)、物的全面調(diào)配和分配管理上。

2.可獲得性原則。外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)清晰明了、切實(shí)可行，設(shè)置的指標(biāo)信息無論是定性數(shù)據(jù)，還是定量數(shù)據(jù)，在外匯管理履職實(shí)踐中均應(yīng)具有可獲得性。在滿足可獲得性的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果才可能具有準(zhǔn)確性和客觀性，才能從實(shí)務(wù)應(yīng)用、社會(huì)公共需求等方面滿足內(nèi)部審計(jì)要求。

3.可比性原則。作為現(xiàn)代金融監(jiān)管的組成部門，我國外匯管理部門與其他政府部門相比，與國際上承擔(dān)類似職責(zé)的相關(guān)機(jī)構(gòu)相比，既有相同之處，也有自身特點(diǎn)。在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要考慮不同層級(jí)單位在組織架構(gòu)、單位規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等方面的差異，做到評(píng)價(jià)結(jié)果真實(shí)、客觀，同時(shí)具有可比性?？茖W(xué)完備的評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)能夠從國際國內(nèi)、不同部門、不同層級(jí)等領(lǐng)域?qū)徲?jì)結(jié)果進(jìn)行橫向比較，真實(shí)反映各單位主要負(fù)責(zé)人的履職水平。

4.前瞻性原則。隨著我國金融外匯改革開放的持續(xù)深入推進(jìn)，外匯管理業(yè)務(wù)種類、政策工具、部門設(shè)置等不斷發(fā)展變化。在構(gòu)建相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)前瞻性，充分考慮外匯管理未來改革發(fā)展的可能性，確保審計(jì)內(nèi)容在一定時(shí)期內(nèi)具有適應(yīng)性、針對(duì)性，從而滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，順應(yīng)時(shí)代特征。

5.效益性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)鏈條上的重要環(huán)節(jié)，但并非內(nèi)部審計(jì)的全部，因此在審計(jì)指標(biāo)設(shè)置、資源分配方面，應(yīng)予以統(tǒng)籌考慮。既要滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要，也要考慮到其他審計(jì)在人力、時(shí)間、成本等方面的要求，在審計(jì)資源有限的情況下，合理設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在給出客觀、公正評(píng)價(jià)的前提下，盡可能提高審計(jì)效率、降低審計(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

外匯管理職能具體包括研究提出外匯管理政策及措施，參與起草外匯管理法律法規(guī)，負(fù)責(zé)國際收支、對(duì)外債權(quán)債務(wù)的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)測，承擔(dān)跨境資金流動(dòng)監(jiān)測，負(fù)責(zé)外匯市場經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目監(jiān)管，依法實(shí)施外匯監(jiān)督檢查，承擔(dān)國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營管理等。簡言之，外匯管理職能表現(xiàn)為按照黨中央、國務(wù)院決策部署，深化外匯領(lǐng)域改革開放，服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，防范跨境資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國際收支基本平衡，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)金融安全。因此，相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)兼顧外匯管理職能，從審計(jì)類型和方式上綜合考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)內(nèi)容。

新時(shí)代、新部署、新要求需要制度化落實(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，才能適應(yīng)審計(jì)管理體制改革和完善審計(jì)監(jiān)督體系的要求，從而有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為。按照《規(guī)定》，對(duì)事業(yè)單位和人民團(tuán)體等主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括：貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施制定執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行情況、財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況等。新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)著眼于加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，立足于大監(jiān)督體系，從廣義角度理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不應(yīng)僅局限于就“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”談經(jīng)濟(jì)責(zé)任。除了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)本單位、本部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，還應(yīng)對(duì)外匯局各級(jí)部門、下屬企事業(yè)單位等進(jìn)行政策研究、決策部署、執(zhí)行落實(shí)、實(shí)施成效等進(jìn)行監(jiān)督，從廣義層面客觀評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題、整改問題、持續(xù)改進(jìn)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，支持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

為體現(xiàn)上述定位、原則，兼顧《規(guī)定》、外匯管理?xiàng)l例及金融外匯改革開放最新實(shí)踐，新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)至少涵蓋七個(gè)方面內(nèi)容。

1.貫徹執(zhí)行重大政策及決策部署情況。指與宏觀經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行直接相關(guān)、對(duì)整體經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行具有系統(tǒng)性影響的，由國家層面法律法規(guī)賦予外匯局履行職責(zé)的重大政策貫徹執(zhí)行情況。本部分內(nèi)容是外匯局履職的重中之重。在當(dāng)前實(shí)踐中，主要包括服務(wù)全面開放新格局、維護(hù)國際收支基本平衡、防范跨境資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)金融安全等。

2.本部門重要工作履職情況。除宏觀層面重大政策及決策部署落實(shí)情況外，外匯局在履職中涉及不同層次的外匯管理工作，屬于由部門規(guī)章界定、按照部門分工的專業(yè)化工作，直接影響特定領(lǐng)域金融運(yùn)行。在當(dāng)前實(shí)踐中，主要包括由外匯局負(fù)責(zé)的行政審批辦理情況，行政執(zhí)法檢查情況，經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目監(jiān)管情況，金融機(jī)構(gòu)管理情況，外匯市場監(jiān)管情況，國際收支統(tǒng)計(jì)監(jiān)測研究等。

3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策與執(zhí)行情況。指外匯局在履職過程中涉及的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等具體情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與具體機(jī)構(gòu)相關(guān)，具有個(gè)體性、特殊性?？蓮闹卮蠼?jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理的流程、項(xiàng)目入手，將審計(jì)內(nèi)容劃分為重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)監(jiān)督情況、固定資產(chǎn)管理情況、集中采購管理情況等。

4.財(cái)務(wù)管理情況。指外匯局會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范情況，與普通內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容相近，兼顧財(cái)務(wù)運(yùn)作規(guī)范性、執(zhí)行效率與實(shí)際效果。具體包括預(yù)算編制及執(zhí)行情況、收入管理情況、財(cái)務(wù)支出效率與效果、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性等。

5.落實(shí)廉政紀(jì)律情況。指外匯局在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定等情況。從具體實(shí)踐看，審計(jì)內(nèi)容主要包括廉潔從政培訓(xùn)情況、廉政紀(jì)律履行及監(jiān)督執(zhí)紀(jì)情況、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人事項(xiàng)報(bào)告情況、廉政案件和事故查防情況等。

6.內(nèi)控管理情況。對(duì)外匯局內(nèi)控管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從整體層面把握履職規(guī)范程度及效率，便于對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行評(píng)估。具體審計(jì)內(nèi)容包括內(nèi)控制度建設(shè)情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理有效性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況等。

7.下屬（附屬）單位監(jiān)督管理情況。除對(duì)本級(jí)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、內(nèi)控管理情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)外，還可從外匯局全系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理層面入手，就審計(jì)對(duì)象對(duì)其下屬（附屬）單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從整體上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、督促整改。具體審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)下屬（附屬）單位開展檢查情況、下屬（附屬）單位業(yè)務(wù)合規(guī)性、對(duì)下屬（附屬）單位監(jiān)督管理有效性等。

三、基于層次分析法的新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建

在明確了新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、原則及主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，考慮到外匯管理涉及不同層級(jí)分支機(jī)構(gòu)及下屬單位，不同層級(jí)、不同單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容、履職重點(diǎn)存在差異，為提高指標(biāo)構(gòu)建的普適性、前瞻性，按照抓大放小的原則，從盡可能適用于更多層級(jí)的角度，探索構(gòu)建基于層次分析法的兩級(jí)指標(biāo)體系，對(duì)新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)、權(quán)重進(jìn)行構(gòu)建。

（一）指標(biāo)設(shè)置

根據(jù)前文分析的新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)涵蓋的主要內(nèi)容，構(gòu)建外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)各級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分類描述。其中，一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)7個(gè)，二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)32個(gè)（見表1）。

（二）基于層次分析法的指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

在評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重計(jì)算方面，采取層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）將定性和定量相結(jié)合，用數(shù)量形式表達(dá)和處理主觀判斷，以盡量減少主觀因素，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加可信。

在實(shí)踐中，各評(píng)價(jià)指標(biāo)重要程度和地位存在差異，為使權(quán)重評(píng)判更加客觀合理，本課題邀請(qǐng)外匯管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)審專家，采用1—9標(biāo)度法（見表2）獨(dú)自進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，再兩兩比較構(gòu)造出判斷矩陣，運(yùn)用AHP方法計(jì)算一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重值。

具體設(shè)置過程如下：

1.構(gòu)造判斷矩陣。以對(duì)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)為例，分別將上述7個(gè)一級(jí)指標(biāo)按1—9標(biāo)度法進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)建矩陣結(jié)果見表3。

將上述7個(gè)一級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)值用矩陣表示為：

2.將判斷矩陣U每一列歸一化：

。

3.將歸一化后的判斷矩陣按行求和：

。

4.將歸一化：

為所求特征向量。

5.計(jì)算判斷矩陣最大特征根：

。

6.一致性檢驗(yàn)。計(jì)算一致性指標(biāo)? ? ? ? ? 。查找平均隨機(jī)性指標(biāo)RI（見表4），計(jì)算一致性比率? ? ? ，當(dāng)CR<0.1時(shí)，判斷矩陣一致性是可接受的。否則，需調(diào)整判斷矩陣。

經(jīng)MATLAB計(jì)算可得，CI=0.014781，CR=

0.010868<0.1，符合一致性檢驗(yàn)，則一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重為：

U=（0.27 0.17 0.07 0.07 0.27 0.11 0.04）

類似地，在7個(gè)一級(jí)指標(biāo)內(nèi)部依次計(jì)算出其下屬的各二級(jí)指標(biāo)權(quán)重。最終權(quán)重結(jié)果見表5。

（三）基于權(quán)重設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)重要性分析

在評(píng)分并通過AHP方法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重的基礎(chǔ)上，可兼顧主觀和客觀因素對(duì)外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各部分內(nèi)容重要性進(jìn)行分析。評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重高低，相當(dāng)程度上說明了開展外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的方向和工作重心。由表5所列示的指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果，可得出以下基本結(jié)論：一是外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)圍繞主責(zé)主業(yè)，加強(qiáng)對(duì)貫徹執(zhí)行黨中央、國務(wù)院、上級(jí)部門重大政策及決策部署情況的監(jiān)督，認(rèn)真貫徹落實(shí)全面從嚴(yán)治黨監(jiān)督執(zhí)紀(jì)要求。二是對(duì)貫徹執(zhí)行重大政策及決策部署情況，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各級(jí)采取監(jiān)管政策措施促進(jìn)國際收支平衡、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展所取得的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)等方面。三是外匯管理業(yè)務(wù)工作履職方面，應(yīng)隨著“放管服”改革的深入推進(jìn)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)，調(diào)整審計(jì)觸角和方向，對(duì)各專業(yè)領(lǐng)域監(jiān)管、執(zhí)法檢查的規(guī)范性和管理績效予以重點(diǎn)關(guān)注。四是對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)圍繞決策的科學(xué)性、執(zhí)行的預(yù)期效果，以及過程監(jiān)督的有效性開展評(píng)價(jià)。五是對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，在傳統(tǒng)合規(guī)性監(jiān)督檢查基礎(chǔ)上，要更加注重財(cái)務(wù)支出效率與效果，對(duì)財(cái)務(wù)支出績效進(jìn)行審計(jì)。六是落實(shí)廉政紀(jì)律審計(jì)方面，應(yīng)突出監(jiān)督執(zhí)紀(jì)，突出案件查防成效。七是對(duì)內(nèi)部管控審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各級(jí)、各部門、各單位制度執(zhí)行情況，評(píng)估制度有效性，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)防止屢查屢犯、屢改屢犯。八是對(duì)下屬（附屬）單位的監(jiān)督管理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)管是否有效，可從下屬單位業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性側(cè)面予以佐證。

四、外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體實(shí)施中的關(guān)注點(diǎn)

實(shí)踐中，審計(jì)人員可根據(jù)不同層級(jí)審計(jì)對(duì)象的具體情況，在二級(jí)指標(biāo)體系界定的范圍、權(quán)重基礎(chǔ)上，對(duì)相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行個(gè)性化處理。結(jié)合金融外匯改革開放進(jìn)展等情況，在審計(jì)中應(yīng)對(duì)以下情況予以關(guān)注。

（一）貫徹執(zhí)行重大政策及決策部署情況審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

1.深化外匯領(lǐng)域改革方面。關(guān)注是否持續(xù)開展簡政放權(quán)和法規(guī)清理，是否有利于提升貿(mào)易投資自由化便利化水平，是否緊跟國家重大發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)新業(yè)態(tài)新需求是否予以滿足等，是否有序擴(kuò)大外匯市場對(duì)外開放，是否促進(jìn)外匯市場深化發(fā)展，是否從不同方向協(xié)同推進(jìn)改革等。

2.促進(jìn)國際收支平衡方面。關(guān)注在流入流出不同情形下，設(shè)定的跨境資金流動(dòng)管理目標(biāo)是否合理，是否體現(xiàn)了宏觀審慎監(jiān)管要求，是否根據(jù)形勢變化動(dòng)態(tài)調(diào)整指標(biāo)設(shè)置和政策導(dǎo)向，是否存在政策沖突，對(duì)金融機(jī)構(gòu)、重要市場主體開展的分類管理成效等。

3.外匯儲(chǔ)備經(jīng)營管理方面。外匯儲(chǔ)備經(jīng)營管理主要涉及外匯局總局層面。在相應(yīng)的審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注外匯儲(chǔ)備經(jīng)營管理是否促進(jìn)了儲(chǔ)備資產(chǎn)的安全、流動(dòng)、保值增值，儲(chǔ)備經(jīng)營管理是否支持了“一帶一路”建設(shè)等國家開放發(fā)展重大戰(zhàn)略等。

4.防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面。關(guān)注宏觀層面金融穩(wěn)定情況、不同層級(jí)金融風(fēng)險(xiǎn)暴露情況，關(guān)注是否能采取措施有效防范和化解跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，是否能有效應(yīng)對(duì)外部沖擊維護(hù)外匯市場穩(wěn)定等，并從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)金融安全整體層面，對(duì)采取的外匯管理措施成效進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

5.支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面。金融外匯支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展既有整體政策導(dǎo)向，也有各地特色措施，需結(jié)合國家政策方針和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際綜合評(píng)價(jià)。國家層面應(yīng)關(guān)注外匯管理是否符合擴(kuò)大開放等政策導(dǎo)向要求，是否有針對(duì)性地采取相應(yīng)支持措施及取得的成效;地方層面需結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃及重點(diǎn)，關(guān)注所在地分支局是否針對(duì)地方發(fā)展實(shí)際和開放重點(diǎn)采取了針對(duì)性措施，是否切實(shí)履行支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展職責(zé)。

（二）本部門重要工作履職情況審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

1.行政審批辦理方面。關(guān)注外匯局是否嚴(yán)格依照法律法規(guī)要求開展行政審批業(yè)務(wù)，是否做到了依法行政、規(guī)范高效。具體包括與行政許可相關(guān)的規(guī)范性文件是否符合上位法要求，是否存在違法增設(shè)行政許可權(quán)利義務(wù)的情況，行政許可條件和程序是否具體明確，行政審批是否符合規(guī)定的時(shí)限和程序要求，是否存在違法違規(guī)審批情況，是否依法對(duì)行政許可信息予以公示等。

2.行政執(zhí)法檢查方面。關(guān)注外匯局是否依法履行行政執(zhí)法檢查職責(zé)，是否做到了依法行政、有法必依、違法必究。具體包括是否在法律授權(quán)范圍內(nèi)開展執(zhí)法檢查，是否存在未履行執(zhí)法職責(zé)或檢查流于形式的情況，發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索是否及時(shí)移交或查處，是否存在久拖不結(jié)或隱瞞不報(bào)情況，執(zhí)法檢查的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果處理等環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定時(shí)限和程序要求，檢查取證程序是否合法合規(guī)，檔案管理是否規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為及情節(jié)輕重的認(rèn)定是否準(zhǔn)確，是否在法定權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰，行政處罰信息是否按要求公開等。

3.經(jīng)常項(xiàng)目監(jiān)管方面。關(guān)注與經(jīng)常項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)管情況，具體包括貨物貿(mào)易項(xiàng)下、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)下、個(gè)人項(xiàng)下等領(lǐng)域。在涉外收支、結(jié)售匯等不同環(huán)節(jié)，是否嚴(yán)格履行了相應(yīng)的管理要求。對(duì)資金流、貨物流匹配情況，服務(wù)貿(mào)易稅務(wù)備案情況，收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移外匯收支真實(shí)性，個(gè)人結(jié)售匯年度總額等的管理是否有效，是否能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，是否能維持經(jīng)常項(xiàng)下跨境資金流動(dòng)的合規(guī)、有序。

4.資本項(xiàng)目監(jiān)管方面。關(guān)注與資本項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)管情況。具體包括直接投資項(xiàng)下、證券投資項(xiàng)下、其他投資項(xiàng)下等領(lǐng)域，在涉外收支、結(jié)售匯等不同環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格履行了相應(yīng)的外匯管理要求。對(duì)外商直接投資項(xiàng)下資本金流入、撤資流出，境外直接投資項(xiàng)下資本金購匯流出，證券投資項(xiàng)下資金進(jìn)出及實(shí)際運(yùn)用，跨境融資及償還等的管理是否有效，是否能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，是否能維持資本項(xiàng)下跨境資金流動(dòng)的合規(guī)、有序。

5.金融機(jī)構(gòu)管理方面。關(guān)注金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入退出管理、銀行外匯業(yè)務(wù)合規(guī)與審慎經(jīng)營評(píng)估等。具體包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)結(jié)售匯業(yè)務(wù)準(zhǔn)入退出管理的有效性、信息變更管理的有效性，對(duì)金融機(jī)構(gòu)綜合頭寸管理的有效性，對(duì)金融機(jī)構(gòu)合規(guī)與審慎經(jīng)營評(píng)估的規(guī)范性，是否能通過評(píng)估考核加強(qiáng)正向激勵(lì)、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)落實(shí)外匯管理政策導(dǎo)向，是否對(duì)外匯行業(yè)自律機(jī)制予以引導(dǎo)等。

6.外匯市場監(jiān)管方面。關(guān)注外匯局依法監(jiān)督管理的銀行間外匯市場等。具體包括市場在審計(jì)期內(nèi)的交易筆數(shù)及金額，市場準(zhǔn)入與退出管理是否合規(guī)，是否構(gòu)建了完善的市場交易監(jiān)管規(guī)則并隨市場發(fā)展變化而不斷更新，對(duì)擾亂市場的行為是否能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效處置，對(duì)具有系統(tǒng)重要性的市場參與者是否能有效管理，市場運(yùn)行是否有序，價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制是否有效等。

7.國際收支統(tǒng)計(jì)監(jiān)測和研究方面。關(guān)注外匯局對(duì)國際收支的調(diào)查統(tǒng)計(jì)能力、監(jiān)測分析能力及重點(diǎn)領(lǐng)域研究能力。具體包括各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性，被審計(jì)單位在審計(jì)期內(nèi)的監(jiān)測分析、調(diào)查報(bào)告數(shù)量及采用情況，被審計(jì)單位是否針對(duì)影響國際收支平衡和外匯市場運(yùn)行的重大事件、重要變量構(gòu)建了及時(shí)有效的監(jiān)測機(jī)制，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否能夠作出前瞻性預(yù)判，是否針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域開展研究或獲得表彰等。

（三）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策與執(zhí)行情況審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

1.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行與監(jiān)督方面。關(guān)注是否貫徹落實(shí)了民主集中制要求，決策內(nèi)容是否符合法律法規(guī)要求，是否按照管理權(quán)限要求辦理報(bào)備，決策執(zhí)行結(jié)果是否符合預(yù)期目標(biāo)，是否造成損失或風(fēng)險(xiǎn)，是否采取有效的監(jiān)督管理措施等。

2.固定資產(chǎn)管理方面。關(guān)注資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰、準(zhǔn)確，資產(chǎn)賬實(shí)是否相符、是否存在賬外資產(chǎn)，資產(chǎn)處置是否經(jīng)過有權(quán)人審批，是否存在違規(guī)使用資產(chǎn)情況，公務(wù)用車、辦公用房等是否超標(biāo)，是否存在損失或浪費(fèi)等。

3.集中采購管理方面。關(guān)注采購組織管理是否健全，決策和執(zhí)行程序是否合規(guī)，是否按要求公開，采購資金來源及使用是否合規(guī)，采購實(shí)施和管理是否分離，采購合同條款是否合理等。

（四）財(cái)務(wù)管理情況審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

預(yù)算編制及執(zhí)行方面，關(guān)注預(yù)算編制是否合理，實(shí)際支出是否嚴(yán)格控制在指標(biāo)范圍內(nèi)，賬實(shí)是否相符等。收入管理方面，關(guān)注收入來源和管理是否合規(guī)，是否按照要求辦理入賬、劃轉(zhuǎn)，專項(xiàng)資金管理是否符合要求，資金結(jié)算管理是否符合要求，是否符合“收支兩條線”管理要求等。財(cái)務(wù)支出效果方面，關(guān)注支出是否真實(shí)合理合規(guī)，是否存在擴(kuò)大開支范圍等情況，經(jīng)費(fèi)使用是否達(dá)到了預(yù)期成效等。會(huì)計(jì)核算規(guī)范性方面，關(guān)注會(huì)計(jì)核算是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部管理制度要求等。

（五）落實(shí)廉政紀(jì)律審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

廉潔從政培訓(xùn)方面，關(guān)注各級(jí)機(jī)構(gòu)廉政紀(jì)律培訓(xùn)教育情況，以及對(duì)廉政紀(jì)律的知曉和掌握情況等。廉政紀(jì)律履行及監(jiān)督執(zhí)紀(jì)方面，關(guān)注有無違規(guī)設(shè)立小金庫等情況，是否存在違反規(guī)定公務(wù)接待、公款旅游等情況，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金津貼等情況，是否嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)紀(jì)等。領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人事項(xiàng)報(bào)告方面，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人事項(xiàng)報(bào)告是否符合規(guī)定，是否存在漏報(bào)、瞞報(bào)情況;案件和事故查防方面，關(guān)注是否存在違反廉政紀(jì)律的案件、事故，是否予以查處、糾正等。

（六）內(nèi)控管理審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

內(nèi)控制度建設(shè)方面，關(guān)注內(nèi)控制度是否符合全面性、重要性、適應(yīng)性、準(zhǔn)確性要求，修訂是否及時(shí)、內(nèi)容是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。?nèi)控制度執(zhí)行方面，關(guān)注是否嚴(yán)格執(zhí)行所制定的內(nèi)控制度，工作流程是否合理、合規(guī)，逐級(jí)授權(quán)、初審復(fù)核等制度是否到位等。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理有效性方面，關(guān)注內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理和處置是否及時(shí)、有效，是否按要求對(duì)轄內(nèi)機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門開展內(nèi)控監(jiān)督檢查，檢查程序是否符合要求等。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)方面，關(guān)注內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是否及時(shí)整改，整改是否落實(shí)到位等。

（七）下屬（附屬）單位監(jiān)督管理審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

對(duì)下屬（附屬）單位的檢查方面，關(guān)注是否按要求清理附屬機(jī)構(gòu)，是否對(duì)下屬（附屬）單位財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織開展監(jiān)督檢查。下屬（附屬）單位業(yè)務(wù)合規(guī)性方面，關(guān)注下屬（附屬）單位是否偏離主業(yè)，財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)，是否存在轉(zhuǎn)嫁收入、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，是否存在損失浪費(fèi)等情況。對(duì)下屬（附屬）單位監(jiān)督管理有效性方面，關(guān)注對(duì)下屬（附屬）單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督管理是否有效，是否存在風(fēng)險(xiǎn)案件等情況。

五、結(jié)論與建議

（一）進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督體系

開展新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，完備的審計(jì)監(jiān)督體系是關(guān)鍵。在實(shí)踐中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化各單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，建立起內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)外匯管理內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。同時(shí)，考慮到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較弱，還需實(shí)施必要的外部審計(jì)，以更獨(dú)立、客觀的視角來發(fā)現(xiàn)問題，強(qiáng)化審計(jì)作用，切實(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任傳導(dǎo)落實(shí)。

（二）進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持效率與效果并重。新時(shí)代外匯管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為相對(duì)較新的審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過程中更應(yīng)當(dāng)注重優(yōu)化審計(jì)程序、規(guī)范審計(jì)行為，減少無效和低端操作，使審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的效果。規(guī)范審計(jì)行為，應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)全流程管理：在制訂審計(jì)計(jì)劃之前，充分獲取資料了解被審計(jì)單位情況;在審計(jì)過程中，適當(dāng)選取實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，充分揭示與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);在審計(jì)報(bào)告階段，與審計(jì)對(duì)象充分溝通，準(zhǔn)確定性評(píng)估。

（三）深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果披露是否充分決定了審計(jì)監(jiān)督作用能否全面發(fā)揮。在實(shí)踐中，應(yīng)進(jìn)一步深化公開透明的審計(jì)結(jié)果披露制度，將審計(jì)結(jié)果細(xì)化到具體事項(xiàng)、金額、單位及責(zé)任人。堅(jiān)持揭露問題與完善制度相結(jié)合，不僅揭示存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)就普遍性、傾向性問題深入分析原因，提出整改建議，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果最大限度運(yùn)用。

（四）全面提升審計(jì)人員工作水平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣、工作要求高，打造一支高素質(zhì)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍格外重要。目前，外匯管理系統(tǒng)能投入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員有限，且大多在審計(jì)崗位上工作年限短、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，對(duì)宏觀政策、業(yè)務(wù)工作等了解不深，應(yīng)采取多項(xiàng)措施提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。一是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員提高問題查找與分析能力，拓寬工作視野，用更科學(xué)的方法、更豐富的經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)實(shí)踐。二是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員配置結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)資源調(diào)配，進(jìn)一步形成工作合力。三是鼓勵(lì)審計(jì)人員參與多崗位交流，持續(xù)完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合能力。

（五）持續(xù)探索審計(jì)方法創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)點(diǎn)多面廣、內(nèi)容復(fù)雜，創(chuàng)新審計(jì)方法尤為重要。在實(shí)踐中，應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)字化帶動(dòng)信息化，以信息化推動(dòng)審計(jì)方法創(chuàng)新，進(jìn)一步完善“系統(tǒng)分析、獲取疑點(diǎn)、人工核實(shí)、精確定位”等數(shù)字化審計(jì)方式，充分運(yùn)用人工智能、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，快速精準(zhǔn)掌握審計(jì)證據(jù)，促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式逐步向新型審計(jì)模式轉(zhuǎn)換。

（作者單位：國家外匯管理局重慶外匯管理部，

郵政編碼：401147，電子郵箱：leiheng56@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

李新成.行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)， 2012（10）：33-35

阮瀅.論黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能拓展[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2008（2）：10-14

韋小泉，王立彥.地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].審計(jì)研究， 2015（5）：20-27

顏春滿，范良軍，黎州忠，黃玉芳.公共組織視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究：以人民銀行廣州分行實(shí)踐為例[J].中國內(nèi)部審計(jì)， 2012（1）：44-50

于邁，談華.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究[J].審計(jì)月刊， 2012（7）：12-14